ハリケーンで町が機能停止し、山火事でチームが避難を余儀なくされ、冬の嵐でスタッフの半数が1週間停電に見舞われたとき、あなたの第一感は支援することです。影響を受けた従業員にホテル代として2,000ドルを手渡し、水没した車の買い替え費用を負担し、学校が休校中の緊急保育費を支払いたいと思うでしょう。
その支払いを給与計算で「賞与」や「特別手当」として処理すると、連邦所得税・社会保障税・メディケア税・州源泉徴収の対象となり、雇用主側も同額の雇用税負担が生じます。しかし、議会はこうした支払いを明確に非課税としました。内国歳入法（IRC）セクション139は、適切な災害に対する適切な費用の払い戻しを、所得税・給与税・W-2報告なしで認めています。正しく使う必要があるだけです。
このガイドでは、セクション139が適用される場合、支払えるものと支払えないもの、書類の山を作らずに記録する方法、そして給与計算外で記帳して帳簿をクリーンに保つ方法を説明します。
セクション139とは何か、なぜ存在するのか
セクション139は、2001年9月11日後の2001年テロ被害者救済税法によって追加されました。それ以前は、雇用主から従業員への支払いは、災害後の寛大な動機によるものであっても、ほぼ常に課税対象の賃金でした。非課税で支援する唯一の方法は、適格慈善団体を通すことでした。
議会は、狭くて実用的な例外を創設しました。「適格災害援助支給」は、総所得から除外され、所得税源泉徴収の対象となる賃金、FICA（社会保障税・メディケア税）およびFUTA（連邦失業税）の対象となる賃金からも除外され、自営業税の対象となる純事業収入からも除外されます。雇用主は、この支給を賃金として支払った場合と同じ範囲で損金算入できます。非課税で支給したことによる控除の不利益はありません。
セクション139には規則（レギュレーション）がありません。主なIRSガイダンスはRev. Rul. 2003-12と立法趣旨（合同税制委員会技術解説JCX-93-01）、および慈善団体側の基準としてPublication 3833です。これは実際には良いニュースです。規則は、非常時の状況のために意図的に形式主義を避けて作られているからです。
「適格災害」とは何か
すべての悪い出来事が対象となるわけではありません。セクション139(c)は、適格災害を次のいずれかと定義しています。
- 連邦政府が宣言した災害。 大統領がスタッフォード法に基づき、災害が連邦支援を必要とすると決定した場合。これは雇用主にとって最も一般的なトリガーです。FEMAのリストはfema.gov/disaster/declarationsに掲載されています。2026会計年度だけでも、FEMAは6月30日までに82件の災害を宣言しました。2020年から2026年半ばまでには、COVID-19を除いても820件以上の連邦宣言災害がありました。
- テロ行為または軍事行動による災害。 セクション692(c)(2)で定義されています。
- コモン・キャリア（公共交通機関）の事故による災害。 または、財務長官が壊滅的であると決定したその他の出来事。
- 連邦、州、または地方の政府当局が支援を必要とすると決定した災害。
COVID-19の国家非常事態（2020年3月13日宣言）は、多くの雇用主がセクション139を初めて知ったきっかけです。大統領がスタッフォード法に基づき非常事態を宣言したため、COVID-19は適格災害となり、雇用主は一時的に検査費用、PPE、清掃用品、リモートワーク費用を非課税で払い戻すことができました。同じ論理は、2025年1月のカリフォルニア山火事の大災害宣言や2025年のテキサス州の嵐にも適用されました。FEMAが宣言を掲載すれば、その災害の影響を受けた人々（居住地や勤務地を問わず）に対してセクション139が有効になります。
あなたの行動指針： 支払いの前に、FEMAの宣言ページで宣言番号、災害の種類、災害期間（incident period）を確認してください。宣言書のPDFを保存してください。後で税務調査があった場合に、支払いが適格災害に関連していたことを示すために必要です。
非課税で支払えるもの
セクション139(b)は、適格災害援助支給を、個人の利益のために支払われる、次の2つのカテゴリーの費用の払い戻しまたは支払いに限定しています。
1. 合理的かつ必要な個人、家族、生活、または葬儀費用
適格災害の結果として発生した費用。言い換えれば、災害がなければ発生しなかったであろう費用です。IRSはRev. Rul. 2003-12および関連ガイダンスで、以下のような例を認めています。
- 保険でカバーされていない医療費、歯科費、メンタルヘルス費用
- 自宅が居住不能の間の一時的な住居費、家賃、ホテル代
- 通勤または避難のための交通費（災害で損傷した自家用車の修理費を含む）
- 食料品、衣料品、基本的な生活用品
- 災害で学校や介護施設が閉鎖されたために必要となった保育費または高齢者介護費
- 葬儀費および埋葬費
- 保険でカバーされなかった、必要不可欠な個人所有物の買い替え費用（個人または家族のニーズに直結する場合）
2. 個人の住居の修理または復旧のための合理的かつ必要な費用 — またはその内容物の修理または交換費用
費用が適格災害に起因する場合に限ります。住居は持ち家でも賃貸でも構いません。住まいを再び居住可能にするための合理的な費用（例：構造物の修理、カーペットや乾式壁の交換、カビの除去）や、災害で失われた家具、電化製品、衣類の交換費用が含まれます。
雇用主が見落としがちな2つの実用的なポイント：
- 支払いは現金である必要はありません。 会社所有の発電機を従業員に供与する、ホテルに直接支払う、自宅の窓を塞ぐために業者に直接支払う、といった現物支給も非課税の適格災害援助となり得ます。現金での払い戻しだけが対象なのではありません。
- 法定の金額上限はありません。 500ドルでも15,000ドルでも構いません。重要なのは、支給額が、発生した費用に見合うと合理的に期待できるかどうかです。巨額であればあるほど、その妥当性を説明できる文書が必要になります。
対象外となるもの
セクション139は、次の2つのカテゴリーを明確に除外しています。この区別は非常に重要です。
- 保険やその他の補償によってすでに払い戻されている費用。 セクション139は、払い戻しされない自己負担費用のためのものです。従業員の保険会社がすでにホテル代を支払った場合、雇用主も同じ費用を非課税で支払うことはできません。保険金との調整が必要です。
- 所得代替（賃金損失の補填）。 失われた賃金、失われた事業収入、失業手当、および通常の給与の代わりに支払われるもの（例：仕事ができない期間の通常の給与支払い）は、たとえ災害が原因であっても、課税対象となります。セクション139は所得の代替を目的としていません。
よくある落とし穴：避難した従業員に、働かなくてもよい2週間分の「通常給与」を支払いたいと思うかもしれませんが、それは課税対象の賃金であり、セクション139の対象外です。一方、その従業員の避難中のホテル代や食事代を別途払い戻す場合は、その部分はセクション139の対象となり得ます。給与の継続支給と災害費用の払い戻しは、別々に扱わなければなりません。
セクション139と贈与・慈善行為の比較
従業員はよくこう尋ねます。「ただの贈与として扱えばいいんじゃないですか？」しかし、セクション102(c)により、雇用主から従業員への移転は贈与として非課税にすることはできません。雇用主と従業員の関係における移転には贈与の除外は適用されないため、支払いを「贈与」とラベル付けしても非課税にはなりません。
慈善団体を通す方法は機能しますが、より厳しい規則があります：
- 慈善団体からの支払い（雇用主がスポンサーする公共慈善団体を含む）は、一般的にセクション102に基づく贈与として受領者の所得から除外されます。ただし、IRS Publication 3833に定められた、慈善の対象となる階級（charitable class）とニーズに基づく決定（needs-based determinations）の基準を満たす必要があります。
- 雇用主がスポンサーする公共慈善団体は、災害関連に限らず、非災害の緊急一時的な困難に対しても従業員を支援できます。ただし、プログラムが慈善の対象となる階級にサービスを提供し、客観的なニーズ基準を使用し、独立した選定委員会が関与して、雇用主への利益が付随的なものに留まる場合に限ります。
- 雇用主がスポンサーする民間財団やドナー・アドバイズド・ファンドは、より制限が厳しくなります。スポンサー雇用主の従業員への非課税支援は、セクション139に基づく適格災害に関連する場合にのみ許可され、一般的な困難に対しては許可されません。
ニーズが適格災害に直結し、費用の種類が適合する場合、雇用主からの直接のセクション139支給が最も簡単です。慈善団体を設立する必要も、IRSの認定を取得する必要も、独立した委員会を設置する必要もありません。長期的またはより広範なプログラムの場合は、公共慈善団体の方が適していることもあります。
税金と給与計算の取り扱い：なぜ双方にとって重要なのか
支払いが適格と認められると、メリットが積み重なります。
- 従業員側： 総所得から除外。連邦所得税、社会保障税、メディケア税、連邦失業税の対象外。Form W-2やForm 1099にも記載不要。従業員は、払い戻しを受けた費用を再度税控除することはできません。
- 雇用主側： セクション162に基づく通常かつ必要な事業経費として、課税対象の賃金として支払った場合と同じ範囲で損金算入可能。源泉徴収や給与税の納付は不要。情報報告も不要。
- 双方にとって： セクション132のフリンジ・ベネフィットのような無差別テストはありません。実際に影響を受けた従業員だけを支援でき、全員に同じ額を提供する必要はありません。たとえそれが1箇所の1人だけでも構いません。
簿記との関連性： 適格災害援助支給は賃金ではないため、給与計算システムを通すべきではありません。給与計算で「その他の支給」として処理すると、誤ってW-2賃金が作成され、源泉徴収が発生し、給与税費用が膨らみます。これらは総勘定元帳の別のライン（例：「従業員災害援助 — セクション139」や「その他の従業員福利厚生 — 適格災害支給」）として記帳してください。総支給額、Form 941、州の失業保険賃金合計からは除外してください（州が連邦の除外に従っていない場合は別ですが、ほとんどの州はIRCに準拠して連邦の除外に従います。ご自身の州についてはCPAに確認してください）。
文書化：最小限の要件、賢明な実務
セクション139の雇用主にとって最も魅力的な特徴の一つは、要求されないものの多さです。法律は、立証や領収書の提出を義務付けていません。立法趣旨によれば、支給額が発生した費用に見合うと合理的に期待できる場合、個人は実際の費用を報告する必要はありません。Rev. Rul. 2003-12も同じ結論に達しました。医療費、一時住居費、交通費の給付金を非課税とするために、従業員は領収書を提出する必要はありませんでした。
だからといって、記録を一切残さずに支払ってよいという意味ではありません。最小限で合理的な文書は、あなたの損金控除を保護し、何年か後にIRSが尋ねてきた場合に意図を示すことができます。各プログラムのベストプラクティスとなるファイルには以下を含めます。
- 1ページの書面による計画書。 日付、適格災害（FEMA宣言番号と災害期間を含む）、目的、対象となる従業員（例：「主たる住居がFEMA DR-XXXに記載の郡にあり、災害により払い戻しされない個人/家族/生活費を負担した従業員」）、対象となる費用カテゴリー、上限額または計算式、プログラムの開始日と終了日。
- 従業員の宣誓書。 短い署名入りの声明：「私は[災害名]の影響を受け、約$____の適格費用を負担したことを確認し、この金額について保険やその他の方法で払い戻しを受けておらず、今後も受ける予定はなく、所得代替は対象外であることを理解しています。」領収書の収集は必須ではありませんが、コスト管理や不正防止のために収集しても構いません。
- 支払い記録。 受取人、金額、日付、簡単な説明（例：「一時住居 — 5泊」）のリスト。
セクション139を選択するためにIRSに何かを提出する必要はありません。書面による計画を採択し、税務記録と一緒に保管しておくだけで十分です。
小規模雇用主のための実践的なプレイブック
セクション139を効果的に使うために、福利厚生コンサルタントは必要ありません。5つのステップでほとんどの状況に対応できます。
ステップ1：適格災害を確認する。 FEMAの宣言を調べます。宣言日をメモします。セクション139の支給は、その災害の結果として発生した費用のためのものであり、災害前の費用ではありません。テロやコモン・キャリア事故の場合は、決定通知書を保管します。
ステップ2：対象者と対象費用を定義する。 時給従業員のみか、給与所得者も含めるか？ 宣言された地域に住居がある従業員のみか、出張中に被災した従業員も含めるか？ 保育と交通費をカバーするか、それとも住居と医療のみか？ 境界を書面で明確にします。合理的かつ必要な費用に限定することは可能であり、すべてをカバーする必要はありません。
ステップ3：シンプルな金額構造を選ぶ。 2つのアプローチがあります：(a) 宣誓書に基づく上限付き払い戻し、または (b) 影響度の段階に基づく固定額の給付。例：避難した従業員には1,000ドル、自宅が3日以上居住不能だった従業員には2,500ドル。重要なのは「合理的に期待できる範囲で費用に見合うこと」です。影響に関係なく全員に一律10,000ドルを支払うのは、ニーズに基づく段階的給付よりも防御が難しくなります。
ステップ4：明確に伝える。 従業員に平易な言葉で伝えます。これはセクション139に基づく非課税の適格災害援助支給であり、賞与ではないこと。[災害名]による払い戻しされない個人/家族/生活費および自宅修理費をカバーすること。失われた賃金や保険で支払われた金額は対象外であること。領収書の提出は不要だが、正直に宣誓する必要があること。支給はW-2に表示されず、税金の対象にならないこと。
ステップ5：正しく支払い、記帳する。 給与計算とは別の小切手またはACHで、「Sec. 139 Disaster Relief — [災害名]」のようなメモを付けて支払います。非給与の総勘定元帳勘定にコード化します。計画書、FEMA宣言の印刷物、宣誓書、支払いリストを少なくとも7年間一緒に保管します。
非課税を課税対象に変えてしまうよくある間違い
- 給与計算を通してしまう。 給与ソフトで「災害手当」とラベル付けしても、ほとんどのシステムは賃金として扱い、源泉徴収します。買掛金を使用するか、手動による通常サイクル外の非給与支払いを使用してください。
- 失われた賃金をカバーする。 セクション139は所得代替には適用されません。給与の継続支給を非課税の支給に混ぜないでください。2つは分けて処理します。
- 保険の払い戻しを無視する。 従業員が後日同じ費用に対して保険金を受け取った場合、非課税とすべきだったのは払い戻しされなかった部分のみです。宣誓書でこの点を明確にし、後日払い戻しを受けた場合は雇用主に通知するよう従業員に依頼してください。
- 適格災害との関連がない。 連邦、州、または地方の災害宣言がないまま、1人の従業員が自宅火災に遭った場合、それはセクション139の対象外です。支援自体は寛大ですが、適格慈善プログラムを通さない限り課税対象となります。
- 州の一致を忘れる。 ほとんどの州は連邦の総所得に同調するため、セクション139に従いますが、一部の州では加算が必要だったり、源泉徴収のトリガーが異なったりします。税務シーズン中に簡単に確認することで、州からの通知を防げます。
- 記録を残さない。 「立証は不要」は「計画は不要」を意味しません。災害に言及した書面による計画がなければ、監査人はあなたの記憶だけを頼りにすることになります。
休暇共有プログラムとその他の関連規則
セクション139だけが災害関連の税制ではありません。混同しやすいので注意が必要です。
- 休暇共有プラン： Notice 2006-59およびそれ以前のガイダンスに基づき、従業員は大災害の影響を受けた同僚のために、未消化の休暇を共有プールに寄付できます。寄付した従業員は放棄した休暇に対して課税されず、受領した従業員は使用した休暇に対して通常の賃金として課税されます。これはセクション139（受領者が非課税）とは異なります。
- 雇用主主導の休暇寄付プログラム： 雇用主は、従業員が休暇を放棄する代わりに、雇用主が災害被害者を支援する慈善団体に現金を支払うことを許可できます。寄付した従業員は課税されず、雇用主はその支払いを報酬ではなく慈善寄付として損金算入します。
目標が、影響を受けた従業員に最も税制上有利な方法で現金を届けることであるならば、（費用が適格である場合の）直接のセクション139支給が、休暇共有による支払いよりも優れています。
今週やるべきこと
次のハリケーン予報を待つ必要はありません。今すぐ、1ページの災害援助テンプレートをファイルに用意してください。FEMA宣言番号用の空欄、カバーする費用カテゴリーの短いリスト、$____の上限額、そして1段落の従業員宣誓書を含めてください。給与計算担当者や簿記担当者と共有し、プランを発動したときにこれらの支払いが給与計算から除外されるようにしておいてください。
災害があなたのコミュニティを襲ったとき、あなたは迅速に行動し、あなたのビジネスを維持している人々を支援し、税法が意図した方法でそれを行うことができます。従業員は全額を受け取り、あなたは控除を維持し、賃金として扱うべきではなかった支援に対して、どちらも給与税を支払うことはありません。
財務管理を簡素化する
災害時に従業員を支援することは、財務記録がすでに整理されていれば、より簡単です。適格災害援助支給を給与計算から分離し、払い戻しされない費用を正確に追跡し、明確な監査証跡を保持することは、すべて規律ある簿記に帰着します。Beancount.ioは、これらの区別を透明にするプレーンテキストでバージョン管理された会計を提供します。ブラックボックスも、ベンダーロックインもありません。無料で始める そして、次の出来事に備えて帳簿を準備しておきましょう。
