Een kinderziekenhuis betaalt zijn CEO $1,4 miljoen, zijn CFO $1,1 miljoen en zijn medisch directeur $1,3 miljoen. Tot dit jaar was het ziekenhuis aansprakelijk voor een accijns van 21 procent over ongeveer $800.000 aan bovenmatige beloning—ongeveer $168.000. Vanaf het belastingjaar 2026 kan hetzelfde ziekenhuis accijns verschuldigd zijn over elke werknemer die de grens van $1 miljoen overschrijdt, niet alleen de top vijf. Voor een groot academisch medisch centrum met een dozijn grootverdieners kan die wijziging geruisloos honderdduizenden dollars aan belasting toevoegen aan een enkel Formulier 4720.
Dat is de praktische realiteit van Sectie 4960 na de One Big Beautiful Bill Act (OBBBA). De bepaling was al een sluimerende regel voor non-profitorganisaties, ziekenhuizen, universiteiten en grote stichtingen. De uitbreiding door de OBBBA maakt het tot een zaak op bestuursniveau.
Deze gids behandelt wie de belasting verschuldigd is, wat telt als "gedekte" beloning, hoe de berekening werkt, de recente OBBBA-wijzigingen die van kracht worden voor het belastingjaar 2026, en het documentatiewerk dat non-profitorganisaties nu zouden moeten doen om verrassingen op Formulier 4720 te voorkomen.
Wat Sectie 4960 is en waarom het bestaat
Sectie 4960 van de Internal Revenue Code werd ingevoerd in de Tax Cuts and Jobs Act van 2017 en trad in werking in januari 2018. Het legt een accijns op—tegen het tarief van de vennootschapsbelasting, momenteel 21 procent—op twee specifieke categorieën van betalingen gedaan door bepaalde belastingvrije organisaties:
- Remuneratie van meer dan $1 miljoen betaald aan een "gedekte werknemer" tijdens het belastingjaar.
- Bovenmatige ontslagvergoedingen (excess parachute payments) aan een gedekte werknemer, geactiveerd door de beëindiging van het dienstverband.
Het beleid achter de regel was om voor de non-profitsector een afspiegeling te creëren van het plafond op de aftrekbaarheid van beloningen boven de $1 miljoen waarmee commerciële beursgenoteerde bedrijven te maken hebben onder Sectie 162(m). Commerciële werkgevers verliezen de aftrekpost; non-profitorganisaties, die al geen inkomstenbelasting betalen, betalen in plaats daarvan een vlakke accijns van 21 procent. De berekening is bedoeld om ongeveer op hetzelfde bedrag uit te komen.
Het addertje onder het gras is dat non-profitorganisaties niet gewend zijn om te denken als belastbare vennootschappen. Ziekenhuizen, universiteiten, grote onderzoeksinstituten en complexe stichtingsstructuren spreiden beloningen vaak over meerdere gerelateerde entiteiten, betalen artsen en clinici, en maken gebruik van regelingen voor uitgestelde beloning die in onregelmatige blokken onvoorwaardelijk worden (vesting). Sectie 4960 heeft op al die zaken betrekking.
Welke organisaties verantwoordelijk zijn
Sectie 4960 is van toepassing op "toepasselijke belastingvrije organisaties" of ATEO's (Applicable Tax-Exempt Organizations). Een ATEO is elke organisatie die voor het belastingjaar een van de volgende is:
- Vrijgesteld van belasting onder Sectie 501(a) (de brede groep die 501(c)(3)-instellingen, 501(c)(4) sociale welzijnsorganisaties, 501(c)(6) brancheorganisaties, enzovoort omvat)
- Een coöperatie van landbouwers zoals beschreven in Sectie 521(b)(1)
- Een entiteit waarvan het inkomen is uitgesloten van belasting onder Sectie 115(1) (meestal overheidsinstanties op staats- en lokaal niveau)
- Een politieke organisatie zoals beschreven in Sectie 527(e)(1)
Openbare hogescholen en staatsziekenhuizen kunnen kwalificeren als ATEO's onder het criterium van Sectie 115(1), zelfs als ze technisch gezien geen 501(c)(3)-instellingen zijn. Die ene regel trekt een groot deel van het openbare universitaire systeem binnen de reikwijdte van de bepaling.
Gelieerde organisaties worden samengevoegd
Een non-profitorganisatie kan Sectie 4960 niet ontwijken door de loonadministratie via een commerciële dochteronderneming of een aparte beheersmaatschappij te laten lopen. De definitieve regelgeving vereist dat remuneratie van "gelieerde organisaties" wordt samengevoegd met wat de ATEO rechtstreeks betaalt.
Voor de toepassing van Sectie 4960 worden twee entiteiten als "gelieerd" beschouwd volgens een test in de stijl van een gecontroleerde groep, maar de drempel ligt op 50 procent in plaats van de gebruikelijke 80 procent die elders in de Code wordt gebruikt. Dat betekent dat zelfs dochterondernemingen onder minderheidscontrole kunnen worden meegeteld. Voor een universiteit met een eigen medisch praktijkplan, een onderzoekstichting en een LLC voor vastgoedbeheer, kan de samenvoeging leiden tot een veel grotere beloningspool dan de eigen boeken van de moederorganisatie doen vermoeden.
De accijns van 21 procent: Hoe de berekening werkt
Er zijn twee afzonderlijke triggers, en een ATEO kan voor dezelfde werknemer in hetzelfde jaar belasting verschuldigd zijn onder beide.
Trigger 1: Bovenmatige remuneratie boven de $1 miljoen
Tel voor elke gedekte werknemer alle "remuneratie" op die de ATEO en de gelieerde organisaties tijdens het belastingjaar hebben betaald. Als dat totaal meer is dan $1 miljoen, wordt het bovenmatige deel belast tegen 21 procent.
"Remuneratie" voor dit doel is in wezen dezelfde loongrondslag die geldt voor Sectie 162(m), met één twist: uitgestelde beloning wordt over het algemeen opgenomen wanneer deze onvoorwaardelijk wordt (vesting), niet wanneer deze wordt uitbetaald. Dus een retentiepakket in de stijl van "phantom stocks" dat in jaar vijf onvoorwaardelijk wordt, kan leiden tot een gerapporteerd loon van $1,5 miljoen in een enkel jaar, zelfs als de werknemer het geld pas later ontvangt.
Enkele posten zijn uitgesloten van remuneratie:
- Aan Roth IRA-equivalente toegewezen Roth-bijdragen aan bepaalde pensioenplannen
- Beloning betaald aan een erkende medische professional voor medische of veterinaire diensten (hierover later meer)
Trigger 2: Excessieve parachutebetalingen
Sectie 4960 leent ook van de 'golden-parachute'-regels voor commerciële instellingen van Sectie 280G. Als een gedekte werknemer uit dienst treedt en een ontslagafhankelijke vergoeding ontvangt met een contante waarde die gelijk is aan of groter is dan drie keer het "basisbedrag" van de werknemer, wordt het volledige bedrag boven het basisbedrag behandeld als een excessieve parachutebetaling.
Het basisbedrag is over het algemeen de gemiddelde beloning van de werknemer over de vijf voltooide kalenderjaren vóór uitdiensttreding (of minder jaren als de werknemer er korter heeft gewerkt). Wanneer parachutebetalingen de drempel van 3x overschrijden, is de accijnsbelasting van toepassing op het verschil tussen de parachutebetalingen en het basisbedrag dat aan die betalingen is toegewezen. Er is geen ondergrens van $1 miljoen voor deze trigger; deze kan van toepassing zijn op veel lagere beloningsniveaus voor een werknemer die korte tijd bij de organisatie is geweest.
De uitzondering voor medische diensten
Beloningen betaald aan een gelicenseerde medische professional voor de daadwerkelijke levering van medische of veterinaire diensten zijn uitgesloten van de Sectie 4960-berekening. De uitzondering is een van de weinige echte verlichtingen in de regel en is cruciaal voor ziekenhuizen.
In de praktijk moeten ziekenhuizen de beloning van een arts splitsen tussen klinische en administratieve componenten. Een medisch directeur die 30 procent van haar tijd besteedt aan het zien van patiënten en 70 procent aan het leiden van afdelingen, zal slechts de 30 procent uitgesloten zien; de rest telt mee. De IRS verwacht een "redelijke, te goeder trouw" toewijzing, maar zal bij audits aandringen op de ondersteunende tijdregistraties. Ziekenhuizen die deze toewijzingen niet gelijktijdig bijhouden, eindigen vaak met een veel grotere belastbare grondslag dan verwacht.
Wie telt als een "Gedekte werknemer" — De grote OBBBA-wijziging voor 2026
Dit is waar het landschap voor 2026 verschuift. Oorspronkelijk was een "gedekte werknemer" elke werknemer die in het huidige of een voorgaand jaar, teruggaand tot 2017, een van de vijf hoogst beloonde werknemers van de ATEO was. Eenmaal op de lijst bleef een werknemer voor het leven op de lijst staan. Dat betekende dat een organisatie met een lang dienstverband uiteindelijk een lijst van 15 of 20 gedekte werknemers kon hebben door voormalige CEO's, CFO's en andere leidinggevenden over de jaren heen te volgen.
OBBBA Sectie 70416 heeft die definitie aanzienlijk uitgebreid. Effectief voor belastbare jaren beginnend na 31 december 2025 — dus het kalenderjaar 2026 voor de meeste organisaties — betekent een "gedekte werknemer" nu elk individu dat op enig moment na 31 december 2016 in dienst was bij de ATEO, ongeacht of de persoon ooit in de top vijf stond.
Die ene wijziging doorbreekt het oorspronkelijke kader van "vijf leidinggevenden". Voor een groot ziekenhuissysteem of een onderzoeksuniversiteit kan het aantal gedekte werknemers nu in de duizenden lopen. In de praktijk is de regel nog steeds alleen van belang voor individuen die daadwerkelijk meer dan $1 miljoen per jaar ontvangen van de ATEO en de daarmee verbonden organisaties, maar de filterfunctie van de "top vijf" is verdwenen.
Het gevolg is dat organisaties met meerdere grootverdieners — academische medische centra, universiteiten met rijke sportprogramma's, grote gefinancierde stichtingen — hun accijnsgrondslag zullen zien groeien. Een ziekenhuis met acht werknemers die $1,2 miljoen verdienen onder de oude regel betaalde belasting over ongeveer $1 miljoen aan bovenmatige beloning (de top vijf). Onder de nieuwe regel betaalt hetzelfde ziekenhuis belasting over ongeveer $1,6 miljoen.
De AICPA heeft de IRS formeel gevraagd om overgangsrichtlijnen over hoe de OBBBA-uitbreiding samenwerkt met de bestaande uitzonderingen voor beperkte uren, niet-vrijgestelde fondsen en beperkte diensten, en om expliciete verlichting zodat onbetaalde vrijwilligers niet als gedekte werknemers worden meegetrokken. Vanaf het aangifteseizoen 2026 zijn die richtlijnen nog niet uitgevaardigd, dus organisaties moeten plannen op basis van de wet zoals die is geschreven.
De drie belangrijkste uitzonderingen die overleven (voor nu)
De definitieve regelgeving uit 2021 bevat drie uitzonderingen die voorkomen dat beloningen betaald door gerelateerde organisaties ongepast doorsijpelen in de berekening van de ATEO:
Uitzondering voor beperkt aantal uren
Een werknemer is uitgesloten als de ATEO en andere gerelateerde belastingvrije organisaties hen niets betalen voor ATEO-diensten en de werknemer ATEO-diensten verricht gedurende niet meer dan 10 procent van de totale werkuren, of niet meer dan 100 uur per jaar. Veelvoorkomend scenario: een CFO van een commerciële gelieerde onderneming die in het bestuur van de ATEO zit met een minimale tijdsbesteding.
Uitzondering voor niet-vrijgestelde fondsen
Vergelijkbaar met de uitzondering voor beperkte uren, maar met meer speling — de werknemer kan tot (maar minder dan) 50 procent van de werktijd besteden aan de ATEO, zolang geen enkel deel van de beloning uit vrijgestelde fondsen komt.
Uitzondering voor beperkte diensten
Een werknemer is uitgesloten als de ATEO minder dan 10 procent van de totale beloning van de werknemer over de ATEO en gerelateerde organisaties betaalde. Er is een doorslaggevende regel: als geen enkele ATEO de grens van 10 procent overschrijdt, is de regel nog steeds van toepassing op de ATEO die het meest heeft betaald.
Deze uitzonderingen worden belangrijker onder de OBBBA-uitbreiding omdat het universum van potentiële gedekte werknemers nu veel groter is. Het documenteren van welke werknemers in aanmerking komen voor een uitzondering is nu een substantiële nalevingstaak, en geen eenmalige exercitie in een spreadsheet.
Rapportage en betaling van de belasting: Formulier 4720
De accijnsbelasting onder Sectie 4960 wordt gerapporteerd op Formulier 4720, Return of Certain Excise Taxes Under Chapters 41 and 42 of the Internal Revenue Code, op Schedule N.
Enkele technische punten waar nieuwe indieners vaak over struikelen:
- Zelfde vervaldatum als Formulier 990. Formulier 4720 moet worden ingediend op de 15e dag van de vijfde maand na afloop van het belastingjaar van de organisatie (15 mei voor indieners die het kalenderjaar volgen). Het geniet hetzelfde uitstel van zes maanden als Formulier 990 als er uitstel wordt aangevraagd via Formulier 8868.
- Belasting moet op de oorspronkelijke vervaldatum betaald zijn. Uitstel van indiening is geen uitstel van betaling. Rente en boetes voor onderbetaling worden opgebouwd vanaf de oorspronkelijke vervaldatum.
- Zowel de ATEO als de verbonden organisatie kunnen aangifte doen. Wanneer de beloning afkomstig is van meerdere verbonden organisaties, kan elke verbonden organisatie haar eigen Formulier 4720 indienen en haar toerekenbare deel betalen, of de ATEO kan het volledige bedrag rapporteren en betalen. Coördinatie is essentieel; zowel dubbele betaling als onderbetaling komen voor.
- Sancties voor te late indiening of betaling volgen het standaardkader van Sectie 6651: 5 procent per maand voor te late indiening (met een maximum van 25 procent) en 0,5 procent per maand voor te late betaling.
De meeste grote non-profitorganisaties en ziekenhuizen zouden Formulier 4720 moeten beschouwen als een parallelle aangifte aan de 990, en niet als een bijkomend schema.
De documentatie die non-profitorganisaties nu moeten opstellen
De uitbreiding van de OBBBA zorgt voor een aanzienlijke toename van de nalevingslast. Drie stappen kunnen organisaties de meeste moeite besparen:
1. Stel een lijst op van elke werknemer die ooit de drempel heeft overschreden
Identificeer elke persoon die op enig moment sinds 1 januari 2017 meer dan $1 miljoen is betaald door de ATEO en haar verbonden organisaties in een enkel belastingjaar. Dat overzicht is voortaan de werkbeschrijving van "onder de regeling vallende werknemers" (covered employees) voor Sectie 4960, aangevuld met nieuwe medewerkers die de drempel overschrijden.
2. Breng de perimeter van verbonden organisaties in kaart
Voer voor elke gelieerde entiteit — zoals een eigen groep voor professionele diensten, een vastgoed-LLC, een ondersteunende organisatie of een buitenlandse dochteronderneming — een nieuwe 50-procent-controletest uit onder de aggregatieregels van Sectie 4960. Deze perimeter is vaak niet meer herzien sinds de oorspronkelijke definitieve regelgeving van 2021, terwijl reorganisaties, nieuwe joint ventures of recente affiliaties entiteiten aan de groep kunnen toevoegen of verwijderen.
3. Documenteer toewijzingen voor medische diensten gelijktijdig
Voor ziekenhuissystemen is de uitzondering voor medische diensten de grootste verlaging van de belastbare grondslag. Toewijzingen tussen klinische en administratieve tijd moeten worden ondersteund door gelijktijdige urenregistraties, schriftelijke functiebeschrijvingen en een consistente methodologie over de jaren heen. Het achteraf reconstrueren hiervan tijdens een audit loopt zelden goed af.
Waarom nauwkeurige boekhouding hier van belang is
Sectie 4960 bevindt zich op het snijvlak van loonadministratie, uitgestelde beloning, transacties met verbonden partijen en rapportage van belastingvrijstellingen. De berekening is afhankelijk van het bijhouden van de remuneratie over meerdere entiteiten, het splitsen van het loon van clinici tussen klinische en administratieve rollen, en het aansluiten van uitgestelde beloningen die in het ene jaar onvoorwaardelijk worden (vesting) maar in een ander jaar worden uitbetaald.
Wanneer gegevens in losstaande systemen staan — de loonadministratie in het ene platform, uitgestelde beloning in een spreadsheet en intercompany-allocaties verborgen in een rekeningschema dat niet overeenkomt met de perimeter van verbonden organisaties — wordt het Sectie 4960-getal aan het einde van het jaar uit het geheugen gereconstrueerd. Dat is het moment waarop fouten erin sluipen. Nauwkeurige boeken op transactieniveau die elke beloningsgebeurtenis labelen per entiteit, werknemer en categorie, zorgen ervoor dat de uiteindelijke berekening van Formulier 4720 een oefening van vijf minuten wordt in plaats van een worsteling van vijf weken.
Voor organisaties die een duidelijk audittrail willen, biedt plain-text accounting iets wat veel standaardpakketten voor non-profitorganisaties niet bieden: elke invoer is menselijk leesbaar, versiebeheerd en doorzoekbaar. Wanneer de IRS vraagt waarom $1.287.432 is gerapporteerd als remuneratie voor een specifieke werknemer, moeten de onderliggende transacties — en de redenering achter elke toewijzing — met één query oproepbaar zijn.
Veelvoorkomende fouten die leiden tot verrassingen bij Sectie 4960
In de praktijk komen een paar patronen herhaaldelijk voor:
- Uitgestelde beloning behandelen als betaald bij ontvangst, in plaats van bij vesting. Sectie 4960 volgt over het algemeen de vesting (het onvoorwaardelijk worden), niet de contante betaling. Een vesting-termijn van vier jaar kan leiden tot een piek van $2 miljoen aan "remuneratie" in een enkel jaar, zelfs als de werknemer daarvan slechts een kwart daadwerkelijk ontving.
- Vergeten de beloning van verbonden organisaties te aggregeren. Het weglaten van de beloning van een eigen praktijkgroep of een apart onderzoeksinstituut is een van de meest voorkomende bevindingen bij audits.
- Onterecht aanspraak maken op de uitzondering voor medische diensten. Ziekenhuizen behandelen soms 100 procent van het loon van een arts-bestuurder als vrijgesteld, terwijl de bestuurder aanzienlijke tijd besteedt aan administratie. De IRS accepteert deze toewijzingen niet zomaar.
- De parachute-trigger volledig missen. Een vertrekregeling die meer dan drie keer het basisbedrag bedraagt, kan leiden tot accijnsbelasting, zelfs als de leidinggevende in geen enkel dienstjaar de drempel van $1 miljoen heeft overschreden.
- Verouderde lijsten met "covered employees". Onder de OBBBA-uitbreiding moeten organisaties hun lijst met onder de regeling vallende werknemers opnieuw vaststellen voor het belastingjaar 2026 en daarna. Lijsten die zijn opgesteld volgens het oude kader van "top vijf plus voorgaande jaren" zullen leiden tot een te lage telling.
Blik op de toekomst: Mogelijke toekomstige wijzigingen
De OBBBA-uitbreiding heeft geleid tot weerstand vanuit de non-profitsector, met name van gezondheidszorginstellingen en verenigingen voor hoger onderwijs. Het AICPA heeft formeel verzocht om overgangsregelingen en verduidelijkende richtlijnen. Verschillende voorstellen zouden onbetaalde vrijwilligers en vergoedingen voor geestelijken vrijstellen, de bestaande uitzonderingen voor gelieerde organisaties uitbreiden naar de bredere groep van 'covered employees', en indieners met een gebroken boekjaar voorzien van een pro-rata overgangsregeling.
Of deze richtlijnen tijdig worden gerealiseerd voor de belastingaangiften van 2026 is onzeker. Organisaties moeten plannen op basis van de wet zoals aangenomen en eventuele latere tegemoetkomingen als een meevaller beschouwen.
Houd de financiële administratie van uw non-profitorganisatie klaar voor controle
Naleving van Sectie 4960 hangt uiteindelijk af van de vraag of uw boekhouding elke regel van de berekening kan onderbouwen wanneer de belastingdienst (IRS) daarom vraagt. Plain-text accounting met Beancount.io geeft non-profitorganisaties een transparant, versiebeheerd grootboek waarin elke transactie — salarisruns, voorzieningen voor uitgesteld loon, intercompany-allocaties en splitsingen van medische diensten — leesbaar en doorzoekbaar is. Begin gratis en ontdek waarom financiële teams bij missiegedreven organisaties overstappen op plain-text accounting.