ほとんどの雇用主は、福利厚生ブローカーが何気なく口にしたり、CFOが予算の項目にそれを見つけて正体を聞いてきたりして、PCORI費用（患者中心のアウトカム研究所費用）の存在を知ることになります。2025年9月30日より後に終了し、2026年10月1日より前に終了するプラン年度の費用は、1人あたり3.84ドルと少額です。しかし、申告の仕組みが特殊であるため、精通した人事チームでさえミスをすることがあります。このフォームは物品税の申告書です。フォーム自体は「四半期ごと」のものですが、提出は四半期ごとではなく年1回です。また、完全保険型の医療プランに加えてHRA（医療費償還制度）を提供している場合、ある意味で費用を2回支払うことになります。なぜなら、HRA自体が個別の自己負担型プランとして扱われるからです。
患者中心のアウトカム研究所（PCORI）信託基金費用は、比較臨床効果研究の資金に充てるため、2010年の医療保険制度改革法（ACA）によって創設されました。これは医療保険発行者および自己負担型医療プランのスポンサーに適用されます。これには、単独型HRA、ICHRA（個別保険適用HRA）、QSEHRA（適格小規模雇用主HRA）、またはレベル・ファンデッド（Level-funded）医療プランを運営する非常に多くの雇用主が含まれます。この費用は当初2019年に終了する予定でしたが、SECURE法により2029年まで延長され、今では福利厚生コンプライアンス担当チームにとって毎夏の恒例行事となっています。自己負担型医療プランに近いものを何らかの形で提供している場合、7月31日は決して忘れてはならない期限です。
費用とは何か（わかりやすく解説）
PCORI費用は物品税（エクサイズ・タックス）です。所得に対する税金でも保険料に対する税金でもなく、プラン年度中に医療プランの対象となった人数に対する税金です。平均被保険者数に、インフレ調整済みの金額を掛ければ、費用が算出されます。IRS（内国歳入庁）は毎年秋にこの金額を発表します。
2026年の申告に必要な2つの金額は以下の通りです。
- 被保険者1人あたり3.47ドル：2024年10月1日以降、2025年10月1日より前に終了したプラン年度。
- 被保険者1人あたり3.84ドル：2025年10月1日以降、2026年10月1日より前に終了したプラン年度。
暦年（カレンダーイヤー）プランの場合、プラン年度は12月31日に終了するため、2025年の暦年プランは3.84ドルの料率を使用し、その費用は2026年7月31日までに報告・納付されます。暦年以外のプラン年度は、プラン年度が終了した日に対応するいずれかの料率を使用します。
誰が実際に費用を支払うかは、誰がリスクを負うか（保険を引き受けるか）によります。完全保険型の医療・歯科・眼科プランが「特定の健康保険制度」の定義を満たす場合、保険会社が申告と支払いを行うため、雇用主は何もしません。単独型HRAを完全保険型医療プランに上乗せしている場合などの自己負担型の取り決めについては、プランスポンサー（通常は雇用主）が申告と支払いを行います。
誰が申告・支払いを行う必要があるか
この費用は、多くの雇用主が予想しているよりも広範囲に適用されます。「適用対象となる自己負担型医療プラン」のスポンサーである場合、費用を支払う義務があります。これには以下が含まれます。
- 自己負担型の主要医療プラン。雇用主が技術的に請求リスクを負うレベル・ファンデッド・プランを含みます。
- 医療費償還制度（HRA）。単独型HRA、統合型HRA、退職者専用HRA、個別保険適用HRA（ICHRA）、および適格小規模雇用主HRA（QSEHRA）を含みます。
- 自己負担型の複数雇用主福利厚生制度（MEWA）。
- 一部の政府系プランおよび教会プラン（限定的な例外あり）。
いくつかの一般的な仕組みは免除されており、これを間違えることが誤った申告の大きな原因の一つとなっています。
- 「除外特典（Excepted benefits）」として適格な医療FSAは費用の対象になりません。ほとんどのFSAがこれに該当しますが、手厚すぎる設計のFSAはセーフハーバーから外れる可能性があります。
- **HSA（健康貯蓄口座）**は個人の口座であり、グループ健康プランではないため、費用の対象外です。
- 単独の歯科・眼科、または事故のみのプランなど、除外特典のみをカバーするプランは対象外です。
- 米国外で勤務・居住する従業員のみを対象とするプランは免除されます。
- Medicare、Medicaid、CHIP、軍用医療特典などの政府保険プログラムは免除されます。
雇用主が最も間違いやすいのがHRAの部分です。完全保険型の医療プランを提供し、その上にHRA（共同負担額や免責額のみを払い戻すものであっても）を重ねている場合、そのHRAは個別の自己負担型プランとなります。保険会社は医療プランのPCORI費用を支払い、雇用主はHRAのPCORI費用を支払うことになります。
実質的には年1回の「四半期」フォーム
PCORI費用は、フォーム720（連邦四半期物品税申告書）のパートII、133行目で報告されます。他の物品税においてフォーム720は正真正銘の四半期ごとのものですが、PCORI費用については、プラン年度が終了した暦年の第2四半期のフォーム720（7月31日締切）で、年に1回だけ報告します。
実際には、以下のようになります。
- 2025年12月31日に終了するプラン年度 → 2026年6月30日に終了する四半期のフォーム720で報告 → 2026年7月31日までに提出。
- 2025年6月30日に終了するプラン年度 → 2026年6月30日に終了する四半期のフォーム720で報告 → 2026年7月31日までに提出。
- 2025年7月31日に終了するプラン年度 → 同じく2026年7月31日が期限。プラン年度が2025年10月1日より前に終了したため、3.47ドルの料率を使用。
よくある間違いは、間違った四半期のフォーム720を提出することです。2025年12月31日にプラン年度が終了した場合、2025年12月31日に終了する四半期のフォーム720を提出しないでください。必ず2026年6月30日に終了する四半期のフォーム720を提出してください。IRSはこの件で修正申告を求めてくることはほとんどありませんが、書類上の記録が混乱し、照会が発生する原因となります。
フォーム720を一度も提出したことがない場合、通常、事前の登録は不要です。また、PCORI費用のためだけに、他の3四半期について残高ゼロのフォーム720を提出する必要もありません。費用が発生したときにのみ提出してください。支払いは、フォーム720-V支払いバウチャーを添えた小切手、あるいはより確実に、**電子連邦税支払システム（EFTPS）**で第2四半期の課税期間を選択して行うことができます。
平均被保険者数の計算方法 — 自己資金型プラン向けの手法
IRSは、自己資金型プランのスポンサーに対し、プラン年度中の平均被保険者数を計算するための3つの承認された方法を提示しています。プランごとに1つの方法を選択しますが、年度によって異なる方法を使用することも可能です。どの方法を選択しても、従業員、配偶者、扶養家族、退職者、COBRA加入者など、その年度中に保険の対象となったすべての個人をカウントします。
実数法 (Actual Count Method)
プラン年度の各日の被保険者数を合計し、プラン年度の日数で割ります。
例： ある自己資金型医療プランでは、1月1日時点の被保険者数が412名で、年度途中に438名まで増加し、年度末には一部の人が年齢制限により外れたため421名に戻りました。プランスポンサーは人事情報システム（HRIS）のレポートを使用して、日次の被保険者延べ人数を合算し、153,720人日となりました。153,720 ÷ 365 = 平均被保険者数421.15名。手数料：421.15 × $3.84 = $1,617.22。
実数法は最も正確ですが、最も多くのデータを必要とします。福利厚生管理者やTPAから日次の登録状況のスナップショットを入手できる場合に適しています。
スナップショット法 (Snapshot Method)
各四半期に1日（各四半期の同じ月、前後3日以内）を選び、その日の被保険者数をカウントし、その4つの数値の平均をとります。
例： プランスポンサーが2月、5月、8月、11月の初日をスナップショット日として使用する場合。カウント数：415、432、438、421。平均：(415 + 432 + 438 + 421) ÷ 4 = 426.5。手数料：426.5 × $3.84 = $1,637.76。
また、ティア（階層）別のカウントを使用するスナップショット係数変法（snapshot factor variant）もあります。各スナップショット日における「本人（従業員のみ）のみ」のプランの従業員数に、「本人以外（家族を含む）を含む」プランの従業員数に2.35を掛けたものを加え、4日間の平均を算出します。この係数は、IRSが家族プランにおける平均世帯人数の代用として定めたものです。この係数法は、登録システムが実際の扶養家族数ではなく、従業員数とプランのティアのみを追跡している場合に便利です。
フォーム5500法 (Form 5500 Method)
プランについてフォーム5500を提出している場合、IRSはそのフォームですでに報告されている参加者数を使用することを認めています。具体的には、5行目（年度開始時の参加者）と、6d行または6e行（年度末の参加者）の数値を合計し、「本人（従業員のみ）のみ」のプランの場合は2で割り、扶養家族をカバーするプランの場合は（平均をとらずに）合算します。
例： 自己資金型医療プランのフォーム5500で、年初に415名、年末に438名の参加者が報告されている場合。このプランは扶養家族をカバーしているため、計算式は 415 + 438 = 853 となります。手数料：853 × $3.84 = $3,275.52。
フォーム5500法における最も一般的な間違いは、扶養家族をカバーしているプランであるにもかかわらず、年初と年末のカウントの平均をとってしまうことです。これにより、手数料がほぼ半分になってしまいます。もう一つのよくある間違いは、実際に提出されたフォーム5500の数値ではなく、TPAの登録レポートの数値を使用してしまうことです。フォーム5500法は、PCORI手数料が支払われる日までにフォーム5500が提出されている場合にのみ使用できます。そのため、フォーム5500の提出期限を7月31日以降に延長している場合は、この方法を採用しないでください。
HRAは特別：従業員のみをカウント
HRA（健康費償還制度）については、カウント規則が異なるため、別の項目で説明する必要があります。HRAの場合に限り、配偶者や扶養家族ではなく、従業員のみをカウントします。IRSは、HRAが何人の家族の費用を払い戻すかにかかわらず、HRAの対象となる各個人を1つの被保険者単位として扱います。
つまり、200名の従業員が配偶者や子供の費用も払い戻すHRAに加入している場合、カウントするのは500名や600名ではなく、200名となります。この規則は、HRAが全額保険型の医療プランに統合されているか、自己資金型医療プランに上乗せされているか、あるいは単独型（ICHRA、QSEHRA、または退職者専用HRA）であるかにかかわらず適用されます。
HRAが自社の自己資金型医療プランに統合されている場合、二重カウントを避けることができます。IRSは、HRAと主要医療プランを単一の自己資金型プランとして扱い、医療プランの被保険者数（これにはすでに扶養家族が含まれています）に基づいて1つの手数料を支払うことを認めています。PCORIの目的において、HRAは医療プランに「吸収」されます。しかし、HRAが全額保険型の医療プランに上乗せされている場合、HRAは独立したものとみなされ、従業員数に対して別途手数料が発生します。
例： Acme社は、全額保険型の医療プラン（保険会社がPCORI手数料を直接支払う）と、150名の従業員を対象とする手厚い統合型HRAを提供しています。Acme社はHRAに対してのみPCORI手数料を支払う義務があります。月次スナップショットによる実数法を使用すると、平均は148名です。手数料：148 × $3.84 = $568.32（2026年7月31日納付期限）。
実損を招くよくある間違い
PCORIに関するミスのほとんどは、不注意によるものです。以下の点に注意してください。
- フォーム720で間違った四半期を申告する。 PCORI手数料は、プラン年度が別の四半期に終了したとしても、常に第2四半期の申告書で報告します。
- フォーム5500法を使用するつもりで、TPAの登録者数を使用する。 IRSの規則では、管理者の登録レポートではなく、実際に提出されたフォーム5500を参照します。
- 扶養家族をカバーするプランで、5500の年初と年末のカウントを平均してしまう。 扶養家族がカバーされている場合は、2つの数値を平均するのではなく、加算します。
- HRAを忘れる。 全額保険型医療プランに加えてHRAをスポンサーしている場合、HRAは独立した自己資金型プランであり、独自の手数料が発生します。
- HRAのみの計算で扶養家族をカウントしてしまう。 HRAは従業員のみをカウントします。
- 手元にないデータを必要とする方法を使用する。 TPAが日次の登録者数を提供できない場合、実数法は現実的ではありません。ティア（階層）別のカウントしか得られない場合は、スナップショット係数変法の方が容易です。
- 7月31日の期限を過ぎる。 申告漏れの罰金は、未払税額の月5%から始まり、最大25%に達し、さらに利息が加算されます。一人あたりの手数料は少額かもしれませんが、従業員数が多い場合、延滞罰金は急速に膨らみます。
- EFTPSでの支払いやフォーム720-Vの同封を忘れる。 支払いのない申告は未履行の義務となり、IRSから督促状が届くことになります。
再現可能なPCORIワークフローの構築
手数料は少額です。ミスに対する罰則も少額です。しかし、福利厚生のコンプライアンスに関してIRS（内国歳入庁）から通知を受け取ることによるレピュテーション（評判）へのダメージは、決して小さくありません。クリーンで再現可能なワークフローは、以下のようになります。
- 12月または1月に、スポンサーとなっているすべての健康保険プランを特定し、それぞれを完全保険型（fully insured）、自己保険型（self-insured）、またはHRA（医療費償還制度）に分類します。それぞれについて、保険会社とあなたのどちらがPCORI手数料を支払う義務があるかを確認します。
- 4月までに、各自己保険型プランの加入データを抽出し、計算方法を選択します。選択した内容と根拠となるデータを1つの作業ファイルに記録します。どの方法を選択しても、変更に正当な理由がない限り、そのプランのすべての年度で一貫して適用する必要があります。
- 6月までに、計算を実行します。前年度の手数料と比較して検証してください。対象者1人あたりの金額が10%以上変動している場合は、料率が変更されたか、あるいは人数が大幅に変動したことを意味しており、その理由を説明できるようにしておく必要があります。
- 7月中旬までに、Form 720（第2四半期版）を準備し、パートIIの133行目にPCORI手数料を記入します。プラン年度が終了した年に適用される正しいドル金額を使用してください。
- 7月31日までに、Form 720を提出し、EFTPS（第2四半期の課税期間を選択）を通じて支払うか、Form 720-Vの納付書を同封して郵送します。
- 記録を少なくとも4年間保管してください。これには、対象者数の計算方法、使用した手法、および福利厚生ブローカーから提供されたワークシートが含まれます。
正確な記帳を行うことで、このプロセスは劇的に容易になります。PCORI手数料は、一般的な給与税ではなく、福利厚生費またはコンプライアンス費用勘定に計上すべきです。そうすることで、前年比のトレンドが可視化されます。HRAの払い戻しを専用の負債勘定で管理している場合、PCORIの計算に必要な加入データは、すでに帳簿の中に存在していることになります。
カレンダーに登録すべき重要な日付
- 2026年7月31日 — 2024年10月1日から2025年9月30日の間に終了したプラン年度（料率3.47ドル）、および2025年10月1日から2025年12月31日の間に終了したプラン年度（カレンダーイヤー2025年プランを含む、料率3.84ドル）のForm 720の期限。
- 2027年7月31日 — 2026年1月1日から2026年9月30日に終了するプラン年度（料率3.84ドル。それ以降に終了するプラン年度については、2026年秋に更新された料率が発表される予定）のForm 720の期限。
- 2029年9月30日 — 2019年の日没規定の延長後の現行法の下で、PCORI手数料の対象となる最後のプラン年度終了日。この日以降に終了するものについては、手数料は発生しません。
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