S 코퍼레이션(S-corporation), LLC, 파트너십 또는 개인사업자(Sole Proprietorship)를 운영하고 있다면, 섹션 199A 적격 사업 소득(QBI, Qualified Business Income) 공제를 통해 세금을 계산하기도 전에 사업 소득의 최대 20%를 감면받을 수 있습니다. 지난 7년 동안 이 공제는 2025년 12월 31일 일몰 조항의 적용을 받아왔으며, 모든 세무 계획가들은 이 혜택이 사라질 시점(cliff)을 대비하고 있었습니다. 그러던 중 2025년 7월 4일에 서명된 'One Big Beautiful Bill Act(OBBBA)'를 통해 이 공제가 영구화되었으며, 이번 과세 연도부터 적용되는 소규모 사업자 하한선(small-business floor)이 추가되었습니다.
프리랜서 디자인 숍부터 여러 주에 걸쳐 운영되는 HVAC 회사에 이르기까지, 패스스루(pass-through) 소유주들에게 섹션 199A는 종종 세무 신고서에서 가장 큰 단일 공제 항목이 됩니다. 2026년 과세 연도를 기준으로 무엇이 바뀌었고 무엇이 그대로인지, 그리고 실제로 공제액을 계산하는 방법은 다음과 같습니다.
섹션 199A의 실제 역할
미국 국세법(IRC) 섹션 199A는 패스스루 엔티티의 소유주가 연방 과세 소득에서 적격 사업 소득의 최대 20%를 공제할 수 있도록 허용합니다. 대상 엔티티는 다음과 같습니다:
- 스케줄 C(Schedule C)를 제출하는 개인사업자
- 스케줄 C 또는 E를 제출하는 1인 LLC(무시된 엔티티, Disregarded entities)
- K-1을 통해 소득을 배분하는 다인 LLC 및 파트너십
- K-1을 통해 소득을 배분하는 S 코퍼레이션
- 패스스루 사업 소득이 있는 특정 신탁 및 유산
몇 가지 중요한 경계 규칙은 다음과 같습니다:
- 이 공제는 항목별 공제(itemize)를 하든 표준 공제(standard deduction)를 받든 상관없이 가능합니다.
- 이는 '라인 하단(below-the-line)' 공제입니다. 즉, 과세 소득(taxable income)은 줄여주지만 조정 총소득(AGI)은 줄여주지 않습니다.
- 자영업세(self-employment tax)를 줄여주지는 않습니다. 자영업세는 QBI 조정 전의 스케줄 SE 순이익을 기준으로 계산됩니다.
- C 코퍼레이션은 제외됩니다. C 코퍼레이션은 대신 TCJA에 따라 21%의 단일 법인세율을 적용받았습니다.
- 직원은 W-2 급여에 대해 이를 청구할 수 없습니다. 그러나 법정 직원(Statutory employees)은 가능합니다.
또한 이 공제는 운영 중인 사업이 없더라도 적격 REIT 배당금(Form 1099-DIV의 Box 5에 보고됨) 및 적격 공개 거래 파트너십(PTP) 소득의 20%도 보장합니다.
적격 사업 소득(QBI)에 포함되는 항목
QBI는 미국 내에서 운영되는 모든 적격 무역 또는 사업에서 발생하는 적격 소득, 이익, 공제 및 손실 항목의 순액을 의미합니다. 여기에는 다음이 포함됩니다:
- 개인사업자의 스케줄 C 순소득
- '무역 또는 사업' 수준에 도달하는 스케줄 E 임대 부동산 소득 (일반적으로 연간 250시간의 임대 서비스가 필요한 Rev. Proc. 2019-38 세이프 하버 참조)
- 파트너십 및 S 코퍼레이션의 K-1 일반 소득
QBI에서 명시적으로 제외되는 항목은 다음과 같습니다:
- 자본 이득 및 손실 (단기 또는 장기)
- 배당금, 사업에 할당할 수 없는 이자 소득, 연금 소득
- S 코퍼레이션 소유주-직원에게 지급된 적정 보수(Reasonable compensation) (이는 급여이지 QBI가 아닙니다)
- 제공된 서비스에 대해 파트너에게 지급된 보장 급여(Guaranteed payments)
- 해외 원천 사업 소득
- LLC가 보유하고 있더라도 투자 성격의 항목들
적정 보수 제외 규칙은 대부분의 S 코퍼레이션 소유주들이 예상치 못하는 부분입니다. W-2로 본인에게 지급하는 모든 달러는 QBI 계산에서 제외되는 금액입니다. 이 상충 관계(trade-off)에 대해서는 아래에서 다시 다루겠습니다.
2026년 과세 소득 임계값
섹션 199A의 복잡성은 소득 수준에 따라 달라집니다. 첫 번째 임계값 미만에서는 계산이 간단합니다. QBI의 20%를 공제하되, '과세 소득에서 순자본이득을 뺀 금액의 20%'를 한도로 합니다. 임계값을 초과하면 W-2 급여 제한, UBIA 제한, SSTB 단계적 축소(phase-out)가 모두 적용됩니다.
2026년 과세 연도의 단계적 적용(phase-in) 시작 지점은 다음과 같습니다:
- 미혼, 세대주 및 부부 별도 신고: $201,750
- 부부 합산 신고: $403,500
단계적 적용이 완료되는 지점은 다음과 같습니다:
- 미혼, 세대주 및 부부 별도 신고: $276,750 ($75,000의 단계적 적용 구간)
- 부부 합산 신고: $553,500 ($150,000의 단계적 적용 구간)
OBBBA는 2026년부터 이 구간의 폭을 $50,000/$100,000에서 $75,000/$150,000로 확대했습니다. 이는 혜택이 급격히 사라지는 것을 완화하고 세무 계획가들이 중간 구간에서 조정할 수 있는 여지를 더 많이 제공합니다.
W-2 급여 및 UBIA 제한 사항
과세 소득이 상위 단계적 적용 완료 임계값을 초과하는 비 SSTB(Non-SSTB) 사업의 경우, 각 무역 또는 사업에 대한 QBI 공제액은 다음 중 큰 금액으로 제한됩니다:
- 해당 사업에서 지급한 W-2 급여의 50%, 또는
- W-2 급여의 25% + 적격 자산의 취득 직후 미조정 기초가액(UBIA)의 2.5%
UBIA는 본질적으로 '감가상각 기간' 내에 있는 감가상각 대상 유형 자산의 원래 취득 원가입니다. 여기서 감가상각 기간이란 10년 또는 해당 자산의 MACRS 내용 연수 중 더 긴 기간을 말합니다. UBIA는 감가상각에 따라 감소하지 않으며, 전체 UBIA 기간 동안 원래 취득 원가로 유지됩니다.
이 두 가지 기준의 테스트는 서로 다른 비즈니스 모델에 혜택을 줍니다. 소프트웨어 개발사와 같은 노동 집약적 사업은 W-2 급여 50% 기준을 쉽게 충족할 것입니다. 반면 셀프 스토리지 시설이나 부동산 임대업과 같은 자본 집약적 사업은 W-2 급여는 적을 수 있지만 건물과 장비에 상당한 UBIA를 보유하고 있을 것입니다. 두 번째 기준은 바로 이러한 사업들을 위해 설계되었습니다.
예시: W-2 한도가 적용되는 방식
어느 부부가 50만 달러의 적격 사업 소득(QBI)이 발생하는 S-법인 제조사를 소유하고 있다고 가정해 봅시다. 이들의 과세 대상 소득은 70만 달러로, 단계적 적용이 완료되는 기준선인 55만 3,500달러를 훨씬 상회합니다. 이들은 W-2 임금으로 18만 달러를 지급하고 있으며, 기계 장치에 대해 40만 달러의 UBIA(취득 직후 미조정 기초가액)를 보유하고 있습니다.
- QBI의 20%: 100,000달러
- W-2 임금의 50%: 90,000달러
- W-2 임금의 25% + UBIA의 2.5%: 45,000달러 + 10,000달러 = 55,000달러
공제액은 9만 달러(두 가지 한도 조건 중 큰 금액)로 제한되며, 이 금액이 QBI의 20%보다 작으므로 해당 금액으로 확정됩니다. 소유자는 9만 달러를 공제받습니다.
SSTB 단계적 축소
특정 서비스 업종(SSTB, Specified Service Trade or Business)은 섹션 199A에서 가장 까다로운 개념입니다. SSTB는 다음 분야의 모든 무역 또는 사업을 의미합니다:
- 보건 — 의사, 치과의사, 수의사, 약사, 간호사, 물리치료사, 카이로프랙터, 심리학자
- 법률 — 변호사, 책임자로 활동하는 법률 보조원(paralegal)
- 회계 — 공인회계사(CPA), 세무사(EA), 경리(bookkeeper), 세무 대리인
- 계리과학
- 공연 예술 — 배우, 음악가, 무용수
- 컨설팅 — 전문적인 조언 및 상담을 제공하는 모든 사람
- 운동 경기 — 선수, 코치, 팀 운영자
- 금융 서비스 — 자산 관리, 은퇴 계획, M&A 자문, 가치 평가
- 중개 서비스 — 증권 중개인
- 투자 및 투자 관리
- 증권, 파트너십 지분 또는 상품의 거래 또는 딜링
- 하나 이상의 직원 또는 소유자의 평판이나 기술이 주요 자산인 모든 무역 또는 사업
특히 SSTB로 분류되지 않는 업종: 부동산 중개, 보험 중개, 은행업, 건축 및 엔지니어링. 이러한 예외 사항은 TCJA 협상 과정에서 구체적으로 마련되었으며 현재까지 유지되고 있습니다.
SSTB 소유자의 경우:
- 하한 임계값 미만: 20% 전체 공제
- 단계적 적용 범위 내: QBI와 W-2/UBIA 한도가 모두 축소됨에 따라 공제액이 비례적으로 감소
- 상한 임계값 초과: 공제가 완전히 소멸
이것이 이른바 "의사 절벽(doctor cliff)"입니다. 2026년에 60만 달러를 버는 기혼 의사는 SSTB 단계적 축소로 인해 공제가 완전히 소멸되므로 진료 소득에 대해 QBI 공제를 전혀 받을 수 없습니다.
"분리 및 포장(Crack and Pack)" 함정
TCJA 시행 초기, 일부 자문가들은 소득을 SSTB 단계적 축소로부터 보호하기 위해 SSTB를 "운영" SSTB와 비SSTB 부수 사업(임대 부동산, 장비 리스, 행정 서비스)으로 분리할 것을 권장했습니다. 섹션 199A 최종 규정은 SSTB 귀속 규칙을 통해 이를 차단했습니다. 만약 비SSTB 사업체의 총 수입 중 50% 이상이 관련 SSTB에서 발생하는 경우, 해당 비SSTB 사업은 전체 사업의 일부로서 SSTB로 간주됩니다. 이 규칙을 우회하려 하지 말고 이에 맞춰 계획을 세우십시오.
새로운 400달러 최소 공제 (2026년부터)
OBBBA는 새로운 최소 공제 제도를 추가했습니다. 2026 과세 연도부터 하나 이상의 능동적인 적격 사업체로부터 총 QBI가 최소 1,000달러 이상 발생하는 납세자는 다른 제한 사항에 관계없이 법적으로 400달러의 최소 QBI 공제를 청구할 수 있습니다. 1,000달러의 기준과 400달러의 하한선은 모두 2026년 이후 인플레이션에 따라 조정될 예정입니다.
이 최소 공제는 1,500달러의 순 Schedule C 소득이 있는 파트타임 프리랜서 작가와 같은 매우 소규모의 패스스루 소득자가 다른 제한 사항으로 인해 혜택을 전혀 받지 못하는 것을 방지합니다. 이 글을 읽는 대부분의 독자에게는 이 최소 공제가 중요하지 않을 것입니다. 표준 20% 계산 방식이 더 큰 금액을 산출할 것이기 때문입니다. 하지만 이제 이러한 안전장치가 존재한다는 점이 중요합니다.
통합 규칙 — 강력한 계획 수립의 지표
섹션 199A는 다음 5가지 조건이 충족되는 경우 납세자가 W-2 임금 및 UBIA 테스트를 위해 여러 사업을 통합할 수 있도록 허용합니다:
- 동일한 개인 또는 그룹이 각 사업체의 50% 이상을 소유함
- 과세 연도의 대부분(또는 특정 규칙에 따라 전체 기간) 동안 소유권이 유지됨
- 모든 사업체가 동일한 과세 연도를 공유함
- 통합 대상 중 어느 사업체도 SSTB가 아님
- 사업체들이 세 가지 요소 중 두 가지를 충족함: 유사한 제품 또는 서비스 제공, 시설 또는 인력 공유, 혹은 상호 협력 하에 운영됨
전형적인 통합 전략의 예: 한 S-법인이 제조 시설을 운영하며 상당한 W-2 임금을 지급합니다. 자매 S-법인은 부동산을 소유하고 있으며, 이를 운영 회사에 트리플 넷 리스(triple-net lease)로 임대합니다. 통합하지 않을 경우, 부동산 임대 사업은 W-2 임금이 0이며 2.5% UBIA 테스트에 따라 소액의 공제만 발생할 수 있습니다. 하지만 통합을 하면 제조 부문의 W-2 임금이 임대 부문의 QBI를 뒷받침하게 되어, 합산된 공제액이 실질적으로 증가하는 경우가 많습니다.
통합 여부는 양식 8995-A 스케줄 B에서 선택하며, 이는 한번 선택하면 유지해야 합니다(sticky). 일단 선택하면 사업체 중 하나를 매각하는 등 상황이 실질적으로 변하지 않는 한 후속 연도에도 해당 선택을 유지해야 합니다.
양식 8995 vs. 양식 8995-A
두 가지 양식이 존재합니다:
- 양식 8995 (적격 사업 소득 공제 간이 계산): QBI 공제 전 과세 소득이 임계값 이하이고 농업 또는 원예 협동조합의 조합원이 아닌 경우에 사용합니다.
- 양식 8995-A (적격 사업 소득 공제): 과세 소득이 임계값을 초과하거나, SSTB 지분을 소유하고 있거나, 사업 통합을 선택하거나, 농업 협동조합 조합원 소득이 있는 경우에 사용합니다.
QBI 공제를 신청하면서 양식을 누락하면 IRS는 공제를 거부합니다. 양식이 첨부되지 않은 채 QBI 공제만 기재된 신고서는 일반적으로 CP2000 통지서와 함께 재계산된 세금 고지서로 되돌아옵니다.
패스스루 사업자를 위한 절세 계획 전략
1. 임계값 부근의 과세 표준 관리
11월이나 12월에 예상 과세 표준(taxable income)을 확인하십시오. 컨설턴트로서 SSTB(Specified Service Trade or Business) 단계적 적용 종료 구간보다 20,000달러가 초과되었다면, 은퇴 계좌 기입을 앞당기거나, HSA 기입을 늘리거나, 대규모 고객 인보이스 발행을 1월로 미루거나, 자본 손실 실현(capital loss harvesting)을 할 수 있습니까? 임계값 미만으로 과세 표준을 줄이는 모든 금액은 QBI 공제 가치를 복원합니다.
2. S-Corp의 적정 보수(Reasonable Compensation)를 신중하게 조정하십시오
S-Corp 소유주는 구조적인 이해 상충에 직면합니다. 소유주-직원에게 지급하는 W-2 급여가 높을수록 QBI는 감소합니다(소유주 W-2 급여는 QBI에 포함되지 않기 때문입니다). 하지만 비 SSTB 사업의 경우 W-2 급여 제한 캡을 높여주기도 합니다. 적정 지점(sweet spot)이 존재합니다. 소득이 임계값을 초과하고 W-2 급여 한계점에 부딪힐 때 흔히 쓰이는 경험칙은 다음과 같습니다. 순 사업 소득의 약 28~29%를 W-2 급여로 지급하는 것이 연방세 절감액을 극대화하는 경향이 있습니다. 다만, 적정 보수는 여전히 IRS의 사실관계 조사(facts-and-circumstances scrutiny)를 통과해야 하므로, 수행한 업무와 무관하게 숫자를 조작해서는 안 됩니다.
3. UBIA를 위한 장비 구매 집중(Bunching)
W-2 급여 한계점에 도달한 부동산, 제조업 또는 건설업체는 Section 179 공제 및 보너스 감가상각(bonus depreciation)을 사용하여 현금 공제를 앞당기면서도 장부상에 UBIA를 유지할 수 있습니다. 보너스 감가상각은 자산을 즉시 비용 처리하지만, UBIA는 전체 UBIA 기간 동안 원래의 취득 원가로 유지되어 제한 사항의 2.5% 기준을 지원합니다.
4. 운영 사업과 부동산 합산(Aggregation)
S-Corp이 운영되는 건물을 별도의 LLC로 소유하고 있다면, 합산(aggregation)을 통해 실질적으로 더 많은 QBI 공제를 받을 수 있는 경우가 많습니다. 합산을 유지하려는 매년 Form 8995-A Schedule B를 제출하고, 소유권 및 자격 요건이 계속 충족되는지 확인하십시오.
5. 주 정부의 규정 준수 여부 확인
대부분의 주(state)는 Section 199A를 준수하지 않습니다. 주의 과세 표준에는 연방 QBI 공제가 반영되지 않을 수 있으며, 이는 주세 계획이 별도로 이루어져야 함을 의미합니다. 일부 주(특히 일부 PTET 제도)는 자체적인 패스스루 해결책을 마련했습니다. 현지 전문가와 상담하십시오.
199A조를 정확하게 계산하기 위해 필요한 회계 장부 관리
Section 199A는 연말에 엉망인 기록을 가지고 소급해서 처리할 수 있는 것이 아닙니다. QBI 최적화를 위해서는 정확한 실시간 장부 관리가 필수적입니다. 최소한 다음 사항이 필요합니다.
- 계정 과목표(Chart of Accounts)상의 사업별 분리 — 적격 사업별로 하나의 손익계산서 작성
- 각 법인의 Form W-3 Box 1 및 Box 5 합계와 대조 가능한 법인별 W-2 급여 보조부
- 취득 원가, 사용 개시일, 감가상각 방법 및 남은 UBIA 기간을 보여주는 고정 자산 대장
- 소유주 W-2 급여, 보장 급여(guaranteed payments), 배당(distributions) 및 출자(contributions)의 명확한 구분
- 계산에 추가할 수 있도록 증권사 1099-DIV Box 5(Section 199A 배당)의 REIT 배당 추적
- Rev. Proc. 2019-38 세이프 하버를 주장하는 임대 부동산의 경우, 250시간의 임대 서비스 시간에 대한 동시적 시간 기록(time logs)
이러한 보조부가 없다면 회계사는 자신 있게 Form 8995-A를 작성할 수 없으며, 결국 공제를 과소 신청하거나 IRS 세무 조사 시 조정 대상이 될 위험에 처하게 됩니다.
피해야 할 흔한 실수들
- S-Corp 배당(distributions)을 QBI로 취급하는 것. 배당은 소득 항목이 아닙니다. Box 1으로 유입되는 K-1 일반 소득이 QBI의 원천입니다.
- 적정 보수를 QBI에 포함하는 것. 소유주 W-2 급여는 QBI를 감소시키며, QBI에 기여하지 않습니다.
- 전체 과세 표준 한도를 잊는 것. 공제액은 과세 표준에서 순자본 이득을 뺀 금액의 20%로 제한됩니다. 거액의 자본 이득이 있는 경우, QBI 한도는 QBI 자체의 20%보다 낮아질 수 있습니다.
- Form 8995 또는 8995-A 누락. 양식이 없으면 IRS는 공제를 전면 거부합니다.
- 하나의 법인 아래 SSTB와 비 SSTB 활동을 혼합하는 것. 단일 사업은 단일 분류를 가집니다. 일반적으로 수입의 상당 부분이 특정 서비스에서 발생하는 경우 법인 전체가 SSTB 범주에 속하게 됩니다.
- Failing to elect aggregation when it helps. 합산은 선택 사항입니다. Schedule B를 제출하지 않으면 자격 요건을 갖추었더라도 혜택을 받을 수 없습니다.
더 현명한 세무 계획을 위해 재무 기록을 체계적으로 관리하십시오
Section 199A 계획은 다른 모든 현대적인 세무 전략과 마찬가지로, 연중 내내 깨끗하고 투명한 장부를 유지하는 기업에 보상을 제공합니다. QBI 공제를 극대화하는 소유주는 3월에 영수증 상자를 뒤지는 사람이 아니라, 몇 초 만에 적격 사업별로 정확한 시산표(trial balance)를 뽑아낼 수 있는 사람입니다. Beancount.io는 재무 데이터에 대한 완전한 투명성과 통제권을 제공하는 플레인 텍스트 회계(plain-text accounting)를 제공합니다. 버전 관리가 가능하고, 감사가 용이하며, AI 시대에 적합하고, 블랙박스나 벤더 종속성이 없습니다. 무료로 시작하여 왜 개발자, 금융 전문가, 패스스루 사업자들이 플레인 텍스트 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.