소프트웨어를 개발하거나, 하드웨어 프로토타입을 만들거나, 제조 공정을 개선하는 중소기업을 운영한다면, 2023년과 2024년 연구 비용에 대해 납부한 세금이 더 이상 적용되지 않는 규정 아래에서 필요했던 것보다 수천 달러 또는 수만 달러 더 많았을 수 있습니다. 3년 동안 여러분은 국내 연구 비용을 즉시 공제하는 대신 5년에 걸쳐 분산해야 했습니다. 이 규칙은 사라졌습니다. 새로운 법이 여러분이 기대했던 공제를 영구적으로 복원했으며, 이전 신고서를 수정할 수 있는 짧은 기간을 놓쳤더라도 2026년을 위한 준비는 여전히 필요합니다.
이 변경은 2025년 7월 4일에 서명된 One Big Beautiful Bill Act(OBBBA)에서 비롯되었습니다. 이 법은 2024년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도에 대해 지급 또는 발생한 연도에 국내 연구 및 실험(R&E) 비용을 전액 비용 처리할 수 있도록 하는 새로운 국세청법 섹션 174A를 신설했습니다. 또한 양식 6765에서 섹션 41 연구 세액공제를 청구하기 위해 수행할 신고 방식을 재작성했습니다. 변경된 내용, 2026년 7월 마감 기한의 의미, 그리고 새로운 상세 신고가 의무화되는 첫 해인 2026년을 위해 장부와 세액공제 청구를 준비하는 방법은 다음과 같습니다.
섹션 174A가 실제로 하는 일
1954년부터 2021년까지 섹션 174는 선택권을 제공했습니다: R&E 비용을 즉시 비용 처리하거나 이연하여 상각하는 것입니다. 이 선택지는 스타트업과 제품 기업에게 핵심적인 도구였습니다 — 엔지니어링 급여와 계약업체 비용에 20만 달러를 지출했다면 그 해에 20만 달러를 공제하고 과세 소득은 실제로 지출한 현금을 반영했습니다.
감세및고용법(TCJA)은 이를 뒤집었습니다. 2022년부터 개정된 섹션 174는 자본화와 상각을 요구했습니다: 국내 R&E는 5년, 해외 R&E는 15년, 연중 개시 가정을 적용합니다. 소프트웨어 개발 비용도 동시에 R&E 정의에 명시적으로 포함되어, 출시하지 않았더라도 코드는 세무상 자본화 자산이 되었습니다. 그 결과 현금 흐름에 제약이 있는 기업에 가장 큰 타격을 주는 시기적 불일치가 발생했습니다 — 올해 엔지니어에게 급여를 지급했지만 공제는 5년에 걸쳐 회수해야 했습니다.
섹션 174A는 국내 비용에 대한 TCJA 변경을 뒤집으며 영구적입니다. 2024년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도에 대해 국내 R&E 지출의 100%를 지급 또는 발생 연도에 공제할 수 있습니다. 여기에는 다음이 포함됩니다:
- 연구를 수행, 감독 또는 지원하는 직원의 임금
- 연구에서 소비된 공급품 및 프로토타입 자재
- 연구와 관련된 특허 비용 및 관련 법률 비용
- 국내 작업에 대해 제3자에게 지급한 계약 연구 금액
- 국내 활동에 귀속되는 소프트웨어 개발 비용
- 적격 연구와 직접 관련된 클라우드 및 실험실 비용
또한 비용 처리 대신 최소 60개월에 걸쳐 자본화하고 상각하는 것을 선택할 수도 있는데, 이는 저세율 연도에 있고 공제를 보존하려는 경우 유용할 수 있습니다.
해외 R&E는 다릅니다. 미국 외 지역에서 수행된 연구 비용은 여전히 15년에 걸쳐 자본화하고 상각해야 합니다. 지리적 기준은 원격 팀에게 중요합니다: 직원이나 계약업체가 해외에서 적격 활동을 수행한 경우 해당 부분은 섹션 174A 목적상 해외 비용입니다.
연구 세액공제와의 상호작용
연구 활동 증가에 대한 섹션 41 세액공제를 청구하는 경우, 섹션 174A와 섹션 280(c)가 상호작용합니다. 섹션 174A에 따른 국내 R&E 공제는 섹션 280C(c)(3)에 따라 축소된 세액공제를 선택하지 않는 한 청구하는 세액공제 금액만큼 감소합니다. 양식 6765에서 이루어지는 이 선택은 더 작은 세액공제를 더 큰 공제와 교환하는 것입니다. 2022~2024년 수정 신고서의 섹션 280C 선택과 관련하여 실무자 알림에서 유포된 2026년 7월 마감 기한은 이제 지났지만, 2025년 이후에도 기본적인 트레이드오프는 남아 있습니다: 신고 전에 두 경로를 모두 모델링하십시오.
2026년 7월 6일에 종료된 소급 수정 기간
OBBBA는 제한된 소급 혜택을 제공했습니다: 적격 중소기업은 2022년, 2023년, 2024년 신고서를 수정하여 섹션 174A의 즉시 비용 처리 방식을 소급 적용하고 기존 5년 상각 방식으로 납부한 세금을 환급받을 수 있었습니다. 많은 기업에게 이는 해당 연도의 자본화된 국내 R&E의 5분의 4를 당기로 끌어당기고 환급금을 생성하는 것을 의미했습니다.
이 선택 기간은 2026년 7월 6일에 종료되었습니다. 그때까지 필요한 수정 신고서와 선택을 제출했다면 환급금이 진행 중일 것입니다. 놓쳤다면 2022~2024년 자본화된 금액은 상각 일정에 남아 있습니다 — 원래 5년 기간에 걸쳐 잔여 기준가액을 계속 상각합니다. 마감 후 해당 연도에 대해 즉시 비용 처리를 다시 선택할 수 없습니다.
여전히 할 수 있는 일은 2025년 이후가 올바르게 처리되도록 하는 것입니다. 역년 과세 기준 납세자의 경우 2025년이 섹션 174A가 적용되는 첫 해입니다. 2025년 신고서(2026년 제출)는 이미 국내 R&E에 대한 전액 비용 처리를 반영해야 합니다. 장부나 세무 충당금이 여전히 관성적으로 해당 비용을 자본화한다면 신고 전에 처리를 수정하십시오.
양식 6765가 더 상세해졌습니다: 섹션 E, F, G
IRS는 수년간 연구 세액공제에 대한 프로젝트 수준의 투명성을 향해 나아가고 있었습니다. 양식 6765(연구 활동 증가에 대한 세액공제)의 최종 업데이트 지침에는 이제 섹션 174A와 세액공제의 사업 구성 요소 기준에 매핑되는 새로운 섹션이 포함됩니다.
섹션 G: 사업 구성 요소 세부 정보
섹션 G가 핵심입니다. 세액공제를 청구하는 각 사업 구성 요소(제품, 프로세스 또는 소프트웨어 프로젝트)에 대한 정보를 요청하며, 수행된 작업에 대한 설명, 해결된 불확실성, 수행된 실험을 포함합니다.
섹션 G의 신고 상태는 단계적으로 적용됩니다:
- 2024 과세 연도(2025 처리 연도): 모든 신고자에게 선택 사항
- 2025 과세 연도(2026 처리 연도): 모든 신고자에게 선택 사항 — IRS는 이해관계자 피드백이 계속되는 동안 IR-2025-99(2025년 10월 1일)에서 선택 기간을 연장했습니다
- 2026 과세 연도(2027 처리 연도) 이후: 좁은 예외를 제외하고 모든 신고자에게 의무 사항
예외: 섹션 41(h)에 따른 적격 중소기업(QSB) 납세자가 소득세 크레딧 대신 축소된 급여세 크레딧을 청구하기 위해 해당란을 선택한 경우 섹션 G를 계속 선택 사항으로 보고할 수 있습니다. 다른 모든 사람은 2026년 이후 신고에 대해 이를 완료해야 합니다.
섹션 G가 2025년 신고서에서는 선택 사항이지만, IRS와 자문 회사들은 일관되게 2025년을 준비 연도로 사용하도록 조언하고 있습니다: 지금 프로젝트 수준 추적을 설정하고, 설명 초안을 테스트하고, 자발적으로 섹션 G를 생성하여 2026년이 당황스러운 상황이 되지 않도록 하십시오.
섹션 E와 F: 국내 R&E 및 정의
개정된 양식 6765 지침에는 섹션 174A를 설명하는 전용 "국내 연구 및 실험 비용" 섹션과 새로운 법정 조항을 상호 참조하는 적격 연구 비용(QRE)에 대한 개편된 정의 섹션이 추가되었습니다. 이제 양식은 세액공제의 QRE를 섹션 174A 영역에 더 명시적으로 연결하여 검사관이 동일한 신고서에서 공제와 세액공제를 조정할 수 있게 합니다. 정보 문서 요청이 해당 조정을 조사할 것으로 예상하십시오 — 두 금액은 일관성이 있어야 하며 280C 조정이 문서화되어야 합니다.
수정 세액공제 청구에 대한 의미
IRS는 또한 환급을 위해 연구 세액공제를 청구하는 수정 신고서에 대해 기대하는 바를 강화했습니다. 신고서에는 지침에 명시된 특정 증빙 정보(실질적으로 섹션 G와 유사한 사업 구성 요소 패키지)가 포함되어야 하며, 그렇지 않으면 청구가 불완전한 것으로 간주될 수 있습니다. 수정 1120에 한 페이지 분량의 세액공제 계산서를 첨부하고 처리를 기대하던 시대는 끝났습니다.
2026년을 위한 장부 준비 방법
세법 변경은 유리하지만 문서화 기준을 높입니다. 가장 큰 혜택을 받는 기업은 무엇을, 어디서, 누가 수행했는지 프로젝트 수준에서 증명할 수 있는 기업입니다.
1. 원천에서 국내 및 해외 비용 분리
섹션 174A의 구분은 총계정원장에서 성공 여부가 결정됩니다. 국내 R&E와 해외 R&E에 대해 별도의 계정 또는 태그를 만드십시오. 일반적인 제품 기업의 경우 다음을 의미합니다:
- 직원 거주지나 계약업체 청구 주소가 아닌 연구 수행 당시 근무 위치로 급여 태그 지정
- 계약업체가 실제로 서비스를 수행한 위치로 계약업체 청구서 태그 지정, 청구서나 작업 명세서에 위치 명시
- 비용 배분 시트에서 클라우드 및 실험실 지출을 프로젝트와 지역에 태그 지정
급여 제공업체를 사용하는 경우 해당 위치 코드를 R&E 태그에 매핑하여 연말에 수동 재분류 없이 임금 QRE가 올바르게 흐르도록 하십시오.
2. 부서가 아닌 사업 구성 요소별 추적
양식 6765 섹션 G는 부서나 총계정원장 계정이 아닌 사업 구성 요소(제품 또는 프로세스)별로 구성됩니다. 장부도 마찬가지여야 합니다.
각 구성 요소에 대해 간단한 연구 로그를 유지하십시오:
- 사업 구성 요소 이름: 예: "모바일 체크아웃 SDK v3 — 사기 신호 엔진"
- 기술적 불확실성: 초기에 달성 방법을 알지 못했던 것
- 실험 과정: 평가된 대안, 테스트 방법, 반복
- 인력 및 시간: 작업한 사람과 분기별 적격 시간 근사치
- 비용: 임금, 공급품, 계약 연구, 직접 관련된 클라우드 비용
많은 중소기업에게 스프레드시트로 충분합니다. 중요한 것은 동시대의 세부 정보입니다 — 신고 직전 주에 작성된 재구성 메모보다 월별 업데이트되는 로그가 더 좋습니다. 검사관은 작업이 수행된 시점과 가까운 시기에 생성된 기록에 더 많은 가중치를 둡니다.
3. 공급품 및 계약 연구의 적절한 문서화
두 영역이 불균형적으로 많은 검사 관심을 받습니다:
- 공급품: 프로토타입 자재가 연구에 소비되거나 폐기되었고 재고로 자본화되지 않았음을 보여주는 청구서와 수령 기록을 유지하십시오. 날짜가 있는 프로토타입 사진은 소비를 입증하는 데 도움이 됩니다.
- 계약 연구: 계약업체가 적격 서비스를 수행했고, 연구에 대한 실질적 권리를 보유하지 않았으며, 청구 금액이 65% 법정 포함 비율(적격 연구 컨소시엄에 대한 지불의 경우 75%)을 반영함을 보여주는 계약서, 작업 명세서, 청구서를 보관하십시오. 섹션 174A의 경우 계약업체가 작업을 수행한 위치에 대한 증빙도 보관하십시오.
4. 장부, 세금, 세액공제 수치 조정
세금 신고서가 준비되기 전에 3자 조정을 실행하십시오:
- 해당 연도의 장부상 R&E 비용(또는 자본화된 R&E 자산)
- 청구된 세무상 섹션 174A 공제
- 세액공제를 위해 양식 6765에 청구된 QRE
섹션 174A 국내 공제와 QRE는 상당 부분 겹쳐야 하지만 반드시 동일할 필요는 없습니다 — 모든 공제 가능한 R&E 달러가 세액공제를 위한 적격 연구 비용인 것은 아니며(그 반대도 마찬가지), 설명되지 않은 큰 차이는 질문을 불러일으킵니다. 조정 항목을 문서화하십시오: 해외 비용, 비적격 활동, 섹션 280C 조정.
장부 관리를 위해 세무상 비용 처리하더라도 재무제표 목적으로 ASC 730에 따라 R&E를 계속 자본화할지 결정하십시오. 많은 중소기업이 여기서 장부와 세금을 다르게 유지합니다 — GAAP 자본화, 세무 즉시 공제 — 그리고 이연 법인세 일정에서 일시적 차이를 추적합니다. 일관성을 유지하고 정책을 공시하십시오.
2026년 피해야 할 일반적인 실수
모든 엔지니어링 시간이 적격하다고 가정. 적격 연구는 섹션 41(d)의 4부 테스트를 충족해야 합니다: 허용 목적, 기술적 성격, 불확실성 제거, 실험 과정. 일상적인 개발, 알려진 솔루션의 버그 수정, 미적 디자인, 시장 조사는 임금이 섹션 174A에 따라 공제 가능하더라도 적격하지 않습니다. 공제는 하되 세액공제 계산에는 포함하지 마십시오.
간접비를 QRE에 포함. 적격 서비스에 대한 임금, 공급품, 계약 연구만 계산됩니다. 임대료, 감가상각비, 일반 관리 비용은 연구 부서에서 발생했더라도 QRE가 아닙니다.
소프트웨어 자본화 이력을 잊음. 20222024년 소프트웨어 개발 비용을 자본화하고 현재 상각 중이라면, 동일한 비용을 20252026년 당기 QRE로도 청구하지 마십시오. 자본화된 기준가액을 당기 지출과 별도로 추적하십시오.
해외 비용을 국내 요율로 청구. 다른 국가의 계약업체가 작업을 수행했다면 해당 비용은 섹션 174A상 해외 비용(15년 상각, 즉시 공제 불가)이며 일반적으로 국내 세액공제를 위한 QRE가 아닙니다. 검사에서 문제를 발견하기보다 올바르게 태그하십시오.
신고 시즌까지 섹션 G 구축을 미룸. 섹션 G는 세무 서식 문구가 아닌 엔지니어링 메모처럼 읽히는 서술형 설명을 요구합니다. 엔지니어가 불확실성과 실험을 평이한 언어로 설명할 수 없다면 청구는 빈약해질 것입니다. 분기별로 기술 책임자를 인터뷰하고 그들의 말을 동시대에 포착하십시오.
2025년 신고서(2026년 제출)를 위한 실용적인 신고 체크리스트
세무사가 양식 6765와 섹션 174A 처리를 확정하기 전에 사전 검토로 사용하십시오:
- 국내 대 해외 R&E 금액이 급여, 계약업체, 클라우드 태그와 연결됨
- 청구된 각 제품 또는 프로세스에 대한 사업 구성 요소 로그 완성
- 임금 QRE가 적격 서비스에 대한 Box 1 W-2 임금으로 제한되고 시간 배분이 뒷받침됨
- 공급품 및 프로토타입 청구서 보관 및 연구에 소비된 것으로 표시
- 계약 연구 계약서 및 청구서 보관, 섹션 41 포함 비율 적용
- 섹션 280C 축소 세액공제 선택 모델링(전액 세액공제 + 축소 공제 대 축소 세액공제 + 전액 공제)
- 2025년에 섹션 G를 아직 의무는 아니지만 자발적으로 작성하고 세무 및 기술 팀 모두 검토
- 장부상 R&E, 세무상 섹션 174A 공제, 양식 6765 QRE 조정 준비 및 보관
소급 섹션 174A 혜택을 위해 2022~2024년 신고서도 수정했다면 해당 수정 신고서가 2026년 7월 6일까지 제출되었는지 확인하고 선택 진술서를 보관하십시오. 환급금이 진행 중이라면 확장된 섹션 G 스타일 세부 정보를 요청하는 IRS 서신을 예상하십시오 — 계산 일정이 아닌 구성 요소 수준 패키지로 응답하십시오.
연구 기록을 감사 대비 상태로 유지
섹션 174A에 따른 즉시 비용 처리 복귀는 미국에서 실제 연구를 수행하는 중소기업에게 진정한 승리입니다 — 돈을 지출할 때 현금 흐름 완화를 얻고, 이 규칙은 이제 2029년까지의 임시 패치가 아닌 영구적입니다. 이 승리의 대가는 더 높은 투명성입니다. 양식 6765 섹션 G와 사업 구성 요소 문서화에 대한 IRS의 광범위한 초점은 조사가 어디로 향하고 있는지 보여줍니다.
가장 강력한 위치는 유리한 법과 지루하고 일관된 장부 관리를 결합하는 것입니다: 거래 수준에서 국내와 해외를 분리하고, 구성 요소별로 연구를 동시대에 기록하고, 신고 전에 장부, 세금, 세액공제 수치를 조정하십시오. 2025년에 이를 수행하면 2026년 의무 섹션 G 신고는 이미 보유한 기록을 내보내는 것이지 막판 작성 연습이 아닐 것입니다.
재무 관리 간소화
섹션 174A 비용 처리를 구현하고 연구 세액공제를 위한 프로젝트 수준 추적을 구축하면서 명확한 재무 기록 유지가 필수적이 됩니다. Beancount.io는 재무 데이터에 대한 완전한 투명성과 통제권을 제공하는 일반 텍스트 회계를 제공합니다 — 모든 연구 지출, 국내 대 해외 태그, 사업 구성 요소 비용은 버전 관리되고 감사 준비가 되어 있습니다. 무료로 시작하기 그리고 R&D 재무를 첫날부터 체계적으로 유지하십시오.