10명의 사업주에게 고객과의 점심 식사 비용 중 몇 퍼센트가 공제 가능한지 물어보면, 대부분은 자신 있게 "50퍼센트"라고 답한 뒤 곧바로 "아마 그럴 거예요"라고 덧붙일 것입니다. 탕비실의 그래놀라 바, 금요일 팀 점심 회식, 연말 파티, 그리고 하루 74달러의 출장 일당(per diem)도 동일한 규칙을 따르는지 물어본다면 그 자신감은 순식간에 사라질 것입니다. 불확실해하는 것이 당연합니다. 미국 국세법(Internal Revenue Code) Section 274는 100%, 80%, 50%, 0%라는 최소 4가지의 서로 다른 공제율을 가진 복잡한 법령이며, 여기에 더해 2026년부터 적용되는 Section 274(o)의 새로운 함정은 이전까지 전액 공제 가능했던 긴 목록의 직원 복리후생 항목들을 영구적인 불공제 항목으로 전환시켰습니다. 그 결과, 동일한 일반 원장(general ledger) 계정에 기록된 거의 동일한 두 가지 식비 지출이 세무 신고 시 완전히 다른 세율로 적용될 수 있는 공제 매트릭스가 만들어졌습니다.
이 가이드는 TCJA(개정 세법) 이후 규칙에 따라 식음료 비용을 올바르게 분류하는 방법, 올해부터 발효된 구체적인 2026년 변경 사항, 그리고 세무 대리인이 연말에 추측에 의존하지 않도록 하기 위해 필요한 장부 정리 원칙을 안내합니다.
기본 규칙과 이것이 실제로는 기본이 아닌 이유
Section 274(n)(1)은 식음료 비용으로 허용되는 공제 금액이 원래 공제 가능한 금액의 50%를 초과할 수 없다고 명시하고 있습니다. 이 문장 하나가 대부분의 사람들이 기억하는 내용이며, 거의 모든 회계 소프트웨어에서 "식비(Meals)" 비용 계정을 생성할 때 기본값으로 설정하는 규칙입니다.
문제는 "50퍼센트"라는 수치가 다른 예외 사항이 적용되지 않을 때의 최후 수단으로 이해하는 것이 가장 정확하다는 점입니다. Section 274(n)(2)에는 특정 식비를 100%까지 끌어올리는 예외 목록이 포함되어 있습니다. Section 274(k)는 호화롭거나 사치스러운 지출이 아니어야 하며 납세자 또는 직원이 참석해야 한다는 전제 조건을 부과하며, 이를 위반할 경우 공제액이 0으로 떨어질 수 있습니다. 2017년 개정 세법(Tax Cuts and Jobs Act)으로 개정된 Section 274(a)는 "접대, 오락 또는 레크리에이션"에 대한 공제를 아예 삭제했습니다. 그리고 2026년 1월 1일부터 시행된 Section 274(o)는 이전까지 100% 공제 가능했던 범주를 0으로 전환했습니다.
공제율을 적용하기 전에 두 가지 문턱 질문에 답해야 합니다. 이 지출이 접대비가 아닌 "식비"에 해당하는가? 그리고 50% 기본 규칙에서 벗어나게 해주는 예외 사항이 있는가?
TCJA가 접대비에 미친 영향
2018년 이전의 규칙은 관대했습니다. 납세자는 무역 또는 사업의 적극적인 수행과 직접적으로 관련되거나 연관된 접대 비용의 50%를 공제할 수 있었습니다. 스카이박스 티켓, 골프 모임, 고객과의 콘서트 관람, 낚시 여행 등이 모두 증빙 서류만 있다면 공제 대상이었습니다.
TCJA는 Section 274(a)(1)의 예외 사항을 폐지하고 접대, 오락 및 레크리에이션 비용을 전액 불공제 항목으로 만들었습니다. 국세청(IRS)은 재무부 결정(Treasury Decision) 9925에 따른 최종 규정에서 접대 활동 중에 제공된 식음료가 자동으로 접대비 불공제 대상에 포함되는 것은 아니라고 명확히 했습니다. 단, 음식 비용이 송장이나 계약서에 별도로 기재된 경우에만 해당됩니다. 항목별 세부 내역이 없는 스카이박스 패키지 가격은 100% 불공제됩니다. 반면, 케이터링 업체가 음식 비용을 공정 시장 가치로 별도 청구하는 스카이박스의 경우, 해당 음식 비용에 대해서는 50% 식비 규칙을 적용받을 수 있습니다.
이 규칙 때문에 많은 영업팀이 혼란을 겪습니다. 핵심은 잠재 고객을 스포츠 경기나 극장에 데려갈 때, 두 개의 송장을 받거나 식음료 항목이 명확히 구분된 하나의 송장을 받아야 한다는 것입니다. 이러한 구분 없이는 음식을 포함한 전체 비용이 공제 대상에서 제외됩니다.
여전히 사용 가능한 100퍼센트 공제 범주
몇 가지 범주는 여전히 전액 공제 자격을 유지하고 있습니다. 이를 정확히 파악하는 것이 소득신고서(Schedule C)를 깔끔하게 작성하느냐 아니면 세금을 과다 납부하느냐의 차이를 만듭니다.
직원 사교 및 레크리에이션 행사. Section 274(e)(4)는 "고액 연봉자가 아닌 직원의 이익을 주된 목적으로 하는 레크리에이션, 사교 또는 유사한 활동(관련 시설 포함)에 대한 비용"에 대한 공제를 보존합니다. 연례 휴가 파티, 여름 피크닉, 전사적 시상식 만찬, 팀 빌딩 야유회 등은 여전히 100% 공제 가능합니다. 여기서 핵심은 "직원의 이익을 주된 목적으로" 한다는 점입니다. CEO와 3명의 부사장이 모여 서로를 축하하는 폐쇄적인 저녁 식사는 보호받지 못합니다. 행사는 일반 직원들에게 널리 개방되어야 합니다.
비즈니스 과정에서 고객에게 판매되는 식사. 레스토랑, 카페, 푸드 트럭, 호텔 및 기타 식음료가 주력 상품인 사업체는 판매하는 음식에 대해 전액 공제를 받습니다. 50% 규칙은 레스토랑 소유주의 비즈니스 식사에 적용되는 것이지, 레스토랑이 고객에게 판매하는 식재료 재고에 적용되는 것이 아닙니다.
직원 임금에 포함된 식사. 식사가 과세 대상 보상으로 취급되어 직원의 W-2에 보고되는 경우, 고용주는 전액 공제를 받습니다. 이는 매칭 원칙에 따라 균형을 맞추는 것입니다. 직원이 이에 대해 세금을 내기 때문에 고용주가 불이익을 받아서는 안 된다는 논리입니다.
변제된 식비 비용. 계약업체가 고객과의 합의에 따라 식비를 청구 가능한 항목으로 처리하여 고객에게 전달하는 경우, 계약업체는 전액 공제를 받고 고객이 50% 부담을 안게 됩니다. 이는 Section 274(e)(3)의 적용을 받으며, 변제 약정이 적절하게 문서화되어야 합니다.
연방법에 따라 특정 선박의 선원에게 제공되어야 하는 식사. 상업용 어업, 해양 및 오프쇼어 작업에 주로 영향을 미치는 좁은 범주입니다.
2025년 이후 이 목록에서 눈에 띄게 사라진 항목은 사내 식당, 고용주 편의를 위한 식사, 소액(de minimis) 간식입니다. 이전에는 이 목록에 포함되어 있었으나, 이제는 더 이상 그렇지 않습니다.
50% 공제의 주역: 고객 및 소비자 식사
고객, 잠재 고객, 벤더 또는 추천인과 점심 식사를 하며 정당한 비즈니스 논의가 이루어진다면, 이는 전형적인 50% 공제 대상 식사입니다. 제274(k)조 및 관련 규정에 따라 다음 세 가지 전제 조건을 충족해야 합니다.
- 해당 비용은 사업을 수행하는 데 있어 통상적이고 필요(ordinary and necessary)해야 합니다.
- 해당 비용은 상황에 비추어 호화롭거나 사치스럽지 않아야 합니다. IRS는 역사적으로 이 부분에 대해 관대했습니다. 가격이 지역 관례를 반영하고 거래 규모가 그에 부합한다면 대도시의 비싼 스테이크 하우스도 괜찮습니다. 하지만 잠재 고객을 미슐랭 3성급 식당에 데려가기 위해 개인 전세기를 띄우는 것은 허용되지 않습니다.
- 음식이나 음료가 제공될 때 납세자 또는 납세자의 직원이 동석해야 합니다. 점심을 사서 고객의 사무실에 배달만 하는 것은 50% 공제율이 적용되는 비즈니스 식사로 인정되지 않습니다. 이는 제274(b)조에 따라 수령인당 25달러 한도가 적용되는 선물로 간주될 수 있습니다.
사업 목적의 숙박 출장 중 발생하는 식사에도 동일한 50% 공제율이 적용됩니다. 4일간 출장을 가는 영업 사원은 매 식사마다 고객 미팅이 있는지 여부와 상관없이 여정 중 발생하는 식사비의 50%를 공제받을 수 있습니다.
2026년의 절벽: 제274(o)조가 한 범주를 완전히 제거했습니다
이것은 일반적인 사업장에 가장 큰 영향을 미치는 변화이며, 귀하의 세무 소프트웨어에 아직 반영되지 않았을 수도 있는 내용입니다.
1986년부터 2017년까지 시행된 법에 따르면, 고용주의 편의를 위해 고용주의 사업장 내에서 제공되는 음식과 음료는 100% 공제 가능했습니다. TCJA(세금감면 및 일자리법) 이전에는 실리콘 밸리 기업들이 구내식당의 무료 식사, 금요일 점심 케이터링, 릴리스를 앞둔 엔지니어들을 위한 심야 스시, 그리고 모든 탕비실에 비치된 커피, 탄산음료, 간식 등을 이 규정을 통해 정당화했습니다. 이러한 항목들은 제119조(고용주 편의 식사) 및 제132(e)조(소액 부가 급생)에 따라 직원의 임금에서 제외될 수 있었습니다.
TCJA는 2018년부터 이러한 항목에 대한 공제율을 100%에서 50%로 낮추었으며, 2026년부터는 공제율을 0으로 만든다는 제274(o)조를 추가했습니다. 제274(o)조는 폐지 시도를 견뎌내고 현재 시행 중입니다.
실무적으로 2026년 1월 1일 이후에 지불되거나 발생한 비용에 대해 의미하는 바는 다음과 같습니다.
- 사무실 탕비실에 비치된 커피, 차, 간식 및 음료는 더 이상 고용주가 공제받을 수 없습니다.
- 팀을 위해 사무실로 주문한 케이터링 점심은 가격이 아무리 저렴하거나 비공식적이더라도 더 이상 공제되지 않습니다.
- 늦게까지 일하거나, 점심시간에 업무를 보거나, 기타 비즈니스상의 이유로 사업장에 머물러야 하는 직원에게 제공하는 식사는 더 이상 공제되지 않습니다.
- 식재료, 인건비, 공공요금 및 장비 감가상각비를 포함하여 고용주가 운영하는 식당 시설의 전체 운영비는 더 이상 공제되지 않습니다.
- 긴 배포(deployment)를 마친 팀을 위한 피자 한 판? 공제 대상이 아닙니다.
몇 가지 예외 상황은 유지되었습니다. 어선 선원 및 특정 어류 가공 작업자에게 제공되는 식사는 여전히 100% 공제됩니다. 고용주가 식당 또는 이와 유사한 시설로부터 구매하여 직원에게 제공하는 식사(기본적으로 귀하가 식당을 운영하며 근무 교대 중에 주방 음식을 직원에게 제공하는 경우)는 관련 규정에 따라 제한적인 공제 혜택을 유지합니다. 또한 직원에게 과세 대상 임금으로 적절히 처리된 식사 비용은 해당 비용이 보상(compensation)으로 전환되었으므로 고용주에게 전액 공제 가능합니다.
중요한 점은 제274(o)조가 고용주의 공제 혜택만을 변경한다는 것입니다. 직원에 대한 세무 처리는 변경되지 않습니다. 제119조 또는 제132(e)조에 따라 직원의 임금에서 제외될 수 있는 식사는 고용주가 연방 세무 신고 시 비용을 부담하더라도 직원에게는 여전히 비과세 대상입니다.
실질적인 결과는, 관대한 탕비실 운영과 금요일 케이터링에 연간 20만 달러를 지출하는 회사는 법인세율 기준으로 42,000달러 이상의 연방세 혜택에 해당하는 20만 달러의 공제액을 잃게 된다는 것입니다. 이를 아직 모델링하지 않은 CFO는 3분기 예납 세액(estimated payment) 기간 중에 불쾌한 놀라움을 겪게 될 것입니다.
출장 일당(Per Diem): 규정을 통과하는 더 깔끔한 방법
팀이 비즈니스 목적으로 출장을 가는 경우, 일당(per diem) 방식은 법전에서 가장 우호적인 증빙 제도 중 하나이며 50% 규정과 깔끔하게 상호작용합니다.
제274(d)조는 출장에 대해 금액, 시간, 장소, 비즈니스 목적 및 관련 인물의 비즈니스 관계라는 엄격한 증빙 요건을 부과합니다. IRS 목적으로 Revenue Procedure 2019-48에 성문화되고 매년 공고(notice)를 통해 업데이트되는 일당 방식은 기업이 모든 식사 영수증을 수집하는 대신 정부가 발표한 요율을 사용할 수 있도록 허용합니다. GSA(연방 총무청)는 미국 본토의 모든 지역에 대해 일일 식비 및 부수 비용(M&IE) 요율을 발표하며, 국무부는 해외 여행에 대한 요율을 발표합니다. IRS는 매년 특별 운송 산업 요율을 발행합니다.
고용주가 연방 일당 요율을 사용하거나(또는 자영업 납세자가 M&IE 전용 요율을 사용하는 경우), 해당 금액은 증빙된 것으로 간주되며 시간, 장소 및 비즈니스 목적만 문서화하면 됩니다. 제274(n)(1)조에 따른 50% 한도는 여전히 M&IE 부분에 적용됩니다. 세무 신고상의 최종 결과는 출장 자체만 문서화되면 영수증 없이도 일당의 50%를 공제받을 수 있다는 것입니다.
자영업 납세자는 집을 떠나 여행하는 동안 식사 비용을 증빙하기 위해 M&IE 일당을 사용할 수 있지만, 숙박 시설을 증빙하는 데는 사용할 수 없습니다. 숙박은 실제 영수증이 필요합니다. 일당 선택은 출장 건별로 이루어지며, 동일한 출장지 내에서 실제 비용과 일당 방식을 혼용할 수 없습니다.
실증(Substantiation): 세무 조사의 승패가 결정되는 곳
제274(d)조는 법전에 규정된 실증 요건이 사법적 판단보다 우선하는 몇 안 되는 조항 중 하나입니다. 기록을 제시하지 못하면 공제는 단순히 의심받는 수준을 넘어 금지됩니다. 기록이 불완전할 때 판사가 공제액을 추정할 수 있도록 허용하는 '코한 규칙(Cohan rule)'은 제274(d)조 항목에는 적용되지 않습니다.
공제하려는 모든 식비에 대해 기록에는 다음 사항이 나타나야 합니다:
- 지출 금액.
- 날짜.
- 장소.
- 조사관이 이것이 왜 개인적 지출이 아닌 업무적 지출인지 알 수 있을 만큼 상세한 사업 목적. "John과의 점심"으로는 충분하지 않습니다. "3분기 계약 갱신을 논의하기 위해 Acme Corp의 구매 담당자인 John Smith와 점심 식사"는 적절한 예시입니다.
- 음식과 음료를 제공받은 사람과 납세자의 사업적 관계.
75달러를 초과하는 식사의 경우 영수증이 반드시 필요합니다. 75달러 미만의 경우 동시 작성된 메모(contemporaneous notes)가 허용되지만, 금액에 상관없이 모든 영수증을 보관하는 것이 더 안전한 관행입니다.
현대적인 회계 플랫폼은 팀원들이 결제 즉시 영수증을 촬영하고 메모 필드에 사업 목적을 기록하도록 교육한다면 이 모든 과정을 자동으로 캡처할 수 있습니다. 사업 목적이 문서화되지 않은 식비 지출은 설령 비율 규칙에 따라 공제가 가능하더라도 실질적으로 공제받을 수 없습니다.
2026년 이후를 위한 실용적인 계정과목표(Chart of Accounts)
공제율이 매우 다양해졌기 때문에 하나의 "식대 및 접대비(Meals and Entertainment)" 계정만으로는 더 이상 충분하지 않습니다. 연말에 신고서를 재구성하려는 회계사는 장부 기록 단계에서부터 이미 분류가 완료되어 있어야 합니다. 최소한 다음과 같은 하위 계정으로 나누는 것을 고려하십시오:
- 식대 – 고객/잠재고객 (50%): 외부 당사자와의 전통적인 업무 식사용.
- 식대 – 임직원 출장 (50%): 일비(per diem)든 실제 비용이든 관계없이 숙박을 동반한 출장 중의 식사용.
- 식대 – 임직원 행사 (100%): 제274(e)(4)조에 따라 자격이 부여되는 명절 파티, 여름 야유회 및 전사적 사교 행사용.
- 식대 – 고용주 편의 (0%, 2026년 이후): 탕비실 간식, 사무실 내 케이터링 점심 및 2025년까지는 50%였으나 제274(o)조에 따라 현재는 0%인 기타 사내 음식 혜택용. 공제 대상은 아니더라도 지출을 계속 추적하십시오. 장부 기록은 여전히 필요하며 주 정부의 준수 여부(state conformity)는 다를 수 있기 때문입니다.
- 식대 – 고객용 재고 (100%): 레스토랑, 호텔 및 기타 식음료 사업체의 경우, 직원 식대와 별도로 고객에게 판매된 음식 원가를 추적하십시오.
- 접대비 (0%): 스포츠 경기 티켓, 콘서트 좌석, 공연 또는 레크리에이션 활동 비용. 별도로 청구된 관련 음식 비용은 식대 계정 중 하나로 기록하도록 철저히 관리하십시오.
이러한 분류는 단순히 방어적인 장부 기록이 아닙니다. 이는 팀과의 대화 방식을 바꿉니다. 금요일 사무실 점심 식사가 세금 혜택 없이 회사에 100% 비용 부담이 되는 반면, 50% 공제되는 고객 식사는 여전히 세금 절감 효과가 있다는 점을 모두가 알게 되면 행동이 변화합니다. 일부 회사는 금요일 사무실 점심을 제274(e)(4)조의 사교 행사로 인정받을 수 있는 분기별 전사 행사로 전환하고 있습니다. 다른 회사들은 공제 혜택을 유지하기 위해 이 복리후생을 과세 대상 임금으로 구조 조정하고 있습니다.
모든 세무 조사에서 반복되는 흔한 실수들
국세청(IRS) 조사 보고서에는 몇 가지 패턴이 반복적으로 등장합니다.
비즈니스 여행 전체를 50%로 처리하고 숙박비(업무 부분 100%), 식비(50%), 접대비(0%)를 분리하지 않는 경우입니다. 분류는 중요하며 IRS는 기록상 이를 요구합니다.
제274(a)조의 접대비 공제 불허를 피하기 위해 스포츠 행사 티켓을 "마케팅" 비용으로 기재하여 회피하려는 경우입니다. 조사관들은 이를 잘 알고 있습니다. 비용의 성격이 처리를 결정하는 것이지, 총계정원장(GL) 계정 이름이 결정하는 것이 아닙니다.
장부 담당자가 여전히 TCJA 이전의 관념을 가지고 있어 2026년 금요일 점심에 100%를 주장하거나, 2018년 규칙으로는 업데이트했으나 제274(o)조를 놓쳐 50%를 주장하는 경우입니다. 올해 기준으로 두 가지 모두 틀렸습니다.
일비(per diem)를 통해 공제받은 식사에 대해 기록을 유지하지 않는 경우입니다. 일비는 금액에 대한 영수증 요건을 대체할 뿐 시간, 장소 및 사업 목적에 대한 실증 의무를 면제해주지 않습니다.
"업무" 점심 식사에서 동료들끼리 각자 결제하고 각자가 자신의 몫을 공제하는 경우입니다. 사업 목적이 내부 직원 간의 업무 논의라면 50% 공제는 개별 직원의 개인 소득세 신고서가 아니라 고용주에게 귀속됩니다.
TCJA에 대한 주 정부의 준수 여부(state conformity)가 보편적이지 않다는 점을 잊는 경우입니다. 여러 주에서 연방 정부의 접대비 공제 불허나 제274(o)조의 단계적 폐지를 따르지 않기로 했으며, 일부는 2018년 이전 규칙을 그대로 적용합니다. 여러 주에 걸쳐 사업을 하는 고용주는 관할 구역별로 다른 공제 처리가 가능하도록 식대 및 접대비 지출을 추적해야 합니다.
장부 기록이 세금 고지서를 결정하는 이유
지난 40년의 대부분 기간 동안 식대 및 접대비 항목은 세무 신고서에서 미미한 조정 사항에 불과했습니다. 총계정원장 계정을 합산하고 50%를 곱한 뒤 Schedule M-1에 가산 조정을 게시하고 넘어가는 식이었습니다. 이제는 더 이상 그렇지 않습니다. 최소 4가지의 공제율이 존재하고, 이전에 공제 가능했던 복리후생 항목들을 통째로 잡아채는 제274(o)조라는 함정이 있는 상황에서 장부 담당자가 실시간으로 수행하는 GL 분류는 이제 실질적으로 다른 세무 결과를 초래합니다.
오늘날 귀하의 장부에 단일한 "식대 및 접대비" 계정만 있다면, 세무 대리인은 연말에 존재할지도 모를 메모를 바탕으로 거래를 재분류하는 데 수 시간을 소비하게 될 것이며, 그 결과는 확신에 찬 배분이 아닌 방어적인 추정치에 불과할 것입니다. 다음 회계연도가 시작되기 전, 가급적 지금 즉시 계정과목표를 재설계함으로써 그러한 혼란을 없앨 수 있습니다.
새로운 규칙에 맞춰 재무 정보를 체계적으로 관리하세요
Section 274의 복잡한 세율 체계는 기초 장부가 고객 식대, 직원 식대, 고용주 편의를 위한 식대, 접대비, 재고 등을 명확히 구분할 수 있을 때만 제대로 작동합니다. 이를 위해서는 블랙박스가 아닌, 모든 거래에 대한 명확하고 감사 가능한 기록이 필요합니다. Beancount.io는 텍스트 기반의 버전 관리되는 회계를 제공하여, 각 비용이 어떻게 분류되었는지, 누가 언제 분류했는지에 대한 완전한 투명성을 제공합니다. 이는 바로 조사관이 Section 274(d)에 따라 확인하고자 하는 흔적입니다. 무료로 시작하기를 통해 왜 개발자와 재무 전문가들이 세법의 변화에 우회하는 것이 아니라 세법과 함께 성장하는 텍스트 기반 회계로 전환하고 있는지 확인해 보세요.