あなたが生産・販売するクリーン輸送燃料1ガロンあたり、最大1ドルの連邦税額控除を受けることができる可能性があります。ただし、次の3つの条件がすべて満たされている場合に限ります：IRS登録が生産日より前であること、原料の書類が北米産であることを証明すること、そして排出量計算が正しい年のテーブルを使用していること。これらのいずれかが欠けた場合、そのガロン分のクレジットは失われ、後から修正する方法はありません。これらがすべてまとまるフォームがForm 7218であり、このガイドでは何を追跡すべきか、2026年に何が変わったか、そして生産者が最も頻繁に陥るミスについて説明します。
45Zクレジットの仕組み：3要素の計算式
第45Z条に基づくクリーン燃料生産クレジットは技術中立的です：ライフサイクル温室効果ガス排出量が法定ベンチマークを下回る輸送燃料は、エタノール、バイオディーゼル、再生可能ディーゼル、再生可能天然ガス、水素、持続可能な航空燃料（SAF）のいずれであっても対象となります。適格施設で生産し、課税年度中に販売した各ガロン（またはガロン換算）について、クレジットは次のように計算されます：
クレジット = 適用額 × 販売ガロン数 × 排出係数
適用額は、燃料がいつ生産されたか、および施設が一般的な賃金および見習い制度（PWA）要件を満たしているかどうかによって異なります。暦年2025年に生産・販売された燃料の場合、インフレ調整前の基準額は、PWAなしの非航空燃料では1ガロンあたり0.20ドルから、PWAありのSAFでは1ガロンあたり1.75ドルまでの範囲でした。Notice 2025-37に基づくインフレ調整後、2025年の数字は1ガロンあたり0.21ドルから1.86ドルの範囲になります。
2025年以降に生産されるすべての燃料について、議会はスケジュールを簡素化し、SAFプレミアムを廃止しました：インフレ調整前の額は、PWA要件を満たさない場合は1ガロンあたり0.20ドル、満たす場合は1ガロンあたり1.00ドルです（航空燃料と非航空燃料で同じ）。この額に、販売暦年のインフレ調整係数を乗じ、小数点以下を四捨五入します。
排出係数は、よりクリーンな燃料にスライド式で報酬を与えます。これは50から燃料の排出率（mmBTUあたりのCO2eキログラム）を引いた値を50で割ったものです。25 kg CO2e/mmBTUと評価された燃料は係数0.5を得て、1ガロンあたりの適用額の半分を受け取ります。ゼロに近い燃料はほぼ全額を受け取ります。50 kg CO2e/mmBTU以上のものはゼロとなり、クレジットをまったく受けられないため、正確な排出量を知ることは学術的な問題ではなく、請求するすべてのドルに影響する乗数なのです。
対象となるもの：適格燃料、適格施設、適格販売
1ガロンがクレジットを得る前に、3つのゲートがすべて開かなければなりません。
第一に、燃料は2024年以降に、適格施設で、米国内（米国領土を含む）で生産された輸送燃料であり、課税年度中に販売されたものでなければなりません。「輸送燃料」とは、高速道路車両または航空機での使用に適した燃料を意味します。誰が請求するかに注意してください：生産者がクレジットを請求します。あなたの事業が他の者が生産した燃料を圧縮、ブレンド、または流通させるだけの場合、たとえ大量の量があなたの設備を通過しても、あなたは請求者ではありません。
第二に、販売は非関連者への適格用途（基本的に高速道路または航空用途。そのような用途向けの混合物へのブレンド用に販売される燃料も含む）でなければなりません。関連者への販売はカウントされず、法律の関連者規則は共通支配下の企業にも及ぶため、関連会社への販売ガロン数をカウントする前に所有構造を把握してください。
第三に、クレジットは2029年12月31日までに販売された燃料に適用されます。当初の期間（2025〜2027年）はPublic Law 119-21により2年間延長され、同法は2025年以降に生産される燃料に関するいくつかの運営規則も書き換えました（後述）。
登録の落とし穴：生産を始める前に承認書を取得する
45Z申請を他の何よりも多く台無しにする規則は次のとおりです：生産時にSection 4101に基づくクリーン燃料生産者として登録されていなければ、いかなる燃料についてもクレジットを請求できません。登録は遡及しません。登録書が6月30日付の場合、6月30日より前に生産したすべてのガロンは恒久的に不適格となります。
登録は、Form 637（特定物品税法活動の登録申請書）をアクティビティレターCN（非SAF輸送燃料の生産者）またはCA（SAFの生産者）、または両方を製造する場合はその両方で提出して行います。手続きはNotice 2024-49に記載されており、IRSは45Z登録申請専用のFAQページを維持しています。生産者が苦労して学ぶ実際的なポイントは次のとおりです：
- 最初の生産稼働の数ヶ月前に申請する。 IRSの審査には時間がかかり、待機期間中の生産は何も得られません。
- レターを燃料に合わせる。 SAFと非SAFの生産にはそれぞれのアクティビティレターが必要です。両方を製造する場合は両方に登録します。
- 承認書を税務ファイルに保管する。 Form 7218は登録日を尋ね、審査官はそれを生産記録と照合します。
- 登録は適合判定ではない。 IRSの内部ガイダンスは、アクティビティレターCAまたはCNでのForm 637登録の承認が、その後生産するすべてのものが明白に適合することを意味するものではないと明確に述べています。各ガロンを証明する必要があります。
SAF生産者はもう1つのゲートに直面します：CORSIAフレームワークに基づく一般要件、サプライチェーンのトレーサビリティ、情報伝達要件への適合を示す非関連者による認証です。認証機関を早めに確保してください — これは申告の前週に社内で作成できる書類ではありません。
排出量の数値：GREETテーブル、2026年の更新、PER申請
排出率は、財務省とIRSが毎年発表する年間排出率テーブルから得られ、エネルギー省が維持する45ZCF-GREETモデルに基づいています。このテーブルは、コーンエタノール、大豆再生可能ディーゼル、家畜糞尿由来再生可能天然ガスなど、燃料タイプと原料の組み合わせにデフォルトのライフサイクル排出率を割り当てます。SAFの場合、納税者は45ZCF-GREETモデルまたはCORSIAベースの方法論のいずれかを使用できます。
テーブルは毎年変更され、2026年には注目すべき追加がありました。Notice 2026-53は2026年の排出率テーブルを公開し、家畜糞尿由来燃料（乳牛と豚の糞尿原料で異なる率など）と再生農業慣行に関するガイダンスを追加しました — これは更新されたモデリングで原料のスコアが良くなる生産者にとって直接的な機会です。法律はまた、2025年以降に生産される燃料の特定の排出率の決定方法を変更したため、2025年の率がそのまま引き継がれると想定しないでください。各課税年度のクレジットは、その暦年のテーブルを使用します。
燃料経路または原料の組み合わせがテーブルにまったくない場合はどうなりますか？法律は暫定排出率（PER）プロセスを規定しています：燃料の排出率の決定を長官に申請します。提案規則（REG-121244-23、2026年2月発行）に基づき、PER申請の前にまずエネルギー省を通じて排出量値要求を提出する必要があり、PERは納税申告書に添付されます — そしてPERは財務省が承認するまでクレジットの計算に使用できません。新しい経路を実行している場合、その数値が必要になる1年前にプロセスを開始してください。
2025年以降のルールブック：2026年以降に変わったこと
Public Law 119-21は、2025年12月31日以降に生産される燃料の運営規則を書き換えました。すべての生産者のコンプライアンスチェックリストに含めるべき4つの変更点があります：
- 2029年まで延長。 2029年12月31日までに販売された燃料が対象となり、現在稼働中の施設に2年間の追加期間が与えられます。
- 北米産原料のみ。 2025年以降に生産される燃料は、米国、メキシコ、またはカナダで栽培または生産された原料のみから派生する必要があります。輸入原料（海外からの使用済み食用油、外国産獣脂、輸入サトウキビエタノール原料）はもはやクレジットをサポートしません。これにより、原料原産地の文書化は年次宣誓ではなくバッチごとの記録保存要件となります。供給源が国内と海外の入力を混在させている場合、どのガロンが適格原料から来たかを証明するバッチレベルのトレーサビリティが必要です。
- SAF率の均等化。 以前の$0.35/$1.75のSAFプレミアムは廃止され、航空燃料と非航空燃料は$0.20/$1.00のスケジュール（インフレ調整前）を共有します。SAFは依然として対象ですが、追加の支払いはなくなります。
- 懸念外国企業（FEOC）制限。 2026年以降、FEOC規則は、禁止された外国企業がサプライチェーンまたは所有権に関与する場合にクレジットを制限します。クレジットを計上する前に、原料サプライヤー、機器調達、投資家名簿を現在のFEOCガイダンスと照合してください。
Form 7218の記入：施設ごとに1つのフォーム
Form 7218は納税申告書とともに提出され、基本的な構造規則は次のとおりです：クレジットを請求する各適格施設について、個別のForm 7218を提出します。アイオワにエタノールプラント、ルイジアナに再生可能ディーゼル施設を持つ会社は、2つのForm 7218を提出します。
- Part Iは施設およびその他の情報（身元、場所、登録詳細、燃料タイプの選択）を取得します。
- Part IIは、その施設のクリーン航空および非航空輸送燃料生産クレジットを計算します。
- Part IIIは、2024年以降に生産・販売された燃料の詳細（数量、排出率、適用された係数）を記載します。
施設でPWA要件を満たすための増額クレジット額を請求する場合、その施設について個別のForm 7220も提出し、コンプライアンスを文書化する必要があります。一般的な賃金規則は、建設だけでなく改造および修理作業におけるあなた自身とあなたの請負業者および下請負業者によって雇用される労働者および機械工を対象とし、見習い規則（建設開始時期に応じて労働時間の10〜15％、さらに比率および参加要素）は建設に適用されます。施設ごとに認定給与計算書と見習いプログラム記録を保管してください — 1ガロンあたり$0.20から$1.00への5倍の乗数はクレジット価値における最大のレバーであり、完全に文書化に依存しています。
計算されたクレジットは、一般事業クレジットの一部としてForm 3800に流れ込みます。そして調整規則に注意してください：同じ燃料は、クリーン水素規則（Section 45V）または従来のアルコール、バイオディーゼル、SAF混合物クレジットの下でもクレジットを生み出すことはできません — 燃料が実際に適格となるクレジットを選択し、一度だけ請求してください。
クレジットを現金化する：移転選択と選択的支払い
多くの生産者（特にパートナーシップ、S法人、および現在の税負担がないスタートアップ）は、非還付型の一般事業クレジットをすぐに使用できません。2つの現金化経路があります：
- Section 6418に基づく移転。 適格納税者は、45Zクレジットの全部または一部を、現金と引き換えに非関連の第三者購入者に移転することを選択できます。購入者は額面に対して割引（市場価格は変動）を支払い、受け取る現金は所得から除外されます。パートナーシップとS法人は適格移転者です。
- Section 6417に基づく選択的支払い。 適用対象事業体（非課税団体、州政府および地方政府、部族政府、その他特定の者）は、クレジットを直接支払い（還付）として扱うことを選択できます。
両方の経路に共通する厳格な前提条件があります：申告前登録。選択を行う申告書を提出する前に、IRS登録ポータルを通じて各適格施設の申告前登録を完了する必要があります（Publication 5884およびForm 3800の説明を参照）。登録番号は、期限内に提出された申告書に間に合うように取得する必要があります — この期限は毎年の申告シーズンに初めての移転者を驚かせるため、申告期限ではなく生産開始時にカレンダーに記入してください。
審査に耐える記録管理システム
45Z申請を審査する審査官は、クレジットを1ガロンずつ再構築します。各質問に1か所で答えられるように、施設ごとに帳簿を構築してください：
- 生産記録： 日付とバッチごとに生産されたガロン（またはガロン換算）を、メーター読み取りまたは精算書と関連付けて記録。
- 販売記録： 販売ガロン数、販売日、購入者の身元、購入者の関連・非関連ステータス、適格用途を、生産バッチに照合して記録。
- 原料ファイル： 2025年以降の燃料について米国/メキシコ/カナダでの栽培または生産を証明するバッチごとの原産地記録、サプライヤー認証、FEOC調査。
- 排出量ファイル： 適用したその年の公表テーブル率（または承認されたPER）、GREETモデリング入力またはCORSIA文書、SAF非関連者認証。
- 登録ファイル： Form 637申請書、承認書、登録発効日を最初の生産と対比して強調表示。
- PWAファイル： 各Form 7220を裏付ける認定給与計算書、請負業者のフローダウン条項、見習いプログラム登録、時間記録。
- クレジットファイル： Form 7218の作業書類、Form 3800の繰越追跡、そして現金化した場合は移転契約書、購入者のデューデリジェンス資料、申告前登録確認書。
7つのファイルすべてに共通するテーマは、同時期のバッチレベルの証拠です。申告時にまとめられた年次サマリーは調整を招きますが、第三者精算データと照合された日次記録は調整を招きません。
クレジットを失う生産者のよくある間違い
- 登録書の日付より前に生産する。 最も高くつき、最も修正が難しいエラー。承認前の生産はすべて不適格です。
- ブレンダーまたは圧縮業者として請求する。 請求できるのは生産者だけです。トーリングおよび加工契約では、誰が燃料を「生産」したかの慎重な分析が必要です。
- 関連者または非適格販売をカウントする。 関連会社または非適格用途に販売されたガロン量は、Part IIおよびIIIから除外する必要があります。
- 調整対象クレジットの二重計上。 すでに45Vまたは従来の燃料クレジットでクレジットされた燃料に45Zを請求すると、調整に加えて罰則が発生します。
- 間違った年のテーブルまたはインフレ係数を使用する。 2025年と2025年以降は異なる制度です — 異なる率、異なる原料規則、異なるテーブル。
- 2025年以降のバッチに外国産原料を使用する。 文書化されていない輸入原料の1トートで、それが入るバッチ全体が汚染される可能性があります。分離して文書化してください。
- 申告前登録をスキップする。 登録番号がなければ、移転または選択的支払いの選択はできません — そして申告期限はポータルを待ってくれません。
生産記録を初日から監査対応可能に保つ
施設、原料、課税年度を超えて燃料生産を拡大するにつれて、維持できるクレジットは文書化できるクレジットです — バッチレベルの記録、原産地証明書、排出量作業書類、登録ファイルがすべて結びついています。これらの記録を透明でバージョン管理された台帳で維持することで、審査官の質問に簡単に答えられ、購入者のデューデリジェンスも簡単に満たすことができます。Beancount.ioは、金融データに対する完全な透明性とコントロールを提供するプレーンテキスト会計を提供します — ブラックボックスもベンダーロックインもありません。無料で始めるそして、開発者と金融専門家がプレーンテキスト会計に切り替えている理由をご覧ください。
