개인 사업자, 파트너십, S 코퍼레이션 또는 1인 LLC를 운영하고 있다면, 20%의 적격 사업 소득(QBI) 공제는 아마도 개인 소득세 신고서에서 가장 큰 항목일 것입니다. 지난 8년 동안 이 제도는 2025년 이후 사라질 운명인 시한부 상태로 유지되어 왔습니다. 하지만 그 일몰 조항은 이제 사라졌습니다. 2025년 7월 4일에 서명되어 법으로 제정된 One Big Beautiful Bill Act(OBBBA)는 섹션 199A를 영구화했으며, 소규모 활동 사업자를 위한 새로운 400달러 최소 공제액을 추가했고, 전체 공제 대상과 임금 및 자본 제한에 따라 공제액이 삭감되는 대상을 결정하는 단계적 도입(Phase-in) 범위를 확대했습니다.
12월이 되어서야 QBI를 고민했다면 아마도 절세 기회를 놓치고 있었을 것입니다. 법안이 영구화됨에 따라 계획의 셈법이 달라졌습니다. 다년간의 임금 조정, 미조정 기초가액(UBIA)을 고려한 부동산 매입 시기 조절, S 코퍼레이션 전환, 합산 선택 등은 이제 달력을 보며 운에 맡기는 단기적인 베팅이 아니라 장기적인 관점의 결정이 되었습니다. 다음은 무엇이 바뀌었는지, 무엇이 그대로인지, 그리고 2026년 이후를 어떻게 계획해야 하는지에 대한 가이드입니다.
OBBBA가 실제로 바꾼 것들
가장 큰 소식은 영구화입니다. 섹션 199A는 더 이상 2025년 12월 31일에 만료되지 않습니다. 20%의 공제율, SSTB(지정 서비스 업종) 제외 규정, 임금 및 자본 제한, 그리고 REIT 및 PTP 배당금 구성 요소는 모두 그대로 유지됩니다. 하지만 2025년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도부터 적용되는 네 가지 작은 변화는 특별히 주목할 가치가 있습니다.
20% 공제율의 영구화
이것은 간단하면서도 중요한 부분입니다. 공제액은 QBI의 20%이며, 순 자본 이득을 차감한 과세 소득의 20%를 한도로 합니다. 이 공식 자체는 변하지 않았습니다. 변한 것은 여러분의 계획 수립 기간입니다. 이제는 실행 바로 다음 해에 규정이 사라질까 걱정할 필요 없이 부동산 매입, S 코퍼레이션 선택 또는 이연 보상 약정을 QBI에 맞춰 구조화할 수 있습니다.
새로운 400달러 최소 공제액
2026년부터 실질적으로 참여하는 능동적 적격 업종 또는 사업에서 최소 1,000달러의 QBI가 발생한 납세자는 400달러의 최소 공제를 받을 수 있습니다. 두 숫자 모두 2026년 이후 인플레이션에 연동됩니다.
금액 자체는 작지만 전략적 가치는 실질적입니다. 예를 들어, 2,000달러의 순 스케줄 C(Schedule C) 소득이 있는 부업 컨설턴트의 경우, 표준 20% 계산법으로는 우연히 400달러가 나오겠지만, 이제는 과세 소득에서 확실히 400달러를 공제받을 수 있습니다. 더 중요한 것은, 단수 조정이나 약간의 마이너스 합산으로 인해 아주 소규모 사업자의 공제액이 완전히 사라지던 이전의 한계 사례가 없어졌다는 점입니다. 여기서 '능동적' 및 '실질적 참여' 요건이 매우 중요합니다. 부동산 전문가 지위가 아닌 상태에서의 수동적 임대 소득은 이 최소 공제 혜택을 받을 수 없습니다.
단계적 도입(Phase-in) 범위 확대
임금 및 자본 제한과 SSTB 절벽(cliff)은 모두 임계값 이상의 소득 구간에서 단계적으로 적용됩니다. OBBBA는 이 구간을 확장했습니다.
- 미혼 신고자, 세대주, 부부 별도 신고(MFS): 단계적 도입 범위가 50,000달러에서 75,000달러로 확대됩니다.
- 부부 공동 신고(MFJ): 단계적 도입 범위가 100,000달러에서 150,000달러로 확대됩니다.
2026년 기준 임계값은 대략 미혼 201,750달러, 부부 공동 신고(MFJ) 403,500달러입니다 (이 수치는 매년 인플레이션에 따라 조정됩니다). 구간이 넓어짐에 따라 공동 신고자의 단계적 제외(Phaseout) 상한선은 기존 약 503,500달러에서 553,500달러로 올라갑니다. 미혼 신고자의 경우 251,750달러에서 약 276,750달러까지 연장됩니다.
이것이 실무에서 의미하는 바는 다음과 같습니다. 의료 전문가, 변호사, 회계사, 컨설턴트, 재무 상담사, 예술인 및 포괄적인 '평판 또는 기술' 범주에 속하는 SSTB 소유자들은 공제액이 소멸되기 시작하기 전까지 더 긴 유예 기간을 갖게 됩니다. 또한 QBI 대비 W-2 임금이 낮은 비SSTB 소유자들은 임금 제한이 부분적으로만 적용되는 더 넓은 구간을 활용할 수 있게 되었습니다.
기존 제한 사항의 유지
OBBBA는 임금 및 자본 테스트 자체, SSTB 목록, 합산 규칙 또는 REIT 및 PTP 배당금 처리를 변경하지 않았습니다. 기존의 구조를 이해하고 있었다면, 그 구조는 여전히 그대로 적용됩니다.
QBI 계산의 3단계 계층
브루클린의 프리랜서든 달라스의 S 코퍼레이션 소유주든, QBI 공제는 과세 소득에 따라 세 가지 계층 중 하나에 속하게 됩니다.
1단계 — 임계값 미만
2026년 기준 과세 소득이 대략 201,750달러(미혼) 또는 403,500달러(부부 공동 신고) 미만인 경우입니다. 계산은 간단합니다. SSTB 여부나 지급된 W-2 임금에 관계없이 각 적격 업종 또는 사업에서 발생한 QBI의 20%를 공제합니다. 양식 8995(약식)를 사용하여 신고하며, 대부분의 소규모 사업자가 이 계층에 속합니다.
2단계 — 단계적 도입 범위 내
2026년 기준 과세 소득이 최대 약 276,750달러(미혼) 또는 553,500달러(부부 공동 신고)까지인 경우입니다. 이제 임금 및 자본 제한과 SSTB 규칙이 소득 구간(75,000달러 또는 150,000달러)에 따라 비례적으로 적용됩니다. 양식 8995-A를 사용하여 신고합니다. 계산이 더 복잡해집니다. 전체 공제액과 임금 제한 공제액을 각각 계산한 다음, 소득이 해당 구간의 어디에 위치하는지에 따라 그 차액의 일정 비율을 산출하여 차감합니다.
3단계 — 단계적 적용 상한선 초과
2026년 기준 싱글 약 $276,750 또는 부부 공동 신고(MFJ) $553,500 초과 구간입니다. 특정 서비스 업종(SSTB)은 완전히 제외되어 서비스 비즈니스 소득에 대한 QBI 공제를 전혀 받을 수 없습니다. 비 SSTB는 전체 임금 및 자본 한도의 적용을 받습니다. 공제액은 QBI의 20% 또는 다음 중 더 큰 금액 중 적은 금액이 됩니다: (a) 해당 사업에 할당된 W-2 임금의 50%, 또는 (b) W-2 임금의 25%에 적격 자산의 취득 직후 미조정 기초가액(UBIA)의 2.5%를 더한 금액.
더 넓어진 단계적 적용 구간은 이전의 부부 공동 신고(MFJ) 상한선인 $494,600와 새로운 상한선인 $553,500 사이에 있는 납세자들에게 가장 중요합니다. 공동 소득이 $450,000에서 $550,000 사이인 많은 납세자들은 2026년부터 3단계(SSTB인 경우)의 QBI 공제 0에서 2단계의 부분 공제로 전환되었습니다.
이제 몇 달이 아닌 수년간 유효한 기획 레버
영구성 덕분에 QBI 계획의 기간이 "올해 12월"에서 "향후 10년"으로 늘어났습니다. 이는 어떤 레버를 활용할 가치가 있는지를 변화시킵니다.
S-법인 소유주 겸 운영자를 위한 합리적인 보수
전형적인 S-법인 소유주 겸 운영자의 질문은 "나 자신에게 W-2 임금을 얼마나 지급해야 하는가?"입니다. 너무 적으면 IRS가 배당금을 임금으로 재분류하고, 너무 많으면 임금 부분에 대한 QBI를 포기하게 됩니다(W-2 임금은 QBI가 아니기 때문입니다). 단계적 적용 구간이 넓어지면서 더 많은 S-법인 소유주들이 임금 및 자본 한도가 부분적으로 적용되는 2단계에 속하게 되었습니다. 최적의 임금은 일반적으로 (a) 합리적인 보수로 방어 가능하며, (b) 임금의 50% 또는 임금의 25%와 UBIA의 2.5%를 합산한 한도를 충족하기에 충분한 W-2 임금을 발생시키는 최소 금액입니다.
임금 차감 전 순 사업 소득이 $400,000이고 직원이 없으며 부동산이 없고 부부 공동 과세 소득이 $480,000인 비 SSTB 소유주의 경우, 계산은 거의 전적으로 소유주 임금에 달려 있습니다. $80,000의 임금을 지급하면 QBI는 $320,000가 됩니다. 임금 한도는 $80,000의 50%인 $40,000로 계산되며, 이는 $320,000의 20%인 $64,000보다 훨씬 적습니다. 즉, 임금 한도의 제약을 받게 됩니다. 반면 $160,000의 임금을 지급하면 임금 한도는 $160,000의 50%인 $80,000가 되며, 이는 $240,000의 20%인 $48,000를 초과합니다. 이제 임금 한도는 더 이상 제약이 되지 않지만, 공제액 자체가 줄어듭니다. 최적의 임금 조정은 그 사이 어딘가에 존재하며, 이제 제도의 영구성이 확보됨에 따라 매년 모델링할 가치가 있습니다.
UBIA: QBI 레버로서의 부동산 및 장비
임금 및 자본 한도의 두 번째 축인 'W-2 임금의 25% + 적격 자산 UBIA의 2.5%'는 대부분의 소규모 기업이 간과하는 부분입니다. UBIA는 과세 연도 말에 해당 적격 사업에 사용되는 감가상각 대상 유형 자산의 미조정 기초가액으로, 179조 비용 처리 또는 보너스 감가상각을 적용하기 전 금액으로 계산됩니다. 자산의 회수 기간이 종료되지 않아야 합니다(일반적으로 사용 개시일로부터 10년, 또는 자산의 감가상각 회수 기간이 더 긴 경우 그 기간).
셀프 스토리지 시설, 소규모 의료 건물, 토지와 구조물을 소유한 식당과 같이 부동산 비중이 높은 사업의 경우, 급여 수준이 낮더라도 UBIA가 임금 및 자본 한도를 뒷받침할 수 있습니다. 자산 취득이 연말 전에 완료되도록 계획하십시오. 또한 토지(공제 대상 아님)와 감가상각 대상 구조물(공제 대상임) 사이의 기초가액 배분을 문서화하십시오. 감가상각을 가속화하는 비용 분리(Cost-segregation) 연구는 UBIA를 줄이지 않는데, 이는 UBIA가 미조정 기초가액을 기준으로 하기 때문입니다.
규정 1.199A-4에 따른 통합 선택(Aggregation election)
공동 소유 및 공동 과세 연도 요건을 충족하는 여러 사업을 운영하는 경우, 이를 통합하여 결합된 전체에 임금 및 자본 한도를 적용하도록 선택할 수 있습니다. 통합은 한 법인은 QBI가 높지만 임금이 낮고, 다른 법인은 QBI가 낮지만 임금이나 UBIA가 높은 경우에 유용합니다. 이 선택은 세금 신고 시 Form 8995-A Schedule B에 공시하여 이루어집니다. 한 번 선택하면 이후 연도에도 구속력이 있으며 모든 소유주가 일관되게 적용해야 합니다. 다만, 통합을 통해 SSTB 활동과 비 SSTB 활동을 합칠 수는 없으며, 이들은 분리된 상태로 유지됩니다.
특정 서비스 업종(SSTB) 포지셔닝
SSTB 목록은 모호하기로 유명합니다: 의료, 법률, 회계, 보험 수리학, 공연 예술, 컨설팅, 운동, 금융 서비스, 중개, 투자 관리, 증권 또는 원자재 거래, 그리고 "주요 자산이 하나 이상의 직원 또는 소유주의 평판이나 기술인 모든 사업". 엔지니어링과 건축은 명시적으로 제외됩니다.
두 가지 기획 전략이 중요합니다:
- 분리 및 결합(Cracking and packing). SSTB 소유주가 비 SSTB 부수 사업(SSTB에 임대된 부동산, 별도의 장비 임대 법인, 행정 서비스 법인)도 운영하는 경우, 비 SSTB 사업은 3단계에서도 QBI 공제를 유지할 수 있습니다. 주의할 점은, 한 사업이 SSTB에 자산이나 서비스의 "실질적으로 전부"를 제공하고 50% 이상 공동 소유 관계에 있는 경우, 규정에 따라 분리 방지 규칙(anti-cracking rules)이 적용될 수 있다는 것입니다.
- 소액 예외 조항(De minimis carve-out). 사업의 총 수입이 2,500만 달러 이하인 경우, 총 수입의 10% 미만을 차지하는 SSTB 요소는 무시됩니다. 수입이 2,500만 달러를 초과하면 이 기준은 5%로 낮아집니다. 이를 통해 소규모 컨설팅 부문을 가진 혼합 운영 사업이 전체 법인이 SSTB로 간주되는 상황을 피할 수 있습니다.
REIT 및 PTP 배당금
QBI 공제에는 대부분의 소유자가 잊고 있는 두 번째 구성 요소가 있습니다. 과세 소득이나 W-2 임금에 관계없이 적격 REIT 배당금 및 적격 공개 거래 파트너십(PTP) 수입의 20%를 공제받을 수 있습니다. 과세 대상 증권 계좌에 REIT 포지션을 보유하고 있다면, Form 1099-DIV의 5번 항목에 적격 배당금이 보고됩니다. 이는 Form 8995 또는 8995-A에 직접 반영되며 고소득 수준에서도 공제를 생성합니다. 이를 간과하지 마십시오. REIT 비중이 큰 은퇴자에게는 이 금액이 상당할 수 있습니다.
장부 기록이 공제 여부를 결정하는 지점
QBI 계산은 네 가지 수치를 정확히 파악하는 데 달려 있습니다. 각 영업 또는 사업의 순 사업 소득, 각 사업에 할당 가능한 W-2 임금, 적격 자산의 UBIA(미조정 원가 기초), 그리고 각 활동이 SSTB(Specified Service Trade or Business)에 해당하는지 여부입니다. 장부가 무질서하면 공제액은 추측일 뿐이며, IRS가 이의를 제기할 수 있는 추측이 됩니다.
세 가지 장부 기록 습관이 차이를 만듭니다:
- 영업 및 사업 분리. 하나의 엔티티에서 여러 활동을 운영하는 경우, 장부에서 각 활동의 수익, 비용, 급여 및 자산을 별도로 추적해야 합니다. 분리가 없으면 통합 선택(aggregation election)을 방어할 수 없으며, 부수적인 사업 라인이 SSTB가 아님을 증명할 수 없습니다.
- 임금 배분. 직원이 적격 업무와 비적격 업무에 시간을 나누어 쓰는 경우, 급여 기록이 그 배분을 입증해야 합니다. S-corp의 소유자-임원 보상은 업계 비교 대상과 연계된 합리적인 보상 문서가 필요합니다.
- 사용 개시일과 원가 기준액이 포함된 고정 자산 대장. UBIA는 장부 가액이 아닌 취득 원가로 계산됩니다. 고정 자산 대장에는 모든 감가상각 자산의 회수 기간이 끝날 때까지 조정되지 않은 기초 가액(unadjusted basis)과 원래의 사용 개시일을 유지해야 합니다.
이것이 바로 텍스트 기반 회계(plain-text accounting)가 가치를 발휘하는 지점입니다. 모든 거래를 사람이 읽을 수 있는 형식으로 기록하고 소스에서 자산과 급여를 분류하는 원장은, 세무 조사 시 방어할 수 있고 연중 계획 질문이 생겼을 때 다시 조회할 수 있는 근거를 제공합니다.
공제를 축소하는 흔한 실수들
QBI 혜택을 놓치게 만드는 몇 가지 패턴이 반복적으로 나타납니다.
- 파트너에 대한 보장 급여(Guaranteed payments). 파트너십으로부터 받는 보장 급여는 수령인에게 QBI가 아닙니다. 기초적인 경제적 조건이 허용하는 경우 자본과 연계된 우선 배당(priority distributions)으로 구조를 변경하십시오.
- 활동 간 순 손실. 한 영업 또는 사업의 QBI 손실은 20%가 적용되기 전에 다른 사업의 QBI와 상쇄됩니다. 손실이 발생하는 스타트업 활동이 있는 경우, 매년 공제를 유예하는 것이 재분류보다 나쁜 결과를 초래하는지 예측해 보십시오.
- 임대업의 임금 분류. 자기 임대(Self-rentals) — 본인이 소유한 건물을 본인의 운영 사업체에 임대하는 경우 — 는 자기 임대 규칙에 따라 영업 또는 사업으로 간주될 수 있습니다. 순수한 트리플 넷 리스(triple-net leases)는 일반적으로 소유자의 상당한 개입 없이는 영업 또는 사업 수준에 도달하지 않습니다. Rev. Proc. 2019-38에 따른 세이프 하버(safe-harbor) 요건은 250시간의 임대 서비스와 당시 기록을 요구합니다.
- 부부 별도 신고(MFS). MFS 문턱값은 공동 신고 문턱값의 절반이 아니라 단독 신고자의 문턱값과 같습니다. 공동 신고 단계적 폐지 구간에 근접한 부부는 때때로 별도로 신고하는 것이 공동으로 신고하는 것보다 좋지 않은 결과를 낳습니다.
- Form 8995 미제출. 공제는 자동으로 이루어지지 않습니다. 소프트웨어가 Form 8995 또는 8995-A를 생성하지 않으면, Form 1040의 13행에 공제가 표시되지 않습니다.
2026년을 위한 의사 결정 프레임워크
이 모든 내용을 실행으로 옮기려는 패스스루 사업자라면, 대략적인 작업 순서는 다음과 같습니다:
- 과세 소득이 문턱값 미만, 단계적 적용 구간 내부, 또는 그 이상 중 어디에 해당할지 추정하십시오. 이는 Form 8995를 제출할지 8995-A를 제출할지, 그리고 어떤 제한 사항이 적용될지를 결정합니다.
- 1단계(Tier 1)에 해당한다면, 주로 깨끗한 장부 기록을 유지하고 세무 신고서에 공제가 나타나는지 확인하는 것이 핵심입니다.
- 2단계(Tier 2)라면, 다른 세금을 제외한 순 공제를 극대화하는 조합을 찾기 위해 임금 수준, UBIA 추가, 퇴직 연금 기여액 등을 모델링하십시오.
- 3단계(Tier 3)이고 활동이 SSTB인 경우, 이연 보상, 확정 급여형(DB) 연금 기여 또는 기부금 몰아내기(charitable bunching)를 통해 과세 소득을 2단계로 끌어내릴 수 있는지 검토하십시오.
- 3단계(Tier 3)이고 활동이 SSTB가 아니며 임금 제한이 걸려 있는 경우, 소유자 임금 인상, W-2 직원 추가 또는 적격 자산 취득을 통한 UBIA 추가를 검토하십시오.
- 여러 사업을 소유하고 있다면, Form 8995-A Schedule B의 공시와 함께 통합 선택(aggregation election)을 검토하십시오.
첫날부터 세무 조사에 대비된 재무 기록 유지하기
S-corporation 소유자 임금을 조정하든, 여러 엔티티에 걸쳐 통합 선택을 적용하든, 부동산 매입 시 UBIA를 입증하든, QBI 공제는 깨끗한 장부에는 보상을 주고 모호한 장부에는 벌을 줍니다. Beancount.io는 텍스트 기반의 버전 관리되는 회계를 제공하여 모든 거래에 대한 완전하고 투명한 기록을 제공합니다. 이는 바로 Form 8995-A 방어에 필요한 감사 추적(audit trail)의 전형입니다. 무료로 시작하여 왜 개발자, 회계사, 소기업 소유주들이 텍스트 기반 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.