Se la tua nonprofit, associazione o sistema sanitario esente da imposte paga a chiunque più di 1 milione di dollari — o approva un pacchetto di buonuscita consistente — un'imposta accisa del 21% che in passato si applicava a sole cinque persone ora potenzialmente si applica a tutti in busta paga. E se la tua organizzazione fa parte di un gruppo con affiliate imponibili o entità correlate, anche la retribuzione pagata da quelle affiliate conta.
Questo è l'effetto del One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), emanato il 4 luglio 2025, sulla Sezione 4960 dell'Internal Revenue Code. L'IRS ha anticipato come implementerà l'espansione nell'Avviso 2026-36, rilasciato il 5 giugno 2026. Per le organizzazioni esenti con anno solare, le nuove regole entrano in vigore il 1° gennaio 2026 — il che significa che le tue decisioni retributive del 2026 sono già in scope.
Ecco cosa è cambiato, chi è interessato e come tracciare l'esposizione prima che le regole proposte siano finalizzate.
Cosa ha fatto la Sezione 4960 dal 2018
La Sezione 4960 è stata emanata dal Tax Cuts and Jobs Act del 2017 e si è applicata per la prima volta agli anni fiscali che iniziano nel 2018. Non limita ciò che un'organizzazione esente può pagare. Impone un'imposta accisa sull'organizzazione stessa pari all'aliquota dell'imposta sulle società (attualmente 21%) quando paga determinati importi a determinate persone.
Due categorie attivano l'imposta:
- Retribuzione oltre 1 milione di dollari: Retribuzione pagata a un dipendente coperto in eccesso di 1 milione di dollari in un anno fiscale, come determinato sull'anno fiscale del datore di lavoro. La retribuzione include salari, bonus e altri importi trattati come salari ai fini della ritenuta, più importi maturati ai sensi dei piani Sezione 457(f).
- Pagamenti paracadute in eccesso: Pagamenti contingenti alla cessazione del rapporto di lavoro che equivalgono o superano tre volte l'importo base del dipendente coperto (retribuzione media degli ultimi cinque anni). L'eccedenza oltre una volta l'importo base è tassata, non solo l'importo oltre tre volte — un malinteso comune.
L'imposta è dichiarata sul Modulo 4720 e pagata dall'organizzazione esente applicabile (ATEO), non dal dipendente. Le organizzazioni correlate che pagano retribuzione alla stessa persona possono anche essere responsabili per la loro quota allocabile.
La Vecchia Definizione Restrittiva di Dipendente Coperto
Dal 2018 al 2025, un dipendente coperto era uno dei cinque dipendenti più retribuiti dell'ATEO per l'anno fiscale, più chiunque fosse mai stato un dipendente coperto per qualsiasi anno fiscale che inizia dopo il 31 dicembre 2016. Una volta che eri tra i cinque, rimanevi nel gruppo per sempre — anche dopo aver lasciato, essere andato in pensione o esserti spostato in un ruolo meno retribuito. Quella regola del "una volta coperto, sempre coperto" era già espansiva, ma limitava comunque il numero annuale a cinque più ex membri.
Molte piccole e medie nonprofit presumevano ragionevolmente di essere del tutto fuori dalla Sezione 4960 perché nessuno guadagnava vicino a 1 milione di dollari, o perché solo il direttore esecutivo e uno o due altri superavano la soglia. Quella presunzione non è più sicura.
Cosa ha Cambiato OBBBA: Da Cinque Persone a Tutti
OBBBA ha modificato la Sezione 4960 per ampliare la definizione di dipendente coperto per gli anni fiscali che iniziano dopo il 31 dicembre 2025. Per gli ATEO con anno solare, questo è l'anno civile 2026.
Secondo la regola modificata, un dipendente coperto è:
- Qualsiasi dipendente (o ex dipendente) dell'ATEO che è stato impiegato in qualsiasi momento durante l'anno fiscale, e
- Qualsiasi ex dipendente che è stato un dipendente in qualsiasi momento durante qualsiasi anno fiscale che inizia dopo il 31 dicembre 2016
In termini semplici: se hai lavorato per l'organizzazione nel 2026, sei un dipendente coperto per il 2026. Se hai lavorato per essa in qualsiasi anno dal 2017 in poi, rimani un dipendente coperto per ogni anno successivo, anche se hai lasciato anni fa e ora guadagni ben sotto 1 milione di dollari altrove nel gruppo. Il limite di cinque persone è sparito. Il numero è ora l'intera forza lavoro, attuale e storica.
La modifica non altera la soglia di 1 milione di dollari, l'aliquota del 21% o la definizione di retribuzione stessa — un punto che l'Avviso 2026-36 sottolinea. Non cambia nemmeno le esclusioni che erano nei regolamenti finali del 2021, inclusa l'esclusione per la retribuzione pagata per servizi medici o veterinari (critica per gli ospedali nonprofit e i centri medici universitari) e il trattamento dei servizi volontari. Ciò che fa è rendere queste regole applicabili a molte più persone, quindi le organizzazioni che in precedenza eseguivano un singolo test per cinque persone ora devono valutare ogni individuo altamente retribuito.
L'IRS stima che il numero di dipendenti coperti per organizzazione crescerà notevolmente. Per una grande università, sistema sanitario o nonprofit nazionale con allenatori, medici, ricercatori o personale degli investimenti che guadagnano sopra 1 milione di dollari, il gruppo coperto annuale potrebbe passare da cinque a dozzine o addirittura centinaia.
Perché Questo Colpisce Di Più le Grandi Nonprofit
Considera una università con un capo allenatore di basket che guadagna 3,2 milioni di dollari, un presidente di dipartimento di facoltà di medicina che guadagna 1,4 milioni di dollari, un chief investment officer del fondo di dotazione che guadagna 2,8 milioni di dollari e un CEO di sistema sanitario che guadagna 4 milioni di dollari e divide il tempo tra l'università e una pratica di facoltà imponibile correlata. Sotto la vecchia regola, solo i primi cinque per retribuzione in un dato anno erano coperti — se l'allenatore, il CIO e il CEO erano tra i cinque, il presidente di dipartimento potrebbe essere sfuggito alla definizione (a meno che non fosse stato precedentemente coperto). Sotto la nuova regola, tutti e quattro sono dipendenti coperti per il 2026 in virtù di essere dipendenti, e gli importi in eccesso di 2,2 milioni, 0,4 milioni, 1,8 milioni e 3 milioni di dollari rispettivamente sono ciascuno soggetti all'imposta accisa del 21% a livello del datore di lavoro. Le regole di aggregazione possono spingere l'esposizione ancora più in alto se entità correlate pagano importi aggiuntivi.
Le piccole nonprofit senza nessuno vicino a 1 milione di dollari non hanno ancora tasse dovute — l'espansione non crea responsabilità dove nessuno supera la soglia — ma hanno comunque bisogno di un processo per confermarlo annualmente, perché un bonus una tantum, buonuscita o evento di maturazione di retribuzione differita può spingere qualcuno oltre 1 milione di dollari inaspettatamente.
Chi è un ATEO (e Perché le Organizzazioni Correlate Contano)
La Sezione 4960 si applica alle organizzazioni esenti applicabili, un termine più ampio di "ente di beneficenza 501(c)(3)":
- Organizzazioni esenti ai sensi della Sezione 501(a), incluse le organizzazioni di beneficenza pubbliche 501(c)(3) e le fondazioni private, le organizzazioni di welfare sociale 501(c)(4), le organizzazioni sindacali 501(c)(5) e le leghe imprenditoriali e camere di commercio 501(c)(6)
- Cooperative di agricoltori ai sensi della Sezione 521(b)(1)
- Organizzazioni con reddito escluso ai sensi della Sezione 115(1) (strumentalità del governo)
- Organizzazioni politiche ai sensi della Sezione 527(e)(1)
Le organizzazioni correlate sono ugualmente importanti. La retribuzione pagata da un'entità correlata a un dipendente coperto dell'ATEO è trattata come pagata dall'ATEO ai fini del test di 1 milione di dollari, e ogni pagatore correlato è responsabile per la sua quota allocabile dell'imposta accisa.
Un'organizzazione correlata generalmente include:
- Un'organizzazione che controlla o è controllata dall'ATEO, o è sotto controllo comune con l'ATEO (usando un test di controllo del 50%+)
- Un'organizzazione sostenuta o di supporto ai sensi della Sezione 509(f)(3) rispetto all'ATEO
- Un'associazione volontaria dei dipendenti beneficiari (VEBA) associata all'ATEO
Ad esempio, un ospedale 501(c)(3) che fa parte di un sistema con una società di gestione imponibile, un gruppo di medici a scopo di lucro e una fondazione 501(c)(3) deve aggregare la retribuzione nell'intero gruppo controllato per testare la soglia di 1 milione di dollari. Se il CEO riceve 800.000 dollari dall'ospedale e 600.000 dollari dalla società di gestione, il totale combinato di 1,4 milioni di dollari crea un eccesso di 400.000 dollari, e l'ospedale e la società di gestione devono ciascuno l'imposta accisa sulla loro porzione allocabile.
Cosa Anticipa l'Avviso 2026-36
L'Avviso 2026-36 non cambia di per sé la legge — annuncia l'intenzione dell'IRS di emettere regolamenti proposti e fornisce una guida intermedia su cui i contribuenti possono fare affidamento fino a quando quei regolamenti non saranno proposti e finalizzati. Due elementi sono segnalati come centrali per il pacchetto imminente:
1. Meccaniche Ampliate del Dipendente Coperto
Si prevede che i regolamenti proposti affrontino come la definizione ampliata interagisce con il principio del "una volta coperto, sempre coperto". Sotto lo statuto attuale, chiunque sia stato un dipendente coperto per un anno precedente che inizia dopo il 2016 rimane un dipendente coperto per sempre. Con la definizione ampliata, quella permanenza ora si applica a ogni dipendente che abbia mai lavorato per l'ATEO dopo il 2016. Ci si aspetta che l'IRS chiarisca come identificare e tracciare il pool storico, inclusi i dipendenti che hanno lasciato molto prima del 2026 e i cui registri di retribuzione potrebbero essere archiviati.
Per le organizzazioni con turnover, questo significa che il tuo elenco di dipendenti coperti per il 2026 non è solo la tua busta paga attuale — include tutti coloro che erano in busta paga in qualsiasi momento dal 2017 al 2025, così come chiunque sia nuovo nel 2026. Alcune organizzazioni dovranno ricostruire quell'elenco.
2. Sollievo Transitorio e Dettagli di Allocazione
L'avviso afferma che sarà disponibile un sollievo transitorio per gli ATEO e le loro organizzazioni correlate, e che i regolamenti proposti affronteranno come allocare l'imposta accisa tra più pagatori. Mentre i dettagli attendono la proposta, si prevede che il sollievo affronti la difficoltà pratica di applicare la definizione ampliata agli accordi retributivi stipulati prima che OBBBA fosse emanato.
Fino a quando i regolamenti proposti non saranno emessi, l'Avviso 2026-36 dice che i contribuenti possono fare affidamento sulla guida nell'avviso. Quel linguaggio di affidamento intermedio è importante — ti dà una base documentata per le tue dichiarazioni del 2026 se segui l'approccio dell'avviso.
Cosa Non è Cambiato
L'Avviso 2026-36 e le analisi dei professionisti che lo circondano sottolineano la continuità in diverse aree:
- La soglia di 1 milione di dollari non è indicizzata all'inflazione. Rimane 1 milione di dollari per dipendente coperto all'anno, non per datore di lavoro — l'aggregazione tra organizzazioni correlate continua ad applicarsi.
- L'esclusione per servizi medici e veterinari rimane. La retribuzione pagata per la prestazione diretta di servizi medici o veterinari — distinta dai servizi amministrativi o esecutivi — è esclusa sia dalla retribuzione che dai calcoli del paracadute. Per un dirigente-clinico che sia vede pazienti e serve come presidente di dipartimento, l'allocazione tra retribuzione clinica e amministrativa conta e dovrebbe essere documentata.
- Le eccezioni basate su volontariato e ore nei regolamenti del 2021 continuano a informare l'analisi, ma ora si applicano a un pool più ampio. Un individuo i cui servizi sono limitati o che riceve solo rimborsi spese sarà ancora analizzato sotto quelle eccezioni — semplicemente hai più individui da analizzare.
- Le regole del paracadute usano ancora il test di tre volte l'importo base. Un pacchetto di buonuscita negoziato oggi può innescare l'esposizione al paracadute per il 2026 se la cessazione avviene dopo il 1° gennaio, anche se il contratto è stato firmato prima dell'espansione.
Una Checklist di Conformità per il 2026
Tratta il 2026 come un anno di ricostruzione. Il vecchio foglio di calcolo per cinque persone non sarà sufficiente.
Ricostruisci il tuo elenco di dipendenti coperti. Estrai i registri di busta paga per ogni dipendente dal 2017 al 2026. Chiunque sia stato in busta paga in uno di quegli anni è un dipendente coperto per il 2026 se ancora impiegato nel 2026, e gli ex dipendenti da quella finestra rimangono coperti indipendentemente dall'occupazione attuale. Per le grandi organizzazioni, questo è un progetto di dati — coinvolgi HRIS e busta paga, non solo le tasse.
Identifica il tuo gruppo ATEO e le entità correlate. Mappa ogni entità sotto controllo comune, ogni organizzazione di supporto o sostenuta, e ogni VEBA o società di gestione che paga retribuzione a persone che lavorano anche per l'ATEO. Diagramma le relazioni di controllo e calcola l'aggregazione. Se ti sei ristrutturato dopo OBBBA, documenta se lo stato di organizzazione correlata è cambiato.
Quantifica l'esposizione per individuo, non solo per titolo. Per ogni dipendente coperto che potrebbe superare 1 milione di dollari — inclusi allenatori altamente retribuiti, medici, ricercatori, personale degli investimenti e dirigenti con retribuzione differita in maturazione — calcola:
- Retribuzione totale per l'anno fiscale dell'organizzazione, aggregata tra l'ATEO e tutti i pagatori correlati
- Eccesso oltre 1 milione di dollari
- Potenziale importo paracadute in eccesso usando il calcolo dell'importo base
- Imposta accisa allocabile al 21% per pagatore
Un errore comune è la retribuzione differita qualificata ai sensi della Sezione 457(f): un importo che matura nel 2026 conta come retribuzione nel 2026 anche se non ancora pagato. Uno stipendio di 600.000 dollari più un evento di maturazione 457(f) di 500.000 dollari porta l'individuo oltre 1 milione di dollari per quell'anno.
Rivedi i contratti e gli accordi di separazione. Se il contratto di un dipendente coperto prevede una buonuscita pari a due o tre volte la paga base, il calcolo del paracadute potrebbe essere innescato da una cessazione nel 2026. Considera se modifiche, tempi di pagamento o ristrutturazione possono ridurre l'esposizione al paracadute — con consulenza legale, non unilateralmente.
Separa chiaramente la retribuzione per servizi medici. Per i dirigenti-clinici, mantieni allocazioni di tempo, descrizioni del lavoro e codici di busta paga che distinguano la retribuzione clinica dalla retribuzione esecutiva. L'esclusione si basa su fatti documentati, non intenzioni.
Documenta la tua metodologia. Poiché i regolamenti proposti non sono ancora stati emessi, il tuo affidamento sull'Avviso 2026-36 e sui regolamenti finali del 2021 dovrebbe essere memorializzato. Conserva una carta di lavoro che dichiari la definizione di dipendente coperto applicata, l'elenco usato e le fonti su cui hai fatto affidamento. Quel file è il tuo supporto per l'esame se i regolamenti finali successivamente affinano le meccaniche.
Implicazioni Contabili e di Reporting Finanziario
L'imposta accisa è un'obbligazione a livello di entità, non un elemento di ritenuta. Mettila a bilancio come linea separata — non è deducibile e non dovrebbe essere compensata con le spese di retribuzione. Per i dichiaranti del Modulo 990, retribuzioni in eccesso e importi paracadute influenzano le divulgazioni di retribuzione e possono sollevare domande di governance dal consiglio.
Per la contabilità, il miglioramento più duraturo è integrare busta paga, retribuzione differita e retribuzione di entità correlate in un unico registro di dipendenti coperti. Molte nonprofit tengono la busta paga ATEO in un sistema, la busta paga della controllata imponibile in un altro e i registri di retribuzione differita in un foglio di calcolo. La regola di aggregazione richiede una vista consolidata. Un controllo semplice è aggiungere un flag nel tuo sistema di busta paga o HR per chiunque soddisfi il test di occupazione post-2016 e eseguire un report di aggregazione trimestrale su tutti i pagatori correlati.
Se la tua organizzazione usa un anno fiscale che non si allinea con l'anno solare, conferma quale anno fiscale è il periodo rilevante per la Sezione 4960 — l'imposta si applica agli anni fiscali che iniziano dopo il 31 dicembre 2025, quindi un anno fiscale che termina il 30 giugno avrà un'applicazione di anno diviso che richiede la ripartizione pro-rata della retribuzione.
Pianifica Ora, Dichiara con Fiducia Dopo
L'espansione della Sezione 4960 non cambia la matematica per la maggior parte delle piccole nonprofit il cui dipendente più pagato guadagna ben sotto 1 milione di dollari. Cambia fondamentalmente il carico di conformità per le grandi organizzazioni esenti, sistemi sanitari, università e qualsiasi ATEO con personale altamente retribuito o strutture complesse di entità correlate. La popolazione di dipendenti coperti è ora chiunque abbia mai lavorato per te dopo il 2016, e l'imposta si applica al 21% su ogni dollaro oltre 1 milione di dollari e su importi paracadute in eccesso, allocata tra ogni pagatore nel gruppo.
L'Avviso 2026-36 è il ponte fino all'arrivo dei regolamenti proposti. Conferma la definizione ampliata, promette sollievo transitorio e ti consente di fare affidamento sul suo approccio nel frattempo. Usa quella finestra per ricostruire elenchi, mappare organizzazioni correlate e modellare l'esposizione 2026 — così quando i regolamenti saranno proposti, stai affinando un processo che già hai, non iniziandone uno da zero.
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