당신은 한 해 동안 장애가 있는 아들을 자신의 집에서 돌보았습니다 — 목욕시키고, 먹이고, 약을 챙겨주고, 감독하는 일까지 — 그리고 주의 Medicaid 프로그램이 그 대가로 당신에게 급여를 지급했습니다. 그런데 1월이 되면 모든 금액을 보고하는 Form W-2가 도착하고, 가슴이 철렁 내려앉습니다: 정말로 자녀를 시설에 보내지 않고 돌보며 번 돈에 소득세를 내야 하는 걸까요?
한 푼도 아닐 수도 있습니다. 2014년 이후로 IRS는 요건을 충족하는 Medicaid 면제 프로그램 지급금을 세법 Section 131에 따른 비과세 "돌봄 난이도(difficulty of care)" 지급금으로 취급해 왔습니다. 이 제외 규정은 관대하지만, 정밀한 궤도 위에서만 작동합니다: 올바른 프로그램, 올바른 거주 형태, 올바른 보고. 이 세 가지 중 하나라도 틀리면, 내지 않아도 될 세금을 과다 납부하거나, 제외할 권리가 없는 소득을 제외하게 됩니다. 이 가이드에서는 세 가지를 모두 살펴봅니다.
한 문단으로 정리한 규칙
2014년 1월 3일, IRS는 Notice 2014-7을 발표했습니다. 이에 따르면 IRS는 개별 돌봄 제공자에 대한 특정 지급금을 Section 131에 따라 총소득에서 제외되는 돌봄 난이도 지급금으로 취급합니다. 이 지급금은 Social Security Act Section 1915(c)에 따른 주 Medicaid 재가 및 지역사회 기반 서비스(Home and Community-Based Services) 면제 프로그램에서 나와야 합니다 — 원래라면 병원, 요양시설, 중간 요양시설이 필요했을 사람이 대신 집에서 돌봄을 받을 수 있게 해주는 프로그램입니다. 이후 IRS는 누가 자격이 되는지, 지급금을 어떻게 보고해야 하는지, 기관이 무엇을 해야 하는지를 구체화한 20개의 질의응답을 발표했습니다. 아래의 모든 내용은 그 지침을 따릅니다.
테스트 1: 올바른 프로그램에서 나온 돈이어야 합니다
제외 규정은 주 Medicaid 재가 및 지역사회 기반 서비스 면제 프로그램 — 흔히 HCBS 면제 또는 1915(c) 면제라고 불리는 — 에 따른 지급금을 대상으로 합니다. 서비스는 그 면제 프로그램을 통해 승인되어야 하며, 프로그램은 주 정부 또는 인증된 Medicaid 제공자가 운영해야 합니다.
이 경계는 대부분의 돌봄 제공자가 예상하는 것보다 중요합니다:
- 다른 주 프로그램은 사안별로 판단합니다. 지급금이 HCBS 면제가 아닌 주 프로그램에서 나온다면, IRS는 제외 여부가 지급금의 성격과 프로그램의 목적 및 설계에 달려 있다고 봅니다. 일부 주 플랜 개인 돌봄 프로그램은 유리한 비공개 판결(private ruling)을 받은 바 있지만, 일괄 적용되는 규칙은 없습니다. 면제 프로그램이 아닌 지급금이 자격을 갖춘다고 가정하지 마십시오.
- 민간 지급금은 절대 자격이 되지 않습니다. 돌봄 수급자가 돌봄 비용의 일부 또는 전부를 민간 자금으로 당신에게 직접 지급한다면, 그 부분은 과세 대상입니다. 면제 프로그램을 통해 흘러나오는 지급금 흐름만이 제외 대상입니다.
- 비용 분담은 문제되지 않습니다. 일부 면제 프로그램은 수급자가 프로그램 관리자에게 비용의 일부를 지불하도록 요구합니다. 당신은 관리자로부터 받는 전체 지급금을 여전히 제외할 수 있습니다 — 수급자의 프로그램 분담금이 당신의 제외를 오염시키지 않습니다.
어떤 프로그램이 당신에게 지급하는지 확실하지 않다면, 서비스 승인서, 제공자 계약서를 확인하거나 수표를 발행하는 재정 대행사(fiscal agent)에 문의하십시오. "Medicaid가 나에게 지급했다"는 충분히 구체적이지 않습니다; 공고가 요구하는 것은 "내 주의 1915(c) 면제 프로그램이 나에게 지급했다"입니다.
테스트 2: 돌봄은 당신의 집 — 실제로 당신이 사는 곳 — 에서 이루어져야 합니다
이것이 가장 많은 사람을 탈락시키는 테스트입니다. 제외 규정은 제공자의 집 — 당신이 거주하며 가족과의 식사, 명절 같은 사생활의 일상 루틴을 정기적으로 수행하는 곳 — 에서 제공된 돌봄에만 적용됩니다. 돌봄 수급자는 수급자의 돌봄 계획(plan of care)에 따라 당신과 함께 그곳에 살아야 합니다. IRS의 네 가지 예시는 경계를 명확히 긋습니다:
- 당신이 어머니 집으로 이사하고 다른 집이 없다. 자격이 됩니다. 그곳이 당신이 사생활을 영위하는 거주지이므로 어머니의 집은 당신의 집이 되었습니다.
- 당신이 함께 사는 집에서 다른 거주지 없이 누군가를 주 7일 돌본다. 자격이 됩니다 — 돌봄 수급자와 혈연관계가 없더라도 마찬가지입니다. 관계는 상관없습니다; 함께 거주하는지가 중요합니다.
- 당신이 주 4일은 수급자의 집에서 자지만 주말과 명절을 보낼 별도의 가족 주택을 유지한다. 자격이 되지 않습니다. 당신은 수급자의 집에서 일하지만, 당신의 집은 다른 곳에 있습니다.
- 당신이 수급자의 집에서, 또는 수급자가 살지 않는 자신의 집에서 단기 휴식 돌봄(respite care)을 제공한다. 자격이 되지 않습니다. 제외 규정은 수급자가 돌봄 계획에 따라 거주하는 당신의 집에서의 돌봄을 요구합니다.
돌봄 제공자가 종종 놓치는 두 가지 미묘한 점. 첫째, 같은 가구 내 한 명 이상의 제공자가 지급금을 제외할 수 있습니다 — 당신과 당신의 자매가 모두 장애가 있는 자녀와 함께 살면서 자녀 돌봄에 대한 면제 지급금을 각각 받는다면, 둘 다 제외할 수 있습니다. 둘째, 이 합의는 서류상이 아니라 실제 생활과 일치해야 합니다: 감사가 오면 IRS는 당신이 실제로 그 집을 함께 사용했음을 보여주는 증거 — 운전면허증, 공과금 청구서, 같은 주소를 보여주는 기관 문서 등 — 를 찾을 것입니다.
테스트 3: 돌봄에 대한 지급금만 제외됩니다
이 공고는 개인 돌봄에 대한 지급금만 제외합니다 — 같은 수표에 함께 실려 오는 다른 것은 아무것도:
- 주 또는 기관이 지급하는 휴가 급여, 명절 수당, 보너스, 교육 수당은 과세 대상 임금입니다. 돌봄 지급금만 소득에서 빠집니다.
- 공유 주거 형태(테스트 2) 밖에서의 돌봄에 대한 단기 휴식 돌봄(respite) 지급금은 과세 대상으로 남습니다.
- 테스트 1에서 설명한 대로 수급자로부터의 직접 민간 지급 금액은 과세 대상으로 남습니다.
지급자가 제외 대상 금액과 과세 대상 금액을 한데 묶어 지급한다면, 신고 전에 항목별 내역을 요청하십시오. 분할을 추측하는 것이 바로 돌봄 제공자가 너무 많이 — 또는 너무 적게 — 제외하게 되는 이유입니다.
W-2(또는 1099)가 여전히 도착하는 이유
여기 모두를 혼란스럽게 하는 부분이 있습니다: 제외된다고 해서 보이지 않는 것은 아닙니다. 지급자는 일상적으로 이 지급금을 정보 신고서(information return)에 보고하며, IRS는 당신이 그 양식들이 애초에 오지 않은 척하는 것이 아니라 세금 신고서에서 조정(reconcile)하기를 기대합니다. 어떤 양식을 받는지는 지급자가 당신을 어떻게 분류하느냐에 달려 있습니다.
Box 1에 아무것도 없는 W-2를 받은 경우
많은 기관이 이제 비과세 면제 지급금을 Box 12에 Code II로 보고하고 Box 1은 비워두거나 0으로 둡니다. 이것이 당신의 W-2에 해당하고 — 크레딧 목적으로 지급금을 근로소득으로 계산하기로 선택하지 않았다면 (아래 EITC 항목 참조) — 세금 신고서에 W-2를 전혀 보고할 필요가 없으며 첨부하지도 않습니다. 그 양식이 존재하지 않는 것처럼 신고하십시오.
Box 1에 금액이 있는 W-2를 받은 경우
일부 지급자는 습관 때문이든 지급금이 제외 대상임을 확인하지 않았기 때문이든 여전히 Box 1에 지급금을 기재합니다. 현행 IRS 지침에 따른 해결 방법:
- Box 1 금액을 Form 1040, line 1a에, Box 12 Code II 금액이 있으면 line 1d에 보고합니다.
- 비과세 전체 금액을 Schedule 1, line 8s에 음수로 기재합니다.
- 그 음수가 line 8z, 9, 10을 거쳐 흘러가며, 이들 자체가 음수가 될 수 있습니다 — IRS는 그것이 오류가 아니라 예상된 결과라고 말합니다.
그냥 Box 1 임금을 신고서에서 빼지 마십시오. IRS는 모든 W-2를 제출된 신고서와 대조하며, Schedule 1 조정 없이 사라진 Box 1 금액은 통지서를 발생시킵니다.
1099-MISC 또는 1099-NEC를 받았고 돌봄 사업이 없는 경우
비근로 제공자는 종종 지급금을 소득으로 보고하는 1099를 받습니다. 1099 금액을 Form 1040, line 1d에 기재한 다음, Schedule 1, line 8s에 음수 항목으로 상쇄하십시오. 지급금이 비과세이고 당신에게 이 서비스를 제공하는 사업(trade or business)이 없으므로, 이는 자영업 소득이 아니며 자영업세가 적용되지 않습니다.
1099를 받았고 재가 돌봄 사업을 실제로 운영하는 경우
재가 돌봄 서비스를 제공하는 진정한 사업을 운영하는 개인사업자(sole proprietor)는 다르게 보고합니다: 1099 전체 금액을 Schedule C, line 1에 소득으로 포함한 다음, 제외 가능한 부분을 Part V(기타 비용)에서 공제하고 옆에 "Notice 2014-7"이라고 적습니다. 개인사업자이더라도 제외 가능한 금액은 자영업 소득이 아니며 자영업세를 면합니다.
문제를 근원에서 차단하십시오
기관은 제외 대상임을 아는 지급금에서 연방 소득세를 원천징수해서는 안 되며, 자격이 된다고 아는 지급금에 대해 1099를 제출해서도 안 됩니다. 그런데도 그렇게 한다면, 위증 처벌에 서명한 서면 진술서를 기관에 제출하여, 당신이 돌봄 계획에 따라 당신의 집에 거주하는 사람에 대한 면제 지급금을 받고 있음을 확인할 수 있습니다. 기관이 그 진술서를 받으면, 앞으로 원천징수와 보고를 바로잡는 데 필요한 지식을 갖추게 됩니다.
EITC의 반전: 근로소득으로 계산될 수 있는 비과세 소득
일반적으로, 총소득에서 제외한 소득은 근로소득을 요구하는 세액 공제를 동시에 발생시킬 수 없습니다. Medicaid 면제 지급금은 이상한 예외입니다. IRS는 당신이 과세 소득에서 한 푼도 제외하면서도 근로소득세액공제(Earned Income Credit)와 환급 가능한 (추가) 자녀세액공제(Child Tax Credit) 목적상 이 지급금을 근로소득에 포함하도록 선택할 수 있게 합니다.
이 선택에는 세 가지 제약이 따릅니다:
- 전부 아니면 전무. 공제를 최대화할 만큼만이 아니라, 제외 가능한 면제 지급금 전부를 포함해야 합니다.
- 미폐쇄 연도만. 소멸시효(statute of limitations)에 따라 아직 열려 있는 연도라면, 수정 신고를 통해서든 선택할 수 있습니다.
- 달리 근로소득이어야 함. 지급금은 성격상 임금 또는 자영업 소득이어야 합니다 — 기관 급여와 계약 지급금은 일반적으로 그렇습니다.
선택하기 전에 양쪽으로 계산해 보십시오. 지급금을 포함하면 저소득 돌봄 제공자에게 상당한 근로소득세액공제가 갑자기 생겨날 수 있습니다 — 하지만 이미 공제 감소 구간(phaseout)에 가까운 가구에게는 추가 근로소득이 공제를 줄일 수 있습니다. 세무 소프트웨어는 Code II 금액을 올바르게 입력하면 비교를 처리합니다; Notice 2014-7에 익숙하지 않은 신고 대행자는 이 선택이 존재한다는 것을 모를 수 있으니 명시적으로 물어보십시오.
제외 규정이 다루지 않는 것
소득세 제외는 광범위하지만, 돌봄 제공자는 그것이 하지 않는 다섯 가지 때문에 발이 걸립니다:
- Social Security 및 Medicare 세금을 자동으로 멈추지 않습니다. 지급 기관이 당신의 고용주라면, 소득세는 면제되더라도 임금은 일반적으로 FICA 대상으로 남습니다 — W-2에서 Social Security 및 Medicare 임금을 보게 될 것으로 예상하십시오. 돌봄 수급자가 당신의 고용주라면 대신 가사 근로자(household employee) 규칙이 적용되며, 배우자나 자녀를 위한 서비스, 21세 미만 자녀가 부모를 위해 수행하는 서비스, 연간 기준액 미만 임금에 대한 예외가 있습니다 (Publication 926 참조). 독립 계약자는 어느 쪽도 부담하지 않습니다.
- 당신의 주가 따라올 것이라는 보장이 없습니다. 연방 조정 총소득(AGI)에서 주 세금 계산을 시작하는 대부분의 주는 이 제외를 자동으로 가져옵니다 — 하지만 순응(conformity)은 주별 문제이며, 일부 주는 연방 규정에서 분리됩니다. 주 차원의 제외를 가정하기 전에 당신의 주의 처우를 확인하십시오.
- 돌봄 외 지급금은 다루지 않습니다. 휴가 급여, 보너스, 교육 수당, 그리고 accountable-plan 규칙을 초과하는 마일리지 환급은 과세 대상으로 남습니다.
- 모든 Medicaid 지원 약정을 다루지 않습니다. 주 플랜 개인 돌봄, 재향군인 프로그램, 민간 지급 추가금은 각각 자체 분석이 필요합니다.
- 정보 보고를 없애지 않습니다. W-2 항목에서 보았듯이 서류는 여전히 도착하며, 당신은 여전히 그것을 조정해야 합니다.
이전 연도에 이 지급금에 세금을 냈나요? 수정 신고할 수 있습니다
이전 연도에 제외 가능한 면제 지급금을 과세 소득으로 보고했다면, 환급을 청구하기 위해 Form 1040-X를 제출할 수 있습니다 — 환급 청구 기간이 아직 열려 있는 한, 일반적으로 신고서를 제출한 때로부터 3년 또는 세금을 납부한 때로부터 2년 중 더 늦은 시점입니다. 수정 신고서의 Part III에서 지급금이 Notice 2014-7에 따라 제외 가능함을 설명하고, 입증 자료를 첨부하십시오: 돌봄 수급자의 이름(그리고 가능하면 Social Security 번호), 그 해에 당신이 집을 함께 사용했음을 보여주는 문서(면허증, 공과금 청구서, 기관 기록, 은행 명세서), 그리고 그 개인이 면제 프로그램에 따라 돌봄을 받았다는 증거.
한 가지 주의: 소득을 소급하여 제외하면 그해 신고서의 모든 소득 연동 항목 — 공제, 크레딧, EITC 선택 자체 — 이 바뀔 수 있습니다. 임금 줄만이 아니라 신고서 전체를 재계산하고, 신고 전에 EITC 선택이 수정 연도에 도움이 되는지 해가 되는지 고려하십시오.
감사관이 온다고 생각하고 기록을 유지하십시오
이 제외는 IRS의 관심을 끌 만큼 가치가 있습니다 — 수천 달러의 환급을 청구하는 수정 신고서는 일상적으로 재검토를 받습니다. 깔끔한 기록을 유지하는 돌봄 제공자는 순조롭게 통과하고, 기억으로 재구성하는 사람은 고전합니다. 다음과 같은 파일을 물리적 또는 디지털로 유지하십시오:
- 수급자가 당신과 함께 거주함을 보여주는 매년의 서비스 승인서와 돌봄 계획
- 모든 W-2, 1099, 급여 명세서, 제외 대상과 과세 대상 금액 표시
- 매년의 공유 거주 증거 (연 1~2건의 문서로 충분)
- 기관에 제출한 위증 서명 진술서 (있는 경우)
- 면제 지급금과 휴가 급여, 보너스, 민간 지급 금액을 구분하는 간단한 로그
마지막 항목이 대부분의 돌봄 제공자가 실패하는 지점입니다: IRS 질의응답은 제외 가능한 돌봄 지급금과 과세 대상 추가금 사이에 명확한 경계를 긋는데, 뒤섞인 은행 예금은 어느 달러가 어느 것인지 증명할 수 없습니다. 한 해 동안 각 지급금 흐름을 별도로 추적하면 스트레스 받는 감사 통지서가 10분짜리 답변으로 바뀝니다. 플레인 텍스트 회계 도구는 이를 쉽게 만듭니다 — 각 지급금은 프로그램과 지급 유형을 식별하는 메모와 함께 고유한 날짜의 항목을 갖고, 전체 이력은 급여 명세서에 흩어지지 않고 버전 관리에서 검색 가능하게 유지됩니다. 실제로 이것이 어떤 모습인지 보고 싶다면, 문서에서 투명한 방식으로 소득 흐름을 정리하는 방법을 안내합니다.
첫날부터 돌봄 기록을 정리하십시오
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