한 외국인 창업자가 1월 8일 피칭 미팅을 위해 샌프란시스코로 날아갑니다. 그녀는 일주일 동안 머뭅니다. 2월에는 투자자 실사를 위해 2주 더 방문합니다. 봄이 되자 액셀러레이터에서 6주간의 일정을 보냅니다. 여름에는 팀원들과 함께 해변 별장에서 한 달간 '어디서나 근무(work-from-anywhere)'를 즐깁니다. 추수감사절 무렵, 그녀는 미국에서 총 142일을 보냈지만, 여전히 자신을 모국의 세법상 거주자라고 생각합니다.
하지만 미국 국세청(IRS)의 생각은 다를 수 있습니다.
미국 연방 세법(Internal Revenue Code) Section 7701(b)에는 미국 땅에서 보낸 실제 일수를 전 세계 소득에 대한 과세 노출로 전환하는 기계적인 테스트가 포함되어 있습니다. 이 기준치를 넘어서면 미국 정부는 당신이 이곳에 은행 계좌를 개설한 적이 없더라도 베를린에서의 급여, 싱가포르에서의 배당금, 두바이에서의 가상자산 이익, 상파울루에서의 임대 소득에 대해 과세할 수 있습니다. 대부분의 외국인 사업주들은 이 사실을 뼈아프게 깨닫게 되는데, 보통 다음 해 4월 15일경 미국 공인회계사(CPA)로부터 반갑지 않은 소식을 들을 때입니다.
이 가이드는 창업자, 투자자 및 전 세계를 무대로 활동하는 전문가들에게 실제로 적용되는 실질 체류 테스트(Substantial Presence Test)를 살펴봅니다: 가중치 적용 일수 계산 공식, 계산에서 제외되는 날들, 밀접 관계 예외(Closer Connection Exception) 활용 방법, 그리고 마지막 방어선인 조세 조약상의 거주자 판정 기준(Treaty Tie-breaker)에 대해 알아봅니다.
Section 7701(b)가 실제로 결정하는 것
Section 7701(b)는 미국 시민권자가 아닌 개인이 연방 소득세 목적상 '거주 외국인(resident alien)'인지 여부를 결정합니다. 이 명칭은 단순히 사무적인 용어처럼 들릴지 모르지만, 그 결과는 결코 가볍지 않습니다.
비거주 외국인(nonresident alien)은 일반적으로 미국 원천 소득과 미국의 무역 또는 사업과 실질적으로 관련된 소득에 대해서만 미국 세금을 냅니다. 반면, 거주 외국인은 미국 시민권자와 똑같이 전 세계 소득에 대해 과세되며, 해외 금융 계좌 보고(FBAR/FinCEN 114), 해외 금융 자산 보고(Form 8938), 해외 법인(Form 5471), 해외 파트너십(Form 8865), 해외 신탁(Form 3520) 등 매년 늘어나는 보고 의무를 지게 됩니다.
거주 외국인 자격을 얻는 경로는 두 가지입니다. 영주권을 보유하거나, 실질 체류 테스트를 충족하는 것입니다. 대부분의 '어쩌다 보니 된 거주자'들은 두 번째 경로가 존재하는지도 모른 채 그 문으로 들어서게 됩니다.
183일 가중치 공식
실질 체류 테스트는 특정 과세 연도에 대해 다음 두 가지 요건을 모두 충족해야 합니다:
- 당해 연도 최소 체류. 당해 연도 동안 미국에 최소 31일 이상 실제 체류해야 합니다.
- 3년 가중 합계. 3년간의 이동 윈도우(Rolling window)를 기준으로 계산된 가중 일수가 183일에 도달해야 하며, 계산 방식은 다음과 같습니다:
- 당해 연도 체류 일수의 100%
- 직전 연도 체류 일수의 1/3
- 전전 연도 체류 일수의 1/6
당해 연도에 31일 미만으로 머물렀다면, 이전의 체류 패턴과 상관없이 해당 연도에는 이 테스트가 적용되지 않습니다. 31일은 채웠지만 가중 일수가 183일에 못 미친다면, 국내법상으로는 비거주자 상태를 유지하게 됩니다 (단, 조세 조약이 여전히 적용될 수 있습니다).
계산 사례
스페인 출신 창업자 아나(Ana)의 체류 일수가 다음과 같다고 가정해 보겠습니다:
- 2024년: 150일
- 2025년: 120일
- 2026년: 130일
2026년 기준 계산:
- 130(당해) + 120 × 1/3 + 150 × 1/6
- = 130 + 40 + 25
- = 가중 일수 195일
아나는 183일을 초과했습니다. 따라서 아나가 밀접 관계 예외나 조세 조약상의 거주자 판정 기준을 충족하지 못한다면, 2026년에 미국 거주 외국인이 됩니다. 이제 그녀의 스페인 원천 소득, 그녀가 설립한 스페인 유한회사(S.L.)의 지분, 그리고 전 세계 투자 포트폴리오가 해당 연도 전체에 대해 IRS의 과세 대상이 됩니다.
121일의 신화
많은 창업자가 "일 년에 120일 미만이면 안전하다"는 대략적인 규칙을 따릅니다. 매년 거의 동일한 시간을 보낸다면 이 말은 — 겨우 — 맞습니다. 3년 동안 매년 121일을 보내면 121 + 40.3 + 20.2 ≈ 181.5 가중 일수가 되어 기준선 바로 아래에 머물게 됩니다. 하지만 단 한 해라도 122일을 넘기면, 누적된 계산 결과는 이듬해에 당신에게 불리하게 작용할 것입니다. 120일을 목표치가 아닌 넘지 말아야 할 상한선으로 생각하십시오.
(일반적으로) 모든 24시간 주기가 합산됩니다
체류 '하루'란 하루의 어느 부분이라도 미국에 실제 머무는 모든 날을 의미합니다. 오후 11시 55분에 JFK 공항에 착륙하는 것도 온전한 하루로 계산됩니다. 오전 12시 5분 LAX 공항에서 출국하는 것도 마찬가지입니다. 많은 국가의 테스트에서 적용되는 24시간 미만 무시 규정은 여기에서 적용되지 않습니다.
미국 재무부 시행령(Treas. Reg.) §301.7701(b)-3은 다음과 같은 좁은 범위의 예외를 두고 있습니다. 다음의 경우 해당 일수는 계산에서 제외됩니다:
- 캐나다 또는 멕시코의 거주지에서 미국 내 직장으로 정기적으로 통근하는 경우 ("정기 통근자" 규칙).
- 외국 지역 간 이동 중에 미국을 경유하며 체류 시간이 24시간 미만이고, 비즈니스 미팅에 참석하거나 공항 밖에서 활동하지 않는 경우.
- 국제 운송에 종사하는 외국 선박의 승무원인 경우.
- 미국 체류 중에 발생한 질병으로 인해 떠날 수 없는 경우 (질병은 미국 도착 전이 아니라 이곳에서 발생해야 함).
- 아래의 비자 기반 카테고리 중 하나에 해당하여 당일 "면제 개인(exempt individual)" 자격을 갖춘 경우.
이 목록에 포함되지 않은 것들에 주목하십시오: 휴가일, 미국에서 발생하지 않은 질병으로 인한 아픈 날, 기상 악화로 인한 지연, 노트북으로 작업한 날, 지인의 집 소파에서 보낸 날 등은 모두 체류 일수에 포함됩니다.
면제 개인 신분: 비자별, 기간 한정
특정 비자 카테고리는 체류 기간 전체를 제외할 수 있게 해주지만, 각각 시간 제한이 있습니다. 면제 개인으로서의 날짜는 여전히 발생하지만, 183일 합계에는 합산되지 않습니다.
- "A" 또는 "G" 비자 소속의 외국 정부 관련 개인(A-3 및 G-5 개인 고용인 제외) 및 그 직계 가족.
- "J" 또는 "Q" 비자 소속의 교사 및 연수생: 지난 6년 중 어느 2개 달력 연도 동안 면제.
- "F", "J", "M" 또는 "Q" 비자 소속의 학생: 5개 달력 연도 동안 면제(연도의 일부라도 1년으로 간주), 좁은 범위의 상황에서 연장 가능.
- 자선 스포츠 행사에 참가하기 위해 미국에 일시적으로 체류하는 전문 운동선수.
모든 면제 개인은 다른 미국 신고 의무가 없더라도 매년 양식 8843을 제출해야 합니다. 이 양식을 누락하면 IRS는 해당 날짜를 체류 일수에 포함해야 한다고 주장할 수 있습니다.
흔한 창업자들의 함정: F-1 비자 학생이 OPT(선택적 실무 교육) 기간 동안 회사를 설립한 후, 6년 차에 O-1 또는 E-2 비자로 전환하는 경우입니다. 6년 차는 1월 1일부터 날짜가 계산되는 첫 해가 되며, 여기에는 학생 생활의 연장처럼 느껴졌던 1월의 날짜들도 포함됩니다.
밀접한 관계 예외 (제7701(b)(3)(B)조)
수치 계산에서 탈락하더라도, 밀접한 관계 예외에 따라 거주 외국인 신분을 피할 수 있습니다. 자격을 갖추려면 당해 연도에 다음 조건이 모두 충족되어야 합니다.
- 당해 연도 중 미국 체류 기간이 183일 미만이어야 합니다 (엄격한 상한선 — 3년간 가중 합계가 정확히 183일이더라도, 실제 체류 기간이 183일이면 무조건 제외 대상에서 탈락입니다).
- 해당 달력 연도 전체 동안 단일 외국 국가에 **세무상 거소(tax home)**를 유지해야 합니다. 세무상 거소는 귀하의 정기적 또는 주요 사업장이며, 정기적 사업장이 없는 경우에는 정기적 거주지(abode)를 의미합니다.
- 미국보다 해당 외국 국가와 더 밀접한 관계를 맺고 있어야 합니다.
밀접한 관계 분석은 사실과 상황에 근거한 조사입니다. IRS는 영구적인 주거지 위치, 가족의 거주지, 개인 소품 및 차량 보관 장소, 운전면허증 발급 국가, 투표 등록지, 전문적·사회적·종교적 소속 유지 장소, 일상적인 은행 거래 장소, 소득원, 임대 계약 또는 회원권 보유지, 공식 문서 및 양식에 거주지로 기재된 국가 등을 검토합니다.
기한 내에 양식 8840(외국인을 위한 밀접한 관계 예외 성명서)을 제출하여 예외를 신청합니다. 제출할 미국 세무 신고서(예: 미국 원천 소득에 대한 양식 1040-NR)가 있는 경우 양식 8840을 첨부하십시오. 없는 경우 단독으로 우편 발송하십시오. 마감일은 양식 1040-NR의 마감일과 일치하며, 일반적으로 다음 해 6월 15일입니다. 늦게 제출하면 일반적으로 예외 권리가 박탈됩니다. IRS는 귀하가 관련 내용을 파악하고 준수하기 위해 합리적인 조치를 취했음을 명확하고 설득력 있는 증거로 입증하지 않는 한 고려를 거부할 수 있습니다.
기억해 둘 두 가지 구조적 제한: 영주권을 신청했거나, 합법적 영주권 신분을 취득하기 위한 적극적인 조치를 취했거나, 신청이 계류 중인 경우 이 예외를 사용할 수 없습니다. 또한, 이 예외는 이중 밀접 관계까지 확장되지 않습니다. 반드시 단일 외국 국가를 지목해야 합니다(규정상 연도 중간에 세무상 거소가 바뀌는 경우 좁은 의미의 두 국가 변형을 허용하지만, 동시에 두 국가에 충성하는 것은 허용되지 않습니다).
조세 조약 이중 거주 판단 기준(Tie-Breaker): 양국이 모두 거주권을 주장할 때
밀접한 관계 예외는 미국 국내법에 근거합니다. 조세 조약의 타이브레이커는 별개의, 종종 더 강력한 도구이며, 당해 연도 실제 체류 기간이 183일 이상이거나 영주권을 추진 중인 경우 사용할 수 있는 유일한 경로입니다.
미국 국내법상 "거주자"인 동시에(실질 체류 테스트 충족) 미국과 소득세 조약을 맺은 국가의 국내법상 "거주자"인 경우, 조약의 거주지(Residence) 조항이 갈등을 해결합니다. 거의 모든 현대적 미국 조약은 OECD 모델을 따르며 다음 테스트를 순차적으로 적용합니다. 거주지를 결정하는 첫 번째 테스트에서 멈춥니다.
- 영구 주거지(Permanent home). 상시 사용 가능한 주거지. 한 국가에만 있는 경우 거주지는 그곳으로 배정됩니다.
- 중대한 이해관계의 중심지(Center of vital interests). 개인적 및 경제적 유대가 어디에서 가장 강합니까? 가족의 위치, 사업적 이해관계, 은행 거래, 사회적 유대, 클럽 회원권, 자선 활동 등을 고려합니다.
- 일상적 거소(Habitual abode). 필요시 단일 연도를 넘어 실제로 더 많은 시간을 보내는 곳은 어디입니까?
- 국적. 이전 테스트들로 해결되지 않는 경우 시민권이 결정적 요인이 됩니다.
- 국적마저 실패하는 드문 경우, 양국 권한 있는 당국 간의 상호 합의.
미국 거주권보다 우선하는 조세 조약 타이브레이커 지위를 주장하려면 일반적으로 양식 1040-NR(양식 1040이 아님)을 제출하고 양식 8833(조약에 근거한 신고서 입장 공시)을 첨부합니다. 필요할 때 양식 8833을 제출하지 않으면 세액 조정과는 별도로 개인당 항목별 1,000달러(법인은 10,000달러)의 과태료가 부과될 수 있습니다.
세 가지 주의 사항:
- 조세 조약 타이브레이커는 연방 소득세에 영향을 미칩니다. 미국 주(state) 정부를 구속하지 않습니다. 캘리포니아, 뉴욕 및 기타 대부분의 고세율 주들은 조약 상의 입장을 존중하지 않으며 거주지나 소득원 근거로 여전히 과세할 수 있습니다.
- 타이브레이커는 일반적으로 FBAR, 양식 8938, 양식 5471, 양식 8865 등과 같은 정보 보고 의무를 면제하지 않습니다. IRS는 국내법상 거주자로 간주되는 개인은 조약상 거주지와 관계없이 이러한 목적을 위해 "미국인(U.S. person)"으로 남는다는 입장을 일관되게 유지해 왔습니다.
- 타이브레이커를 통해 거주권을 "획득"한 국가는 실제로 미국과 조약을 맺은 국가여야 합니다. 싱가포르, 브라질, 홍콩, UAE는 조약을 맺지 않았습니다. 이러한 관할권의 기업가들은 밀접한 관계 예외를 적용받거나 아니면 아무런 혜택도 받지 못합니다.
첫해 및 이중 신분(Dual-Status) 관련 복잡한 문제들
실질 체류 테스트(Substantial Presence Test)를 충족하더라도 연중 내내 거주자가 아닐 수도 있습니다. 다음의 두 가지 상황에서 이중 신분 연도가 발생합니다:
거주자 신분 시작일. 일반적으로 거주자 신분은 해당 테스트를 충족한 연도 중 미국에 처음 체류한 날부터 시작됩니다(세무상 홈(tax home)과 더 밀접한 관계를 유지하는 10일 이내의 단기 체류 예외를 적용한 후). 그 날짜 이전의 기간은 비거주자 기간으로 간주됩니다.
첫해 선택권. 당해 연도에는 실질 체류 테스트를 충족하지 못하지만 내년에 충족할 것으로 예상되는 외국인은 때때로 당해 연도의 특정 날짜부터 거주자로 간주되도록 선택할 수 있습니다. 이는 부부 공동 신고를 선택하는 커플에게 유용합니다.
마지막 해 거주자 신분 종료. 거주자 신분은 더 이상 테스트를 충족하지 않는 연도의 미국 내 마지막 체류일에 종료되며, 이때도 10일간의 밀접한 관계 유예 기간이 적용됩니다.
이중 신분 세무 신고는 매우 까다로운 것으로 유명합니다. 표준 공제를 사용할 수 없고, 혼합 방식으로 세금을 계산해야 하며, 많은 세액 공제가 제한됩니다. 미국으로 이주하거나 미국을 떠나는 대부분의 외국인 창업자들은 CPA에게 여행 일정을 건네주기 전까지는 그 복잡성을 과소평가하곤 합니다.
현금을 추적하듯 체류 일수를 추적하십시오
전 세계를 무대로 활동하는 기업가가 가질 수 있는 가장 중요한 습관은 미국 체류 일수를 매일 추적하는 것입니다. 여권 도장 하나하나, 탑승권 하나하나를 모두 기록해야 합니다. 국세청(IRS)은 CBP I-94 시스템을 통해 국토안보부의 입출국 기록에 접근할 수 있습니다. 그들은 당신이 언제 입국하고 언제 출국했는지 알고 있습니다. 오직 당신만이 그 사실을 모르고 당황할 수 있습니다.
입국일, 출국일, 체류 일수, 당해 연도 누적 일수, 가중치 적용 누적 합계, 일자별 비자 상태를 기록하는 간단한 스프레드시트를 만드십시오. 분기별로 탑승권과 대조하여 확인하십시오. 이 기록을 최소 6년 동안 보관하십시오. 사기 또는 실질적인 과소 신고 사례에 대한 IRS의 부과제척기간은 그 정도까지 연장됩니다.
정확한 장부 기록(Bookkeeping)은 이와 직접적으로 연결됩니다. 모든 미국 내 사업 비용, 액셀러레이터 지원금을 관리하기 위해 개설한 모든 국내 은행 계좌, 모든 Stripe 지급액 등 장부에 찍힌 날짜는 체류의 증거가 됩니다. 사후에 기억에 의존해 복구하는 것보다 장부상의 지출 데이터와 여행 일수를 대조하는 것이 훨씬 쉽습니다.
창업자들이 흔히 저지르는 비용 낭비 실수
- 박(Night)이 아닌 일(Day)을 계산하는 것. 금요일 비즈니스 미팅을 위해 2박을 하면 2일이 아니라 4일이 될 수 있습니다.
- Form 8843 제출을 선택사항으로 생각하는 것. 학생 및 J/Q 비자 소지자는 소득이 전혀 없더라도 면제 상태인 매년 이 양식을 제출해야 합니다.
- 실제 체류 183일 상한선을 무시하는 것. 당해 연도에 실제 체류 기간이 183일을 넘으면 다른 모든 요건을 충족하더라도 밀접한 관계 예외(closer connection exception)를 적용받을 수 없습니다.
- 동일한 신고서에서 밀접한 관계 예외와 조세 조약 주장을 혼용하는 것. 이들은 서로 다른 근거이며 제출하는 양식도 다릅니다. 상황에 맞는 것을 선택하십시오.
- 주(State) 세금을 잊는 것. 연방 차원에서는 유리한 조세 조약상의 거주지 판정(tie-breaker)이 주 차원에서는 인정되지 않을 수 있습니다. 특히 캘리포니아는 거주자 판정에 매우 공격적입니다.
- 영주권 신청으로 예외 조항을 무효화하는 것. 영주권을 신청하거나 보유하는 순간, 신청이 계류 중이더라도 밀접한 관계 예외 권한은 상실됩니다.
- 해외 자산 보고를 잊는 것. 조세 조약상의 판정 규정을 적용받더라도 FBAR 및 Form 8938/5471/8865 보고 의무는 일반적으로 그대로 유지됩니다.
- 짧은 여행을 가볍게 여기는 것. 12월의 이틀간의 실사 방문은 3월의 2주간의 컨퍼런스 참여와 마찬가지로 동일한 183일 한도 내에서 차감됩니다.
첫날부터 해외 금융을 체계적으로 관리하십시오
외국인 사업자에게 비거주자와 거주자의 경계는 여행 일수 계산과 이를 뒷받침하는 금융 기록으로 결정됩니다. IRS는 "대략 3개월 정도 있었던 것 같다"는 식의 주장을 받아들이지 않습니다. 지출, 영수증, 은행 거래 활동을 특정 날짜와 연결하는 신뢰할 수 있고 버전 관리가 가능한 원장은 거주지 분쟁 시 기업가가 제시할 수 있는 가장 강력한 증거입니다. Beancount.io는 투명하고 버전 관리가 가능하며 AI 시대에 적합한 텍스트 기반 회계 서비스를 제공합니다. 이는 미국 체류 기간이 182일인지 184일인지가 쟁점이 될 때 가장 이상적인 감사 추적 자료가 됩니다. 무료로 시작하여 앞으로 수년 동안 전 세계 금융 기록과 여행 기록을 완벽하게 대조 가능한 상태로 유지하십시오.