あるフリーランスのカメラマンが、家族旅行用に3,000ドルのカメラボディを購入した。2年後、彼女は写真撮影のビジネスを立ち上げ、その同じカメラをすべての有料撮影で使い始める。確定申告の時期になると、彼女は当然のことをする——3,000ドルを事業資産として経費計上するのだ。
しかしIRS(米国内国歳入庁)の見解は異なる。彼女がそのカメラを仕事で使い始めた時点で、中古市場での価値はおそらく1,400ドル程度だった。彼女が減価償却の対象にできるのは、当初支払った3,000ドルではなく、ほぼ常にこの1,400ドルの方なのだ。
この勘違いは、すでに持っているもの——ノートパソコン、車両、工具、家具、カメラ、さらには余っている寝室まで——を使って事業を始めるフリーランサー、コンサルタント、中小企業経営者の間で頻繁に見られる。多くの人がつまずくこのルールには名前がある。「取得原価と公正市場価値のいずれか低い方」ルールだ。これは税法の中でも特に直感に反する部分のひとつである。
基本原則:取得原価と公正市場価値の低い方
資産を個人使用から事業使用に転用する場合、IRS Publication 946の規定により、減価償却の基礎額は次のうち低い方に設定される。
- 事業での使用を開始した日における資産の公正市場価値(FMV)、または
- 調整後の当初取得原価(支払った金額に改良費を加え、すでに計上した損失控除を差し引いたもの)
平たく言えば、購入したものが購入時から価値を失っている場合——ノートパソコンでも車でも機材でも、ほとんどのケースがこれに当てはまる——減価償却の対象となるのは領収書の金額ではなく「現在の価値」だということだ。
この理屈は、IRSの視点に立てば納得がいく。減価償却控除は、事業が収益を生み出すために使用する資産のコストを回収できるようにするための制度だ。しかしあなたはそのカメラを事業収益のために購入したわけではなく、一消費者として購入した。事業に「入ってくる」価値とは、資産が事業のために働き始めた日に実際に持っている価値であり、個人としてそれを購入した当時に支払った金額ではないのだ。
具体例
たとえば、3年前に純粋に個人の運転用として中古のピックアップトラックを28,000ドルで購入したとしよう。今日、あなたは造園業を始め、そのトラックを現場作業や機材の運搬に使い始める。事業用に転用したその日、同等のトラックは17,000ドルで取引されている。
あなたの減価償却基礎額は17,000ドルであり、28,000ドルではない。減価償却の目的においては11,000ドル分の価値に恒久的にアクセスできなくなる。調整も追いつきもなく、後からその差額を取り戻す方法はない。
逆に資産が値上がりしていたケース——たとえばヴィンテージ機材や希少なコレクターズアイテムを事業で使い始める場合——を考えてみよう。この場合は当初の取得原価が減価償却基礎額の上限となる。ルールは「低い方」であるため、現在の高い評価額をもとに減価償却することはできない。
個人使用期間に遡って減価償却はできない
関連してもうひとつ意外な点がある。その資産を個人として所有していた期間については、その間ずっと価値が下がり続けていたとしても、減価償却の恩恵は一切受けられない。カウントが始まるのは資産を事業用として「稼働開始(in service)」させた日であり、当初取得した日ではない。
だからこそ「転用日」を正確に記録することが重要になる。3月にフリーランス活動を始めたものの、実際にそのノートパソコンでクライアントへの請求を開始したのが6月だった場合、重要なのはあくまで実際の稼働開始日時点のFMVであり、電子機器のように減価が速い資産では数か月の差が減価償却額に大きく影響することがある。
セクション179の落とし穴
「取得原価とFMVの低い方」ルールを知っている人でも見落としがちな点がある。転用された個人資産はセクション179控除の対象にはならない。
セクション179は、適格な設備について、複数年にわたって減価償却する代わりに、稼働開始した年に全額を費用計上できる制度で、手続きが速く簡単なため非常に人気がある控除だ。しかしIRSは、もともと個人使用のために取得し、後から事業用に転用した資産については明確に例外を設けている。そのような資産にセクション179を適用することはできない。
それでも利用できる制度は以下の通りだ。
- 通常のMACRS減価償却——(低い方の)基礎額を資産の耐用年数にわたって配分する方法(コンピューターや車両は通常5年、大半のオフィス家具・備品は7年)。
- ボーナス減価償却——セクション179とは異なり、転用資産にも概ね引き続き適用可能で、初年度に基礎額の大部分を控除できる場合がある。
もし新品を購入した際のようにセクション179で一括控除するつもりでホームオフィスの机や仕事用トラックを計画していたなら、代わりにボーナス減価償却や複数年にわたるMACRSを見込んでおこう。控除のキャッシュフロー上のタイミングは想定と異なるものになる。
車両・コンピューター・個人と事業の混合使用
車、コンピューター、その他の兼用資産には「リステッド・プロパティ(listed property)」として追加のルールが課される。転用した資産を100%事業用に使っていない場合——たとえばノートパソコンの30%が個人のネット閲覧や動画視聴に使われている場合——減価償却控除額はその個人使用割合分だけ毎年、所有している限り減額される。事業使用割合について合理的で記録に基づいた見積もり(車両であれば走行距離記録、コンピューターであればおおよその使用時間の内訳)が必要であり、使用パターンは変化するため、その見積もりは毎年見直す価値がある。
個人使用の割合が50%を超えると、リステッド・プロパティは加速減価償却法の適用資格を完全に失い、より緩やかな定額法(straight-line)の減価償却に戻ることになる。これも、確定申告の時期に後から再構築するのではなく、日々の使用記録をリアルタイムで残しておくべき理由のひとつだ。
公正市場価値を(推測に頼らず)算定する
この一連のプロセスの中で最大の税務調査リスクとなる要素はFMVの数字だ。なぜならそれは領収書に印刷された金額ではなく、あなた自身が「選んだ」数字だからだ。裏付けとして妥当な方法には次のようなものがある。
- 類似取引の比較——同じメーカー・モデル・年式・状態の類似品がeBay、Facebookマーケットプレイス、または販売店のリスティングで取引されているスクリーンショットや印刷物で、転用日に近い日付のもの。
- 専門家による鑑定——専門機材、美術品、不動産など、非公式な比較対象を見つけにくい高額資産には価値がある。
- 公表されている評価ガイド——車両であればKelley Blue BookやNADAが標準的で、IRSにも広く受け入れられている。
- 減価償却調整後コストによる妥当性チェック——FMVの方が低い場合は基礎額として使わないとしても、この数値を計算しておくことで、不当に低すぎたり高すぎたりするFMVの見積もりに気づく助けになる。
使用した根拠は必ず記録として保管しておこう。もしIRSが基礎額に疑問を呈した場合、「なんとなく見積もった」という説明は、日付入りの類似リスティング3件の印刷物ほど説得力を持たない。
転用前に記録しておくべきこと
転用した資産の減価償却を始める前に、以下を揃えておこう。
- 当初の購入日と購入価格(領収書、クレジットカード明細、購入確認メールなど)
- 事業使用を開始した正確な日付——これが「稼働開始(placed in service)」日となる
- その日時点のFMVを裏付ける資料——比較取引、鑑定書、評価ガイドの印刷物など
- 購入後の改良の記録(比較における調整後コスト側を増加させる)や、すでに控除済みの損失(それを減少させる)の記録
- 誠実な事業使用割合の見積もり、および走行距離記録や使用ログなど、それを継続的に更新する仕組み
これが見た目以上に重要な理由
多くの新人フリーランサーや個人事業主にとって、転用した個人資産——ノートパソコン、車、すでにガレージにある工具類——は、事業開始時に現金の動きが一切なかったとしても、初期の「開業コスト」の相当な部分を占めることになる。基礎額を誤って計上すると、単に控除額を失うだけでは済まない。過大に計上することは、審査で目立ちやすい、クリーンでチェックしやすい種類の誤りだ。なぜならIRSは、あなたが本来誠実にFMVを設定するために使うべきだった、まさにその同じ類似取引データを取り寄せることができるからだ。
初日から財務を整理しておく
転用資産——その当初コスト、転用日、公正市場価値、減価償却スケジュール——を追跡することは、まさにスプレッドシートの中で見失われたり、領収書を紛失したりしがちな類の細かい情報だ。Beancount.ioはプレーンテキスト会計を提供し、財務データに対する完全な透明性とコントロールをもたらすので、あらゆる資産、調整、減価償却の記録が、靴箱の中の領収書のように消えてしまうことなく、恒久的でバージョン管理された記録として残り続ける。無料で始める、そして開発者やファイナンス専門家がなぜプレーンテキスト会計に切り替えているのかを確認しよう。