소프트웨어 기업이나 제품 엔지니어링 샵을 운영하거나, 미국 내 개발자, 엔지니어 또는 과학자에게 급여를 지급하는 비즈니스를 운영하고 있다면 지난 3년 동안 연방세를 과다 납부했을 가능성이 매우 높습니다. 단순히 적은 금액이 아닙니다. 많은 경우 수만 달러에 달하며, 일부 벤처 투자를 받은 스타트업의 경우 런웨이를 수개월 연장할 수 있을 만큼 큰 금액입니다.
이러한 과다 납부는 실수가 아니었습니다. 이는 2022년에 본격적으로 시행된 2017년 세법 조항의 결과로, 기업들이 국내 연구 및 실험(R&E) 비용을 즉시 공제하는 대신 자산화하여 상각하도록 강제했기 때문입니다. 이 조항은 일상적인 엔지니어링 급여를 다년에 걸친 세무 문제로 변질시켰고, 수익을 내는 컨설팅 업체들에 타격을 주었으며, 매출 발생 전 단계의 스타트업들에게 예상치 못한 세금 고지서를 안겨주었습니다.
그 시대는 끝났습니다. OBBBA(One Big Beautiful Bill Act) 법안을 통해 제정된 섹션 174A는 2025년부터 국내 R&E 비용에 대한 즉시 비용 처리를 복원합니다. 그리고 소규모 기업에게 매우 중요한 점은 2022년, 2023년, 2024년 수정 신고를 할 수 있는 소급 적용 창구를 열어주었다는 것입니다. 마감 기한은 대부분의 경영자가 생각하는 것보다 가깝습니다. 2026년 7월 6일 또는 표준 환급 시효 중 먼저 도래하는 날까지입니다.
다음은 새로운 규칙의 작동 방식, 소급 구제 대상, 그리고 창구가 닫히기 전에 해야 할 일에 대한 안내입니다.
2022년에서 2024년 사이 섹션 174가 소규모 기업에 미친 영향
섹션 174A가 왜 중요한지 이해하려면, 이 조항이 대체한 기존 규칙을 이해해야 합니다.
2022년 이전에는 기업이 R&E 비용이 발생한 해당 연도에 이를 공제할 수 있었습니다. 엔지니어링 급여로 50만 달러를 지출한 소프트웨어 회사는 50만 달러를 공제했습니다. 간단했습니다.
2022 과세 연도부터 감세 및 일자리 법안(TCJA)이 이를 뒤집었습니다. 갑자기 국내 R&E 비용은 5년에 걸쳐, 해외 R&E 비용은 15년에 걸쳐 자산화 및 상각해야 했습니다. 첫해에는 반년 치의 상각만 허용되었습니다. 따라서 동일한 50만 달러의 엔지니어링 급여에 대해 첫해에는 이전의 10분의 1 수준인 5만 달러만 공제받을 수 있었습니다.
현금 흐름에 미치는 영향은 가혹했습니다.
- 매출 100만 달러에 개발자 급여 70만 달러를 지출하는 부트스트랩 소프트웨어 스튜디오의 경우 손익계산서(P&L)상으로는 거의 본전이었겠지만, 급여의 거의 전부를 자산화해야 했기 때문에 과세 대상 소득은 63만 달러에 육박하게 되었습니다.
- 수익 발생 전 단계의 스타트업들은 투자금을 엔지니어링에 쏟아부었음에도 불구하고, 국세청(IRS)이 실제보다 손실을 적게 산정함에 따라 때로는 수십만 달러에 달하는 세금 고지서를 받게 되었습니다.
- 수익을 내는 컨설팅 및 제품 대행사들은 근본적인 사업 구조에 변화가 없음에도 불구하고 실효 세율이 급격히 상승하는 것을 목격했습니다.
이 규칙은 소규모 기업 옹호자, 기술 창업자, 공인회계사(CPA)들로부터 큰 반발을 샀으며, 의회는 여러 차례 해결책이 나올 것이라는 신호를 보냈습니다. 그 해결책은 마침내 2025년 OBBBA와 함께 도착했습니다.
2025년부터 달라지는 섹션 174A의 내용
OBBBA는 2024년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도에 발생하는 금액에 적용되는 새로운 섹션 174A를 신설했습니다. 국내 R&E의 경우, 기업은 이제 세 가지 옵션을 가집니다.
- 즉시 공제: 섹션 174A(a)에 의거하여 2022년 이전의 기본 방식으로 돌아갑니다.
- 60개월 자산화: 섹션 174A(c)에 의거하여 소득을 평탄화하려는 기업에 유용합니다.
- 10년 상각: 섹션 59(e)에 의거한 연간 선택 사항으로, 기업이 순영업손실이나 세액 공제를 보존하는 데 도움이 될 수 있습니다.
해외 R&E는 여전히 15년에 걸쳐 상각해야 합니다. 이러한 비대칭성은 의도적인 것입니다. 의회는 국내 연구를 장려하고자 했으며, 이러한 차이는 엔지니어링 팀을 미국 내에 유지하도록 하는 명확한 인센티브를 제공합니다.
소프트웨어 개발은 여전히 R&E로 간주됩니다
한 가지 흔한 질문은 "소프트웨어 개발이 해당되는가?"입니다. 그렇습니다. OBBBA는 소프트웨어 개발 지출을 연구 비용으로 취급한다는 규칙을 유지합니다. 급여, 계약업체 수수료, 개발에 사용된 클라우드 컴퓨팅 비용 및 미국 기반 개발 작업에 귀속되는 소모품은 모두 섹션 174A를 통해 처리됩니다.
여기에는 다음이 포함됩니다:
- 사내 엔지니어 급여 및 복리후생비
- 미국 기반 개발을 위한 계약업체 및 컨설팅 수수료
- 개발 환경에 할당된 클라우드 및 인프라 비용
- 프로토타입 제작 재료 및 실험실 소모품
운영 서버 호스팅, 출시 후 유지 관리 및 일반적인 IT 지원은 일반적으로 해당되지 않습니다. 이 구분은 보통 해당 작업이 새롭거나 개선된 비즈니스 구성 요소를 생성하는 것인지, 아니면 단순히 현행 상태를 유지하는 것인지에 따라 달라집니다.
소규모 기업 소급 적용 기간: 3,100만 달러 및 2026년 7월 6일
많은 독자들에게 OBBBA의 가장 가치 있는 부분은 소급 선택권입니다. 귀하의 비즈니스의 연평균 총수입금액이 3,100만 달러 이하인 경우, 2021년 12월 31일 이후 시작된 과세 연도(즉, 2022년, 2023년, 2024년)에 대해 섹션 174A를 소급 적용할 수 있습니다.
이것이 바로 실제 환급을 창출할 수 있는 구제책입니다. 3년 동안 자산화되었던 R&E 비용이 다시 공제 항목으로 돌아옵니다. 순영업손실이 복구되고, 이미 납부한 세금을 돌려받게 됩니다.
절대 놓쳐서는 안 될 마감 기한
중소기업 OBBBA 선택(election)을 하려면, 각 해당 연도에 대한 수정 신고서를 다음 중 빠른 날짜까지 제출해야 합니다:
- 2026년 7월 6일, 또는
- 환급 청구를 위한 표준 3년 제척기간 (통상적으로 원본 신고서를 제출한 날로부터 3년).
대부분의 달력연도(calendar-year) 신고자의 경우, 2023년에 제출된 2022년도 신고분에 대해 2026년 7월 6일 마감일이 가장 먼저 도래할 것이며, 그보다 일찍 제출된 신고서에 대해서는 제척기간이 통제 마감일이 될 것입니다.
실질적인 의미: 귀하가 대상자이며 환급을 원한다면, 2026년 여름 전까지 서류 작업을 완료해야 합니다. 적격 지출을 식별하고 3개 과세 연도에 대한 수정 신고서를 준비하는 데 드는 작업량을 고려할 때, 5월이 아니라 지금 바로 CPA와 상담해야 합니다.
3,100만 달러 테스트 작동 방식
총수입 금액 테스트는 미국 국세법(Internal Revenue Code)의 다른 중소기업 정의를 반영합니다. 이전 3개 과세 연도의 연평균 총수입을 검토합니다. 평균이 3,100만 달러 이하이면 자격이 주어집니다. 공통 지배하에 있는 관련 실체들은 합산되므로, 기준점을 맞추기 위해 5,000만 달러 규모의 운영체를 2,500만 달러 규모의 두 회사로 쪼개는 방식의 편법은 불가능합니다.
대기업이 대신 받게 되는 혜택
귀하의 사업체가 3,100만 달러 기준을 초과하는 경우, 이전 연도를 수정할 수는 없지만 빈손으로 남겨지는 것은 아닙니다. OBBBA는 2025년 이전 발생한 국내 R&E의 미상각 잔액을 회수하기 위한 세 가지 옵션을 제공합니다:
- 기존 5년 일정에 따라 잔액을 계속 상각.
- 2024년 이후 첫 번째 과세 연도(통상 2025년)에 남은 잔액 전체를 공제.
- 2025년과 2026년, 두 과세 연도에 걸쳐 균등하게 공제.
대규모 미상각 R&E 잔액을 보유한 수익성 있는 기업의 경우, 두 번째 옵션을 통해 2025년 세금 부채를 실질적으로 줄여주는 상당한 일회성 공제를 창출할 수 있습니다. 2025년보다 2026년에 더 높은 수입이 예상되는 기업이라면 공제액을 두 해에 걸쳐 나누는 것이 더 나은 결과를 낳을 수 있습니다. 정답은 귀하의 예상 소득, 순영업손실(NOL) 상태 및 세액 공제 활용 상황에 따라 달라집니다.
연구 세액 공제 조정을 잊지 마세요
소급 선택에는 많은 납세자가 예기치 못하게 빠지는 함정이 있습니다. 수정하려는 연도 중 어느 한 해라도 제41조 연구 세액 공제를 신청했다면, 제280C(c)조에 따른 일치하는 변경 사항도 소급 적용해야 합니다.
제280C(c)조는 이중 혜택 수혜(double-dipping)를 방지합니다. 즉, 동일한 비용에 대해 R&E 지출 전액 공제와 연구 세액 공제 전액 혜택을 동시에 받을 수 없습니다. 귀하는 다음 중 하나를 선택해야 합니다:
- 총 연구 세액 공제 금액만큼 제174A조 공제액을 줄이거나,
- 제280C(c)(2)조에 따라 **축소된 연구 세액 공제(reduced research credit)**를 신청.
많은 기업에 있어 축소된 세액 공제를 선택하는 것이 공제 전액을 보존할 수 있어 경제적으로 더 나은 결과를 가져옵니다. 하지만 이는 반드시 선택(elect)해야 하며, 수정된 연도 전반에 걸쳐 일관되게 적용되어야 합니다. 이것이 바로 신고 전에 두 가지 경우의 수를 모두 계산해 보는 것이 유리한 이유입니다.
이미 제출된 2024년 신고서에 대한 특별 구제
IRS는 많은 중소기업이 OBBBA가 통과되기 전, 기존의 자본화 규칙에 따라 이미 2024년 신고서를 제출했다는 점을 인지했습니다. 이를 돕기 위해 2025년 8월 28일 발표된 행정 절차(Revenue Procedure) 2025-28은 자동 연장 구제를 제공합니다.
2025년 9월 15일 이전에 2024년 세무 신고서를 적기에 제출한 중소기업은 오로지 OBBBA의 중소기업 조항을 이행하기 위한 목적으로 2025년 11월 15일까지 대체 신고서(superseding return)를 제출할 수 있습니다. 대부분의 신고자에게 이 창구는 이미 닫혔으므로, 이를 놓친 중소기업은 이제 수정 신고(amended return) 경로를 택해야 합니다.
다국적 기업의 기획 기회
국내 R&E와 해외 R&E에 대한 분리 처리는 창업자와 재무 팀이 신중하게 고려해야 할 구조적 인센티브를 제공합니다. 국내 R&E는 즉시 비용 처리가 가능합니다. 해외 R&E는 15년 상각이 적용됩니다.
여러 관할 구역에 엔지니어링 팀을 둔 다국적 기업의 경우, 이 차이는 상당합니다. 일부 기업은 수치를 검토한 후 개발 업무의 위치 또는 최소한 해당 업무의 계약상 위치를 미국으로 이전하는 것을 고려할 것입니다. 다른 기업들은 해외 인재 풀을 활용하는 비용으로서 해외 상각을 수용할 것입니다.
보편적으로 옳은 답은 없습니다. 하지만 2026년 과세 연도가 확정되기 전에 이러한 기획에 대한 논의를 진행할 가치가 있습니다.
환급을 받기 위한 실질적인 워크플로우
소급 선택 자격이 있는 중소기업이라면, 대부분의 CPA가 권장하는 워크플로우는 다음과 같습니다:
1단계: 연도별 R&E 비용 목록 작성
2022년, 2023년, 2024년 지출 중 국내 R&E로 분류될 수 있는 모든 비용 목록을 추출하십시오. 일반적인 범주는 다음과 같습니다:
- 엔지니어링, 과학 및 개발자 급여 (복리후생 및 급여세 포함)
- 미국 기반 연구 및 개발을 위한 계약업체 및 컨설턴트 비용
- R&D와 연계된 클라우드 컴퓨팅, 개발 환경 비용 및 소프트웨어 라이선스
- 프로토타이핑에 사용된 재료 및 소모품
- 적격 연구와 관련된 특허 비용 (법무 비용, 출원 수수료)
2단계: 혼합 사용 비용 할당
많은 비용이 R&E 업무와 비 R&E 업무 사이에 걸쳐 있습니다. 수석 엔지니어는 시간의 70%를 신제품 개발에 쓰고 30%를 운영 지원에 쓸 수 있습니다. 이때 방어 가능한 할당 방법론이 필요합니다. 시간 추적 연구(Time studies), 프로젝트 트래킹, 또는 Jira/GitHub 기반의 시간 할당 방식 모두 가능하지만, 해당 방법론은 문서화되어야 하며 일관되게 적용되어야 합니다.
3단계: 3,100만 달러 테스트 확인
수정 신고를 하려는 각 연도 이전 3년 동안의 연평균 총수입(Gross receipts)을 계산하십시오. 자격 요건을 충족하는지 확인하고 해당 계산 근거를 문서화하십시오.
4단계: Section 280C(c) 선택 결정
연구 세액 공제를 받은 경우, 공제액을 줄일지 아니면 축소된 세액 공제를 선택할지 결정해야 합니다. 각 수정 신고 연도에 대해 두 가지 방식 모두 시뮬레이션해 보십시오.
5단계: 수정 신고서 작성 및 제출
Form 1040-X(개인 사업자), 1120-X(C-법인), 또는 해당하는 경우 Form 1065 / 1120-S의 수정본을 제출하십시오. 세무 행정 절차(Revenue Procedure) 2025-28에서 요구하는 보조 명세서 및 선택 선언문을 포함해야 합니다.
6단계: 환급 확인
IRS의 수정 신고서 처리는 상당히 늦어지고 있습니다. 환급 시기를 현금 흐름 계획에 반영하되, 이번 분기 내에 환급금이 들어올 것이라고 확신하지 마십시오.
투명한 장부 기록이 환급과 골칫거리를 가르는 이유
소급 적용 선택은 개념적으로는 간단해 보이지만, 실제 실행은 장부가 얼마나 깨끗하게 관리되었느냐에 전적으로 달려 있습니다. 수정 신고를 뒷받침하려면 과거 비용 중 어떤 것이 R&E였는지 식별하고, 혼합 사용 비용을 할당하며, 그 수치를 기초 거래와 연결할 수 있어야 합니다.
엔지니어와 영업 사원을 '급여(Salaries)' 계정 하나로 묶어버리거나, 개발 도구와 운영 호스팅 비용이 섞인 '소프트웨어(Software)' 계정을 사용하고 프로젝트 태깅도 없는 등 장부 기록이 엉망이거나 합산되어 있는 기업은 고통스러운 재구성 과정을 거쳐야 합니다. 반면, 깨끗한 계정 구조를 유지하고, 부서나 프로젝트별로 거래를 태깅하며, 매달 정산을 마친 기업은 수정 신고 과정을 수월하게 통과할 것입니다.
동일한 교훈이 향후에도 적용됩니다. 2025년으로 넘어가면서 계정 과목표(Chart of accounts)에서 R&E 지출을 구분하는 기업은 Section 174A 공제를 증빙하고, IRS 감사를 방어하며, 분기별 세무 포지션을 모델링하는 데 훨씬 유리할 것입니다. 좋은 장부 기록 습관을 들이는 비용은 적지만, 마감 기한의 압박 속에서 이를 바로잡는 비용은 훨씬 큽니다.
피해야 할 흔한 실수들
초기 Section 174A 계획 단계에서 이미 몇 가지 패턴이 나타나고 있습니다:
- 2026년 7월 6일 마감일 누락: 이것이 가장 큰 위험 요소입니다. 많은 사업주가 연말까지 시간이 있다고 생각하지만, 그렇지 않습니다.
- Section 280C(c) 조정 망각: 이 단계를 건너뛰는 것은 IRS의 주의를 끄는 가장 쉬운 방법 중 하나입니다.
- 운영 업무를 R&E로 무리하게 재분류: 소프트웨어 유지보수, 고객 지원, 일반 IT 업무는 해당되지 않습니다. 정의를 확대 해석하는 것은 감사 위험을 초래합니다.
- 연도 간 일관성 없는 할당: 2022년과 2024년 사이에 설명 없이 시간 할당 방법론이 바뀐다면 IRS의 질문을 받게 될 것입니다.
- 주세법 일치성(State tax conformity) 무시: 많은 주가 TCJA Section 174 자본화 규정을 따르지 않았으며, Section 174A 또한 자동으로 따르지 않을 수 있습니다. 주별 분석이 필수적입니다.
기한이 종료되기 전에 해야 할 일
이 글을 2026년에 읽고 있고, 귀하의 기업이 2022년, 2023년 또는 2024년에 미국 내 엔지니어링, 연구 또는 제품 개발에 상당한 비용을 지출했다면 다음과 같이 요약할 수 있습니다:
- 평균 총수입이 3,100만 달러 이하인지 확인하십시오.
- 연도별 총 국내 R&E 지출액을 추정하십시오.
- 소급 Section 174A 선택이 환급을 발생시킬지에 대해 회계사(CPA)와 상담하십시오.
- 환급이 가능하다면 2026년 7월 6일 이전에 수정 신고서를 제출하십시오.
모든 기업에 수지가 맞는 것은 아닙니다. 어떤 기업은 Section 280C(c) 조정 후 환급액이 미미할 수도 있고, 어떤 기업은 비용이 R&E 정의에 명확히 부합하지 않는다는 것을 알게 될 수도 있습니다. 하지만 많은 소규모 소프트웨어 기업, 엔지니어링 업체, 제품 중심 스타트업에 있어 환급액은 실질적인 도움이 될 것이며, 이는 제때 서류를 제출하는 경우에만 가능합니다.
세법이 바뀔 때 신속하게 대응할 수 있도록 재무 기록을 깨끗하게 유지하세요
Section 174A는 세법 규칙이 하룻밤 사이에 과거 비용의 가치를 수만 달러씩 바꿀 수 있다는 점을 상기시켜 줍니다. 그리고 그 가치를 포착할 수 있는 능력은 수년 후에도 장부를 명확하게 읽을 수 있는지에 달려 있습니다. Beancount.io는 재무 데이터에 대한 완전한 투명성과 버전 관리를 제공하는 텍스트 기반 회계(Plain-text accounting) 서비스를 제공합니다. 이를 통해 다음 소급 선택권이나 세액 공제가 발생했을 때, 과거를 다시 재구성할 필요 없이 필요한 수치를 즉시 찾을 수 있습니다. 무료로 시작하기를 통해 왜 개발자와 재무 전문가들이 텍스트 기반 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.