3月にハリケーンで店舗の屋根が吹き飛ばされる。7月に山火事で3棟の賃貸キャビンを失う。10月にデレチョ（直線暴風雨）で穀物貯蔵庫がなぎ倒される。アジャスターが立ち去り、保険金が支払われる頃には、手元にあるのは山のような領収書、半分再建された建物、そしてほぼゼロの現金です。
多くの人が見落としている重要なポイントがあります。損失に対する税金の還付を受けるために、来年4月の確定申告まで待つ必要はないということです。内国歳入法（IRC）には、「今年」発生した災害を「昨年」発生したかのように扱い、すでに提出済みの申告書を修正できる仕組みが隠されています。正しく行えば、還付金は数ヶ月ではなく数週間で銀行口座に振り込まれます。
その仕組みこそが第165条(i)項の選択であり、連邦政府が宣言した災害の被災者が利用できる、最も活用されていない税務ツールの1つです。ここでは、その仕組み、どのような場合に有利になるか、そして注意すべき落とし穴について説明します。
2026年における「災害損失」の本当の意味
災害損失のルールは、2017年の減税・雇用法（TCJA）で大幅に再編され、さらに2026年1月1日から施行された「One Big Beautiful Bill Act」（OBBBA）の下で再び変更されました。2026年度以降、災害損失には以下の3つの種類があり、それぞれ計算方法が異なります。
連邦災害損失（Federal casualty losses）： 大統領が宣言した連邦災害地域で発生した個人用資産の損害。1回の事象につき100ドルの控除と、調整後総所得（AGI）の10%の下限が適用されます。控除を申請するには、項目別控除を選択する必要があります。
災害損失（Disaster losses）： 個人または公的支援の対象として指定された郡で発生した損失（個人用または事業用）。これらは第165条(i)項の選択の対象となります。個人用資産については、同様に100ドルの下限とAGI 10%の制限が適用されます。
適格災害損失（Qualified disaster losses）： さまざまな災害救済法によって創設された、より有利な区分です。100ドルの下限は500ドルに引き上げられますが、AGI 10%の制限はなくなり、標準控除に上乗せして控除を申請できます。つまり、項目別控除を選択する必要はありません。この適用範囲は2020年1月1日から2025年9月2日の間に宣言された災害まで拡大されており、OBBBAにより、2026年1月1日以降に宣言された特定の州宣言災害も恒久的にこのカテゴリーに含まれることになりました。
事業用資産（在庫、設備、不動産、車両）には、より有利なルールが適用されます。事業用については100ドルの下限もAGI 10%の制限もありません。資産の種類に応じて、通常の事業経費または第1231条の損失として控除します。
第165条(i)項の実際の役割
内国歳入法第165条(i)項により、当課税年度に発生した災害損失を、その「前」の課税年度に発生したものとして扱う選択が可能になります。前年度の修正申告書を提出する（または、まだ提出していない場合は前年度の当初申告書で申請する）ことで、すでに報告済みの所得に対して損失を充当できます。
この選択が行われる主な理由は3つあります。
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キャッシュフロー： 前年度の申告に基づく還付は、通常8週間から16週間で処理されます。今年の申告（来年初めまで行えない）を待つ場合、再建費用を支払ってから控除の恩恵を受けるまでに1年以上かかる可能性があります。SBA（中小企業庁）の災害融資を利用している場合、この差は重要です。
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税率区分の裁定（Bracket arbitrage）： 前年度の所得が非常に多く、今年度の所得が少ない場合、前年度の所得に対して控除を適用する方が価値が高くなります。例えば、限界税率35%の40万ドルの前年度所得に対する25万ドルの災害損失控除は、限界税率22%の8万ドルの今年度所得に対する同じ額の控除よりも、実質的な価値が大幅に高くなります。
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AGI閾値の仕組み： 個人用災害損失に適用されるAGI 10%の下限は、各年ごとに個別に計算されます。前年度のAGIが今年度よりも大幅に低かった場合、制限によって削られる額が少なくなり、より多くの損失を控除できます。
この選択は自動的には行われません。明示的に選択を宣言する必要があり、期限があります。
誰も語らない「6ヶ月」の期限
財務省規則（Treas. Reg.）§ 1.165-11に基づき、この選択は災害発生年の申告書の「当初の提出期限」から6ヶ月以内に行わなければなりません。これは、提出期限の延長は考慮されません。
具体例：暦年課税の個人納税者が2026年8月にハリケーンの被害を受けたとします。2026年度の申告期限は通常、2027年4月15日です。第165条(i)項の選択期限は、延長申請の有無にかかわらず、2027年4月15日から6ヶ月後の2027年10月15日となります。
この期限を過ぎると、選択の権利は永遠に失われます。損失自体は申請できますが、災害発生年の当初の申告書でのみ可能となり、還付の前倒しはできません。
また、90日間の撤回期間も設けられています。選択を行った後、前年度への適用が今年度への適用よりも不利であると気づいた場合、選択の当初の期限から90日以内であれば撤回が可能です。
申告の手順：ステップ・バイ・ステップ
実務上の手続きは、実質的な計算よりも多くの納税者を悩ませます。以下がその手順です。
ステップ1：災害が対象であることを確認する。 IRSはFEMA（連邦緊急事態管理庁）が宣言した災害の最新リストを irs.gov/newsroom/tax-relief-in-disaster-situations で公開しています。災害は、連邦政府の支援を受けるために大統領によって宣言されているか、あるいは2026年以降は、新しい法的基準を満たす州宣言の災害である必要があります。損失発生時にあなたの物件が所在していた郡（County）が、宣言に含まれていなければなりません。
ステップ2：損失額を計算する。 (a) 災害直前の資産の修正取得価額（adjusted basis）、または (b) 災害によって生じた公正市場価値（FMV）の減少額、のいずれか小さい方の金額を使用します。その金額から、受け取った、あるいは受け取る予定の保険金やその他の補填額を差し引きます。その結果が、控除下限額や閾値を適用する前の「生の損失額」となります。
ステップ3：Form 4684を準備する。 「Casualties and Thefts（災害および盗難）」は、この手続きの主力となるフォームです。個人用資産はセクションAに、事業用および収益発生資産はセクションBに記入します。修正申告で第165条(i)項に基づく選択（Section 165(i) election）を行う場合は、Form 4684の上部に災害の名前または説明、物件が所在した州、および 「Section 165(i) Election（第165条(i)項に基づく選択）」 と明記してください。さらに、以下の内容を含む簡潔な説明書を添付します。
- 災害の名前または説明
- 災害が発生した日付
- 災害時に被害を受けた資産が所在していた住所（市区町村、郡、教区、州、郵便番号）
ステップ4：修正申告書を提出する。 個人はForm 1040-X、CコーポレーションはForm 1120-Xを提出します。パートナーシップは、BBA（超党派予算案法）を選択しているかどうかに応じて、行政調整要求（Administrative Adjustment Request）または修正済みのForm 1065を提出します。Form 4684と選択に関する説明書を添付してください。
ステップ5：「既控除損失の罠」に注意する。 同じ損失を2カ所で請求することはできません。もし、すでに災害が発生した年の申告書で、スケジュールCの経費、売上原価、またはその他の項目として損失を控除している場合は、第165条(i)項の選択を行う前、または同時に、その控除を削除する災害発生年の修正申告を行う必要があります。これは、この分野で最も一般的な税務調査（オーディット）の引き金となります。
計算の実践例
具体的な例で見てみましょう。マリアはノースカロライナ州アシュビルで小さなベーカリーを営んでいます。2026年9月、ハリケーンにより彼女の店が浸水しました。数字は以下の通りです。
- 建物の修正取得価額：180,000ドル
- 洪水によるFMVの減少額：220,000ドル
- 保険金：140,000ドル
- 備品の修正取得価額：35,000ドル（全損、被災前のFMV＝取得価額とする）
- 備品に対する保険金：20,000ドル
建物の損失は、取得価額（180,000ドル）とFMV減少額（220,000ドル）のいずれか小さい方から保険金を差し引いたものです：180,000ドル － 140,000ドル ＝ 40,000ドル。備品の損失は、35,000ドル － 20,000ドル ＝ 15,000ドル。事業用災害損失の合計は 55,000ドル となります。
これは事業用資産であるため、100ドルの控除下限や、AGI（調整後総所得）10%の閾値は適用されません。55,000ドルの全額が計上されます。
マリアの2025年の事業純所得は190,000ドルでした。2026年の所得は、災害復興関連の契約を含めても90,000ドルと予測されています。第165条(i)項を選択することで、55,000ドルの災害損失を2025年の所得に適用できます。彼女の2025年の限界税率32%を適用すると、この控除は約17,600ドルの価値があり、数ヶ月以内にIRSから還付されます。同じ損失を2026年の所得（税率22%）に適用した場合、その価値は約12,100ドルに留まったでしょう。
この選択による純利益は、追加の節税額約5,500ドルに加えて、還付金を丸1年早く受け取れるという「貨幣の時間的価値」も加わります。
この選択が適切ではない場合
常にこの選択が有利とは限りません。以下のような場合は選択を見送りましょう。
- 前年度が赤字（損失）だった場合。 すでに純営業損失（NOL）が出ている年にさらに控除を追加しても、NOLの繰越額が増えるだけで、即時の還付は得られません。また、第461条(l)項の超過事業損失制限や、所有権の変更がある場合は第382条の問題に直面する可能性があります。
- 当年度の方が高所得である場合。 逆方向の税率区分（ブラケット）の裁定です。災害が発生した年に建物や大量の株式を売却して巨額の利益を得た場合、その当年度の所得に対して損失を控除する方が価値が高くなります。
- AMT（代替最小税）が関係する場合。 災害損失はAMTと相互に作用し、控除の価値を減退させることがあります。両方のパターンで計算を行ってください。
- 6ヶ月の期限が迫っており、修正申告が複雑な場合。 不備のある修正申告は、災害とは無関係な事項についても前年度の申告書の税務調査を誘発する可能性があります。
記録の保持が成否を分ける
災害損失の税務調査は、細部が重視されます。IRSは以下の提示を求めます。
- 災害前の文書。 写真、鑑定評価書、購入時の請求書、減価償却スケジュール。災害前の基準となるデータがない場合、調査官の不信を買いやすくなります。
- 災害後の文書。 査定報告書、修理見積書、被害状況の写真、請負業者の請求書。
- 保険関連の通信。 保険金の請求書類、拒絶通知書、決済明細書。「期待される補填」のルールは厳格です。保険金を受け取る合理的な見込みがある場合は、たとえ小切手がまだ届いていなくても、その金額分だけ損失を減らさなければなりません。
- FEMA災害宣言のプリントアウト。 自分の居住する郡が対象に含まれていることを示すコピー。
- すべての資産の取得価額（Basis）の記録。 ここが小規模ビジネスで最も崩れやすい部分です。10年前に購入した備品の領収書を紛失している場合、取得価額の再構築は推測に頼ることになり、推測は税務調査で負ける原因となります。
記録保持の問題こそ、プレーンテキスト会計が真価を発揮する場面です。すべての資産購入、すべての減価償却エントリ、および特定の勘定科目にタグ付けされたすべての修理記録が含まれた、クリーンでバージョン管理された元帳があれば、災害後の再構築は容易になります。調査官に対し、プリントアウト、一連のgitコミット、そして1円単位で整合性の取れたForm 4684のワークシートを提示することができるのです。
還付を台無しにするよくある間違い
長年にわたる災害損失監査から見えてきたパターン：
- 評価損のみを損失として計上する。 かつて浸水したものの依然として走行可能な車の再販価値が5,000ドル下がったとしても、それは5,000ドルの災害損失ではありません。公正市場価値（FMV）の減少は物理的な損傷によって測定されるものであり、心理的要因（スティグマ）によって測定されるものではありません。
- 事業損失の二重計上。 損傷した在庫を売上原価（COGS）とフォーム4684の両方で控除すること。どちらか一方を選択してください。
- 予想される保険金による差し引きを忘れる。 保険会社との係争中であっても、合理的に受け取ることが予想される金額分は損失を減額しなければなりません。後で回収が不可能になった場合は、それが明らかになった年度に追加の控除を行います。
- 利益認識の無視。 保険金が資産の修正取得価額を超える場合、それは損失ではなく「利益」となります。第1033条に基づき、2年以内（特定の災害の場合は4年以内）に同様の資産に再投資することで課税を繰り延べることができますが、その選択を届け出る必要があります。
- 州の宣言のニュアンスを見落とす。 2026年以降、特定の州が宣言した災害も対象となりますが、州の宣言だけでは不十分です。財務長官もまた、OBBBA枠組みの下で連邦税務上の災害として認識する必要があります。知事の宣言だけに頼る前に確認してください。
- 災害に対して誤った課税年度を適用する。 「発生（Sustained）」とは通常、災害が起こった年を指しますが、盗難損失の場合は発見された年、保険金紛争が継続している損失の場合は合理的な確実性が得られた年になることがあります。
プレーンテキストによる記録管理が大きな見返りをもたらす
災害は、自身の記録がブラックボックスであることに気づくべき時ではありません。第165条(i)項に基づき、最もクリーンかつ迅速に還付を受ける納税者は、問題が発生する前から、取得価額のスケジュールを維持し、透明性の高い元帳を持ち、資産取得の経緯を文書化していた人々です。その規律を維持するコストはわずかですが、緊急時の見返りは計り知れません。
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