政府会计准则委员会（GASB）第103号声明《财务报告模型改进》彻底改革了自1999年以来州和地方政府一直使用的GASB第34号模型。该声明自2025年6月15日之后开始的财年生效——这意味着自2026年6月30日及之后结束的财年必须遵守。对于6月为年末的政府，首份GASB 103财务报告将在本审计周期内到期。
GASB 103变更了哪些内容
五个方面发生变化：
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管理层讨论与分析（MD&A）。 GASB 103将MD&A精炼为五个方面的分析性叙述：财务报表概述、包含同比分析的简明财务信息、资本资产和长期负债活动、通用基金的预算要点，以及当前已知且预计会影响财务状况的决策。重复财务报表内容的MD&A将受到质疑。
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非常或非经常性项目。 GASB 103用单一类别——非常或非经常性项目——取代了旧的非常/特殊项目模型，其列报和披露强调该项目在性质上是否异常、是否不经常发生，或两者兼具，以及在经营报表中的列示位置。
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经营性基金报告。 该声明调整了经营性基金中经营与非经营分类的构成，包括补贴（含非资本性补贴）的列示方式。必须区分经营收入、非资本性补贴和非经营收入——这一变更直接影响年度综合财务报告中的统计部分，用于趋势分析。如果主要收入来源发生类别转移，适用GASB 100关于前期列报的指引。
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构成单位列报。 对构成单位的披露和列报进行了优化，以改进问责制报告，特别是当主要政府对某一法律上独立的实体负有财务问责时。
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预算比较。 通用基金的预算比较附表必须与新的MD&A预算要点更紧密地保持一致，政府需确保预算文件支持所需的分析。
补贴：2026年2月的澄清
2026年2月，GASB提出了实施指引，以问答形式澄清在新模型下如何对补贴（包括支持运营的转移和拨款）进行分类。草案确认，支持持续运营的非资本性补贴不属于经营收入，但需与非经营收入单独区分，这同时影响净资产变动表和统计部分。处于实施阶段的政府应立即将每项经常性拨款映射到新类别，而不是等到审计时。
本周期应采取的措施
- 将每个收入项目映射到新的经营/非资本性补贴/非经营类别，并记录理由。审计人员将测试这一映射。
- 重写MD&A，覆盖规定的五个方面；不要修补上年的MD&A。让财务、预算和项目人员参与编制前瞻性的“当前已知事实”部分。
- 重建统计部分的趋势表，其中收入来源分类发生变化，并按GASB 100的要求对前期数据进行重述或说明。
- 更新会计科目表，使总账在记账时即捕获补贴类型，而不是在年末重新分类。
- 培训审计委员会。 GASB 103改变了财务报表所讲述的内容；委员会应理解为何以前归类为“经营”的拨款现在属于补贴，而不是等到审计人员解释。
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GASB 103是一代人以来政府报告模型的首次全面改革。采用Beancount风格的纯文本分类账，将每笔收入记账按补贴类型标记，可使重新分类成为分类账查询操作，而非电子表格搜索——这样您撰写的MD&A就能直接与发布的基金报表相呼应。免费开始使用，让新模型成为改进，而非手忙脚乱。