ある外国人の創業者が、1月8日にピッチミーティングのためにサンフランシスコへ飛びます。彼女は1週間滞在します。2月には投資家のデューデリジェンスのためにさらに2週間戻ってきます。春にはアクセラレーターで6週間の期間を過ごします。夏にはチームと共にビーチハウスで1ヶ月間の「どこでもワーク」を追加します。感謝祭までに、彼女は米国で142日間を過ごしました。それでも彼女は自分を自国の税務居住者であると考えています。
IRS（米内国歳入庁）は同意しないかもしれません。
米内国歳入法（Internal Revenue Code）第7701条(b)には、米国滞在日数を全世界所得に対する課税対象へと変えてしまう、一見機械的なテストが含まれています。この基準を超えると、たとえ米国で銀行口座を一度も開設していなくても、米国はベルリンでの給与、シンガポールでの配当、ドバイでの暗号資産の利益、サンパウロでの賃貸収入に課税することができます。ほとんどの外国人ビジネスオーナーは、翌年の4月15日頃に米国の公認会計士（CPA）から歓迎されない知らせを受けるまで、このことを苦労して学ぶことになります。
このガイドでは、起業家、投資家、そして世界中を移動するプロフェッショナルに実際に適用される「実質的滞在テスト（Substantial Presence Test）」について説明します。加重日数学算定式、カウントされない日、より密接な関係（Closer Connection）の例外の使用方法、そして租税条約のタイブレーカーが最後の防衛線となる場合について解説します。
第7701条(b)が実際に決定するもの
第7701条(b)は、米国市民でない者が連邦所得税法上の「居住外国人（resident alien）」であるかどうかを判定します。この名称は事務的なものに聞こえるかもしれませんが、その結果は決して事務的ではありません。
非居住外国人（nonresident alien）は通常、米国源泉所得および米国内の貿易または事業に実質的に関連する所得に対してのみ米国税を支払います。対照的に、居住外国人は米国市民と全く同様に全世界所得に対して課税され、外国銀行口座（FBAR/FinCEN 114）、外国金融資産（Form 8938）、外国法人（Form 5471）、外国パートナーシップ（Form 8865）、外国信託（Form 3520）など、年々増え続ける報告義務を負うことになります。
居住外国人のステータスに至る道は2つあります：グリーンカードを保持すること、または実質的滞在テストを満たすことです。ほとんどの「意図しない居住者」は、ドアの存在に気づかずに2番目のドアから入ってしまいます。
183日加重算定式
実質的滞在テストには、特定の暦年において満たさなければならない2つの要件があります：
- 当年度の最低日数。 当年度中に少なくとも31日間、米国に物理的に滞在していること。
- 3年間の加重合計日数。 継続する3年間の期間における加重滞在日数が183日に達していること。計算式は以下の通りです：
- 当年度の滞在日数の100%
- 前年度（1年前）の滞在日数の1/3
- 前々年度（2年前）の滞在日数の1/6
当年度の最低31日という基準を満たさない場合、過去のパターンにかかわらず、その年はテストの対象外となります。31日は満たしているものの、加重合計が183日に達しない場合、国内法の下では非居住者のままとなります（ただし、租税条約が適用される場合があります）。
計算例
スペイン人の創業者であるアナ（Ana）が以下のように過ごしたと仮定します：
- 2024年：米国に150日間滞在
- 2025年：120日間
- 2026年：130日間
2026年の判定：
- 130 (当年度) + 120 × 1/3 + 150 × 1/6
- = 130 + 40 + 25
- = 加重合計 195日
アナは183日を超えました。彼女が「より密接な関係」の例外や租税条約のタイブレーカーに該当しない限り、彼女は2026年の米国居住外国人とみなされます。彼女のスペイン源泉の所得、彼女が設立したスペインのS.L.社の持分、そしてグローバルな投資ポートフォリオは、暦年全体を通じてIRSの課税対象となります。
「121日の神話」
多くの起業家は、「年間120日なら安全だ」という大まかな経験則に基づいて行動しています。毎年ほぼ同じ時間を過ごすのであれば、それは（かろうじて）安全です。3年間毎年121日過ごすと、121 + 40.3 + 20.2 ≒ 181.5加重日となり、ラインのわずか下になります。しかし、ある年に122日を超えると、翌年には累計の計算が不利に働きます。120日は目標ではなく、緩やかな上限として捉えてください。
（通常は）あらゆる24時間以内の滞在がカウントされる
滞在の「1日」とは、1日のうちの一部でも米国に物理的に滞在した日を指します。午後11時55分にJFK空港に到着しても、丸1日としてカウントされます。午前0時05分にLAX空港を出発する場合も同様です。多くの国のテストにあるような「24時間フィクション」は、ここでは適用されません。
財務省規則（Treas. Reg. §301.7701(b)-3）では、以下の狭い例外を設けています。以下の場合は日数にカウントされません：
- カナダまたはメキシコの居住地から米国での仕事のために定期的に通勤している場合（「定期通勤者」ルール）。
- 2つの外国地点間を移動中で、米国での滞在が24時間未満であり、かつビジネスミーティングに出席したり、空港外で米国内の活動に従事したりしない場合。
- 国際輸送に従事する外国船舶の乗組員である場合。
- 米国滞在中に発生した医学的疾患のために出国できない場合（その疾患は米国到着前ではなく、滞在中に発生したものである必要があります）。
- 後述するビザに基づくカテゴリーのいずれかにより、その日の「免除個人（exempt individual）」に該当する場合。
このリストに含まれていないものに注意してください：休暇、米国滞在中に発生したものではない病気、天候による遅延、ラップトップでの作業日、他人の家のソファで過ごした日など。これらはすべてカウントされます。
免税対象個人ステータス：ビザの種類による期間限定の扱い
特定のビザカテゴリーでは、滞在期間全体を除外することができますが、それぞれに期限が設定されています。免税対象個人（Exempt Individual）としての滞在日数は実際に発生しますが、183日間の合計カウントには含まれません。
- 外国政府関係者: 「A」または「G」ビザ（A-3およびG-5の個人従業員を除く）の保有者、およびその直系家族。
- 教師および研修生: 「J」または「Q」ビザの保有者。過去6年間のうち任意の2暦年（カレンダーイヤー）について免税対象となります。
- 学生: 「F」、「J」、「M」、または「Q」ビザの保有者。5暦年分（年の端数も1年としてカウント）が免税対象となります。限定的な状況下では延長が可能です。
- プロアスリート: 慈善スポーツイベントに参加するために一時的に米国に滞在する場合。
すべての免税対象個人は、他の米国での申告義務がない場合でも、毎年フォーム8843を提出しなければなりません。提出を怠ると、IRS（内国歳入庁）はその滞在日数をカウント対象とする主張を行うことができます。
起業家が陥りやすい罠：F-1ビザの学生がOPT（任意実務研修）期間中に会社を設立し、その後6年目にO-1またはE-2ビザに切り替えるケースです。この場合、6年目は1月1日から滞在日数がカウントされます。これには、本人にとっては学生生活の延長のように感じられる1月の滞在も含まれます。
より密接な関係による例外（セクション7701(b)(3)(B)）
計算上のテストに合格しなかった（居住者と判定された）場合でも、「より密接な関係（Closer Connection）」による例外が認められれば、居住外国人ステータスを回避できる可能性があります。この資格を得るには、当該年度において以下の条件をすべて満たす必要があります。
- 当該年度の米国滞在日数が183日未満であること（これは絶対的な上限です。3年間の加重合計がちょうど183日であっても、その年の実滞在日数が183日以上であれば、この例外は適用されません）。
- 暦年全体を通じて、単一の外国に**税務上の拠点（タックス・ホーム）**を維持していること。税務上の拠点とは、通常のまたは主要な事業所を指します。定期的な事業所がない場合は、通常の居住地（居所）を指します。
- 米国よりも、その外国に対してより密接な関係を持っていること。
「より密接な関係」の分析は、事実と状況に基づく調査です。IRSは、恒久的な住居の場所、家族の居住地、個人資産や車両の保管場所、運転免許証の発行国、選挙人登録場所、職業的・社会的・宗教的な所属先、日常的な銀行取引の場所、収入源、賃貸契約や会員権の有無、公式書類に居住地として記載した国などを総合的に判断します。
この例外を適用するには、フォーム8840（外国人のためのより密接な関係による例外声明書）を期限内に提出する必要があります。米国の確定申告書（米国源泉所得がある場合のフォーム1040-NRなど）を提出する場合はフォーム8840を添付し、そうでない場合は単独で郵送します。提出期限はフォーム1040-NRの期日（通常は翌年6月15日）に準じます。提出が遅れると、原則として例外は認められません。ただし、学習し遵守するために合理的な措置を講じたことを明白かつ説得力のある証拠で示せる場合は、IRSが考慮することもあります。
覚えておくべき2つの構造的制限：グリーンカードを申請した、合法的な永住権ステータスを取得するための積極的な措置を講じた、または申請が係争中である場合、この例外は利用できません。また、この例外は二重の密接な関係には対応していません。単一の外国を指定する必要があります（規則では、年の中途で税務上の拠点が移転する場合の限定的な2カ国間の例外は認められていますが、同時に2カ国に忠誠を誓うことは認められません）。
租税条約のタイブレーカー：両国が居住権を主張する場合
「より密接な関係による例外」は米国の国内法に基づいています。一方、「租税条約のタイブレーカー（振り分け規定）」は別の、そしてしばしばより強力なツールです。当該年度に実滞在日数が183日以上ある場合や、グリーンカードの取得を目指している場合に利用できる唯一の手段です。
米国の国内法（実質的滞在テスト）で「居住者」と判定され、かつ、米国と所得税条約を締結している国の国内法でも「居住者」とされる場合、条約の「居住地」条項によって競合が解決されます。最新の米国条約のほとんどはOECDモデルに従っており、以下のテストを順番に適用します。居住地が確定した時点で、それ以降のテストは行いません。
- 恒久的な住居: 常に利用可能な住居。一方の国にのみ住居がある場合、そちらの居住者となります。
- 利害関係の中心地: 個人的人脈や経済的関係がより強いのはどちらか。家族の場所、事業上の利益、銀行取引、社会的所属、クラブの会員権、慈善活動などが考慮されます。
- 常習的居所: 必要に応じて単年度を超えた期間を見直し、実際に多くの時間を過ごしているのはどちらか。
- 国籍: 前述のテストで解決しない場合、市民権が決め手となります。
- 相互合意: 国籍でも解決しない稀なケースでは、両国の権限ある当局間の合意によります。
米国の居住者ステータスよりも優先される租税条約のタイブレーカーを主張するには、通常、フォーム1040-NR（フォーム1040ではない）を提出し、フォーム8833（租税条約に基づく申告上の立場開示）を添付します。必要なフォーム8833を提出しなかった場合、税額調整とは別に、個人には1項目につき1,000ドル（法人は10,000ドル）の罰金が科される可能性があります。
3つの注意点：
- 租税条約のタイブレーカーは連邦所得税に影響します。しかし、米国の州を拘束するものではありません。カリフォルニア州、ニューヨーク州、その他多くの高税率州は条約上の立場を認めず、居住性や源泉に基づいて課税を継続する場合があります。
- タイブレーカーは通常、FBAR、フォーム8938、フォーム5471、フォーム8865などの情報報告義務を免除するものではありません。IRSは一貫して、国内法上の居住者である個人は、条約上の居住地に関わらず、これらの目的においては引き続き「米国人（U.S. person）」であるという立場を取っています。
- タイブレーカーで居住権を勝ち取った相手国は、実際に米国と租税条約を締結している必要があります。シンガポール、ブラジル、香港、アラブ首長国連邦（UAE）は締結していません。これらの地域の起業家は、「より密接な関係による例外」を適用するか、さもなければ救済措置はありません。
初年度および二重身分（デュアルステータス）における注意点
実質的滞在テスト（Substantial Presence Test）を満たしたとしても、必ずしも年間を通じて居住者となるわけではありません。以下の2つの状況では、二重身分（デュアルステータス）の年が生じます。
居住開始日。 通常、居住期間はテストを満たした年において、最初に米国に滞在した日から始まります（ただし、税務上の拠点とのより密接な関係を維持している場合の、10日間の僅少な滞在という例外を除きます）。その日付より前の日は非居住者として扱われます。
初年度の選択。 当該年度に実質的滞在テストを満たさない外国人であっても、翌年に満たすことが見込まれる場合は、当該年度のある時点から居住者として扱われることを選択できる場合があります。これは、夫婦合算申告を選択するカップルにとって有用です。
居住終了日。 居住期間は、テストを満たさなくなった年において、米国に最後に滞在した日に終了します（ここでも10日間のより密接な関係による猶予が適用されます）。
二重身分での確定申告は非常に煩雑であることで知られています。標準控除を利用できず、ハイブリッドな基準で税額を計算し、多くの税額控除が制限されます。米国へ移住、あるいは米国から転出する外国人創業者の多くは、公認会計士（CPA）に旅行日程表を渡すまで、その複雑さを過小評価しがちです。
現金を管理するように滞在日数を管理する
グローバルに活動する起業家が身につけるべき最も重要な習慣は、米国への滞在を毎日記録することです。パスポートのスタンプ一つ一つ、搭乗券の一枚一枚を記録してください。IRS（内国歳入庁）は、CBP（税関・国境警備局）のI-94システムを通じて、国土安全保障省の入出国記録にアクセスできます。彼らはあなたがいつ到着し、いつ出発したかを知っています。驚くことになるのは、本人だけかもしれません。
入国日、出国日、滞在日数、当該年度の年初来日数、年初来の加重合計、および各日のビザステータスを列挙したシンプルなスプレッドシートを作成しましょう。四半期に一度、搭乗券と照らし合わせて確認してください。不正や大幅な過少申告の場合、IRSの時効は6年まで延長されるため、少なくとも6年間は記録を保管してください。
正確な簿記はこれと直結しています。米国内でのあらゆる事業経費、アクセラレーターの奨励金を管理するために開設した国内銀行口座、Stripeからの入金など、帳簿上の日付スタンプは滞在の証拠となります。事後に記憶を頼りに監査で再構成するよりも、旅行日数と経費データを照合しておく方がはるかに容易です。
創業者に損失をもたらすよくある間違い
- 「泊数」ではなく「日数」でカウントする。 金曜日のビジネスミーティングを挟んだ2泊の滞在は、2日ではなく4日としてカウントされる可能性があります。
- Form 8843の提出は任意だと思い込む。 学生やJ/Qビザ保有者は、収入がゼロであっても、免除ステータスにある期間は毎年提出する必要があります。
- 実滞在日数183日の上限を無視する。 当該年度の実滞在日数が183日を超えると、他のすべての要素を満たしていても「より密接な関係」の例外は適用されなくなります。
- 同じ申告書で「より密接な関係」と「租税条約」の主張を混ぜる。 これらは異なるフォームで提出される異なる立場です。適切な方を選択してください。
- 州税を忘れる。 連邦レベルで租税条約のタイブレーカーが認められても、州レベルでは認められないことがあります。特にカリフォルニア州は居住者の判定に非常に厳格です。
- グリーンカードの申請により例外が失われる。 グリーンカードを申請中、または保持している場合、たとえ申請中であっても「より密接な関係」の例外を適用する権利は失われます。
- グローバルな報告義務を忘れる。 租税条約によるタイブレーカーを適用しても、通常、FBAR（外国金融口座報告）やForm 8938/5471/8865などの報告義務は残ります。
- 短期の旅行を軽視する。 12月の2日間のデューデリジェンス訪問は、3月の2週間のカンファレンスと同様に、183日の予算の一部としてカウントされます。
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