Imaginez la scène. Vous avez mené une carrière fructueuse à l'étranger, accumulé de l'épargne et décidé qu'il était temps de rompre formellement vos liens avec les États-Unis en renonçant à votre citoyenneté ou en rendant votre carte verte de longue durée. Puis, votre comptable lâche une phrase qui gâche votre semaine : "L'IRS pourrait vouloir taxer tout ce que vous possédez — même si vous n'avez pas vendu la moindre chose."
Cette phrase n'est pas une tactique d'intimidation. C'est le cœur de la section 877A, le régime d'évaluation à la valeur de marché (mark-to-market) qui traite un expatrié visé comme s'il avait vendu la totalité de son patrimoine mondial la veille de son départ. La facture peut atteindre sept chiffres pour les personnes fortunées, et la paperasse qui détermine si vous devez payer — le formulaire 8854 — est impitoyable.
Ce guide détaille qui doit payer, comment fonctionne le calcul, les seuils ajustés à l'inflation pour 2026 et les mesures de planification qui déterminent si vous partez en règle ou si vous laissez un cadeau d'adieu au Trésor américain.
Ce que fait réellement la section 877A
La section 877A de l'Internal Revenue Code a été promulguée dans le cadre de la loi Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act de 2008 et s'applique à toute personne ayant expatrié le 17 juin 2008 ou après. Elle a remplacé un ancien régime fiscal alternatif qui prolongeait simplement la compétence fiscale en matière d'impôt sur le revenu pendant dix ans après l'expatriation. La nouvelle règle est beaucoup plus agressive sur un point et beaucoup plus claire sur un autre.
Le côté agressif : la loi considère que vous avez vendu tous les actifs que vous possédez la veille de votre date d'expatriation à leur juste valeur de marché. Les plus-values latentes sont intégrées dans votre déclaration finale aux États-Unis. Le côté plus clair : une fois que l'impôt de départ est payé (ou différé), les États-Unis vous laissent généralement partir, avec quelques obligations résiduelles liées aux rémunérations différées, aux distributions de trusts et aux dons à des personnes américaines.
Le mécanisme repose sur une classification binaire unique. Vous êtes soit un expatrié visé (covered expatriate) — auquel cas la section 877A s'applique — soit un expatrié non visé, auquel cas vous ne devez rien au-delà de votre déclaration normale de fin d'année. La classification est déterminée par trois tests, et le fait de répondre à un seul d'entre eux vous place dans la catégorie des expatriés visés.
Les trois tests de l'expatrié visé pour 2026
L'IRS utilise trois tests indépendants. Échouez à l'un d'eux et vous êtes visé, peu importe le résultat des deux autres.
1. Le test de l'impôt net sur le revenu
Votre obligation fiscale fédérale américaine annuelle moyenne (impôt net) pour les cinq années fiscales se terminant avant la date d'expatriation doit être inférieure à un seuil ajusté à l'inflation. Pour 2026, le seuil est de **211 000 en 2025 et 201 000 $ en 2024).
Une erreur d'interprétation courante : il s'agit de votre dette fiscale, pas de vos revenus. Quelqu'un gagnant 400 000 et réussir ce test sans problème. À l'inverse, une seule année avec une vente d'actions importante ou une acquisition d'actions gratuites (RSU) peut faire basculer la moyenne des cinq ans au-dessus du seuil.
2. Le test du patrimoine net
Si votre patrimoine net mondial est égal ou supérieur à 2 millions de dollars à la date de l'expatriation, vous êtes visé. Ce seuil n'a pas été indexé sur l'inflation depuis 2008 — un choix politique délibéré qui a entraîné davantage de détenteurs de cartes vertes de longue durée issus de la classe moyenne dans ce régime à mesure que le prix des actifs augmentait.
Le patrimoine net ici est plus large que ce que beaucoup imaginent. Il englobe l'immobilier, les comptes de courtage, les comptes de retraite, les participations dans des entreprises fermées, les intérêts bénéficiaires dans des trusts, la propriété intellectuelle, l'art et les objets de collection, les prestations acquises de rémunération différée, les liquidités et les cryptomonnaies. Les passifs — hypothèques, prêts sur marge, dettes étudiantes — viennent en déduction du montant brut, mais les passifs éventuels ne sont généralement pas pris en compte.
Les dons effectués peu de temps avant l'expatriation pour réduire le patrimoine net ne fonctionnent pas comme certains l'espèrent. L'IRS dispose de règles anti-abus qui réintègrent les transferts récents dans le calcul, et les dons supérieurs à l'exclusion annuelle nécessitent toujours le dépôt du formulaire 709, qui accompagne votre déclaration de fin d'année.
3. Le test de certification
Le troisième test est d'ordre procédural et surprend souvent les gens. Même si votre historique fiscal est modeste et que votre patrimoine net est bien inférieur à 2 millions de dollars, vous devenez un expatrié visé si vous ne pouvez pas certifier sous peine de parjure — sur le formulaire 8854 — que vous vous êtes conformé à toutes vos obligations fiscales fédérales pour les cinq années fiscales précédentes.
Cela signifie que les déclarations ont été déposées, les impôts payés, les rapports FBAR soumis et les déclarations d'information (formulaires 5471, 8938, 3520, etc.) correctement jointes. Un formulaire 5471 manquant ou un FBAR oublié peut invalider la certification et transformer un expatrié non visé en expatrié visé, déclenchant le calcul de la valeur de marché sur chaque actif ayant pris de la valeur.
C'est pourquoi « régularisez vos cinq dernières années de déclarations avant de vous expatrier » est le conseil le plus souvent répété dans ce domaine. Les procédures de conformité simplifiées de l'IRS (Streamlined Filing Compliance Procedures) sont souvent utilisées pour se mettre à jour avant la renonciation.
Le calcul de l'évaluation à la valeur de marché (Mark-to-Market)
Une fois que vous êtes classé comme expatrié « couvert » (covered expatriate), la section 877A impose une vente fictive le jour précédant votre date d'expatriation. Chaque actif est traité comme s'il était vendu à sa juste valeur marchande, les gains et les pertes sont compensés, et le résultat est intégré à votre formulaire 1040 de la dernière année.
Pour 2026, le **montant de l'exclusion est de 910 000 en 2025 et 201 000 sont exonérés et les 1,09 million de dollars restants sont taxés au taux applicable aux gains en capital.
Quelques points techniques à connaître :
- La reconnaissance des pertes est limitée. Les règles relatives aux ventes à perte superficielle (wash sales) et aux pertes entre parties liées s'appliquent comme si la vente fictive était réelle.
- Majoration de la base fiscale (Step-up in basis). Les biens détenus au moment où vous êtes devenu résident américain font généralement l'objet d'une majoration à leur juste valeur marchande à la date de début de résidence pour le calcul de l'exit tax — cela empêche les États-Unis de taxer l'appréciation antérieure à l'immigration.
- La nature des revenus importe. Les actifs financiers à long terme bénéficient des taux sur les gains en capital ; les biens générant des revenus ordinaires (stocks, récupération d'amortissement, biens visés par l'IRC 1245) sont imposés aux taux ordinaires. L'exclusion ne modifie pas la nature du revenu.
- Déclaration sur le formulaire 8854, Partie IV. Vous listez chaque actif, sa base fiscale, sa juste valeur marchande et le gain ou la perte qui en résulte. Le niveau de détail attendu est similaire à un bilan personnel complet accompagné d'un tableau des prix de revient.
Catégories d'actifs exclues de l'évaluation à la valeur de marché
Trois catégories sont exclues de la vente fictive et suivent leurs propres règles. C'est souvent dans la compréhension de ces exclusions que réside la planification fiscale.
Éléments de rémunération différée admissibles
Si votre rémunération différée provient d'un payeur américain (ou d'un payeur étranger qui opte pour le traitement américain) et que vous renoncez irrévocablement à tout avantage conventionnel qui réduirait la retenue à la source américaine, l'élément est considéré comme « admissible ». Vous déposez le formulaire W-8CE auprès du payeur dans les 30 jours suivant l'expatriation, et le payeur retient 30 % sur chaque distribution au fur et à mesure de son versement au fil des ans. Le principal n'est pas évalué à la valeur de marché lors du départ — mais chaque dollar qui sort est finalement taxé au taux légal plein.
Cela inclut la plupart des plans de retraite qualifiés américains, les 401(k), 403(b) et certains plans de rémunération différée non qualifiés régis par la section 409A.
Éléments de rémunération différée non admissibles
Les pensions étrangères et autres rémunérations différées qui échouent au test d'admissibilité sont traitées sévèrement : la valeur actuelle de vos prestations acquises le jour précédant l'expatriation est incluse dans votre revenu de sortie, imposée aux taux ordinaires, sans montant d'exclusion. Les distributions futures sont ensuite reçues en franchise d'impôt aux États-Unis (puisque vous avez déjà payé).
Le calcul favorise souvent la voie « admissible », mais cela nécessite une coopération du payeur que les plans étrangers fournissent rarement.
Comptes à fiscalité différée spécifiés
Les comptes IRA, les plans 529, les comptes ABLE, les Coverdell ESA, les HSA et les Archer MSA ne sont pas évalués à la valeur de marché. Au lieu de cela, le solde total du compte est considéré comme ayant été distribué intégralement le jour précédant l'expatriation, et est inclus dans le revenu aux taux ordinaires. La pénalité de 10 % pour retrait anticipé ne s'applique pas, mais la reconnaissance du revenu est réelle et il n'y a pas de montant d'exclusion.
Pour une personne détenant un IRA traditionnel de 1,5 million de dollars, l'effet de l'exit tax est approximativement le même que celui d'une distribution forfaitaire totale cette année-là, ce qui signifie généralement une imposition dans la tranche marginale la plus élevée.
Intérêts bénéficiaires dans des trusts non-subrogés (Nongrantor Trusts)
Les intérêts dans les trusts non-subrogés ne sont pas évalués à la valeur de marché. Au lieu de cela, lorsque le trust effectue ultérieurement une distribution à l'expatrié (désormais ancien) couvert, le fiduciaire retient 30 % de la partie imposable et l'expatrié est réputé avoir renoncé à toute réduction de taux prévue par un traité. Les trusts subrogés (grantor trusts) sont différents — les actifs que l'expatrié est réputé posséder sont intégrés au régime de l'évaluation à la valeur de marché.
Formulaire 8854 : Le document qui décide de tout
Le formulaire 8854 — Initial and Annual Expatriation Information Statement — est la clé de voûte de tout le régime. Il remplit trois fonctions simultanément :
- Informe l'IRS de votre expatriation et en précise la date.
- Certifie la conformité fiscale sur cinq ans sous peine de parjure (ou ne le fait pas, déclenchant le statut d'expatrié couvert).
- Déclare le bilan d'évaluation à la valeur de marché et le calcul du gain pour les expatriés couverts.
Le formulaire est joint à votre dernier formulaire 1040 (statut dual ou année complète) pour l'année de l'expatriation et doit être déposé à la même date — généralement le 15 avril de l'année suivante, avec prolongation possible jusqu'au 15 octobre. Une copie distincte est envoyée au Département du Trésor à Philadelphie.
Le défaut de dépôt du formulaire 8854 dans les délais entraîne une pénalité de 10 000 $ — et, plus important encore, peut vous amener à être traité comme un expatrié couvert pour la seule raison que vous avez échoué au test de certification.
Pour les expatriés couverts, le formulaire 8854 a un rôle permanent. Tant que vous avez des éléments de rémunération différée admissibles en cours de versement, des comptes à fiscalité différée spécifiés en cours de distribution ou des intérêts dans des trusts non-subrogés qui effectuent des distributions, vous devez continuer à déposer le formulaire 8854 annuellement jusqu'à ce que ces éléments soient épuisés.
L'option de report d'imposition
Le manque de liquidités lié au paiement de l'impôt sur une vente fictive d'actifs illiquides — une entreprise à capital fermé, un bien immobilier, des œuvres d'art — est une réalité. L'article 877A(b) permet à un expatrié visé de choisir de reporter l'exit tax sur certains actifs individuels jusqu'à ce que l'actif soit réellement vendu ou jusqu'au décès.
Les compromis :
- Les intérêts s'accumulent au taux applicable aux sous-paiements jusqu'à ce que l'impôt différé soit acquitté.
- Garantie exigée. Vous devez fournir une caution adéquate ou une autre forme de nantissement, généralement une lettre de crédit ou un accord de garantie sur l'actif lui-même, en faveur de l'IRS.
- Renonciation aux conventions. Vous devez renoncer irrévocablement à tout avantage conventionnel qui empêcherait le recouvrement de l'impôt différé.
- Option par actif. Vous pouvez reporter l'imposition sur certains actifs et payer l'impôt courant sur d'autres.
Le report peut faire la différence entre une sortie gérable et une vente forcée dans l'urgence. Il est administré par le bureau de l'IRS à Austin, au Texas, et les formalités administratives sont importantes — la plupart des praticiens coordonnent le dépôt avec la déclaration finale 1040.
Titulaires de la carte verte de longue durée : souvent oubliés
L'article 877A ne s'applique pas qu'aux citoyens. Un résident de longue durée — une personne ayant détenu une carte verte pendant au moins 8 des 15 dernières années fiscales — qui cesse d'être un résident permanent légal est également soumis aux trois critères de l'expatrié visé.
Cela touche un nombre surprenant de professionnels venus aux États-Unis avec des visas de travail, ayant fini par obtenir une carte verte et décidant, après une décennie, de retourner dans leur pays d'origine. Beaucoup ne réalisent pas que remettre la carte verte via le formulaire I-407, ou être considéré comme l'ayant abandonnée en vertu d'une règle de départage d'une convention fiscale, déclenche l'analyse de l'exit tax exactement comme le ferait une renonciation à la citoyenneté.
Deux particularités importantes pour les titulaires de carte verte :
- Le décompte des 8 années sur 15 se base sur les années fiscales, et les années partielles comptent comme des années complètes.
- Règles de départage des conventions. Si vous revendiquez le statut de non-résident en vertu d'une convention fiscale sur le revenu pour une année tout en détenant la carte verte, cette année peut être comptabilisée contre vous dans la définition de résident de longue durée.
Une stratégie de planification courante consiste à rendre la carte verte avant de franchir le seuil des 8 ans, parfois des années plus tôt que prévu initialement, pour échapper entièrement à ce régime.
Dons et legs après l'expatriation : Article 2801
Un piège qui se trouve en dehors de l'article 877A mais dans le même domaine : l'article 2801 impose une taxe aux bénéficiaires américains de dons ou de legs provenant d'expatriés visés, au taux d'imposition sur les donations ou les successions le plus élevé en vigueur (actuellement 40 %). C'est le bénéficiaire — et non le donateur — qui dépose le formulaire 708 et paie la taxe.
Cela signifie que même après une sortie en règle, les transferts futurs vers des enfants, petits-enfants ou autres bénéficiaires américains peuvent déclencher une facture fiscale distincte au titre des transferts du côté du bénéficiaire. De nombreux expatriés visés structurent les transferts post-expatriation via des trusts non américains ou accélèrent les dons durant les années précédant l'expatriation pour atténuer cette exposition.
Erreurs courantes entraînant des impôts évitables
- Oubli de FBAR au cours des cinq années précédentes. Un seul compte étranger omis peut faire échouer le test de certification.
- Oubli de réévaluer la base de coût pour l'appréciation antérieure à la résidence. De nombreux préparateurs utilisent par défaut le coût historique ; vous devriez reconstituer la juste valeur marchande à la date de début de votre résidence pour les actifs acquis avant cette date.
- Ignorer le formulaire W-8CE pour la rémunération différée. Le délai de 30 jours est strict. Si vous le manquez, des éléments par ailleurs éligibles deviennent inéligibles, entraînant une inclusion immédiate dans le revenu.
- Oublier le mécanisme de la déclaration à double statut. La plupart des expatriés déposent une déclaration pour une année à double statut — résident pour la partie précédant l'expatriation, non-résident pour la partie suivante — avec des règles spécifiques d'allocation des revenus. Sauter cette étape revient à laisser de l'argent sur la table ou à s'exposer à un audit.
- Considérer les cryptomonnaies et actifs numériques comme étant hors bilan. Ce sont des biens. Ils sont évalués à la valeur du marché tout comme un compte de courtage, et l'IRS a été explicite sur le fait qu'un suivi de la base de coût au niveau du portefeuille est requis.
- Sous-estimer l'évaluation d'une entreprise à capital fermé. Une expertise par un tiers défendable est pratiquement obligatoire pour toute participation dans une entreprise ayant une valeur significative. Les évaluations préparées par soi-même survivent rarement à un examen.
Mesures de planification avant l'expatriation
Les décisions les plus importantes sont prises dans les 12 à 36 mois précédant la date d'expatriation.
- Réaliser des gains de manière stratégique. Si vous devez de toute façon être un expatrié visé, accélérer la réalisation de gains durant les années précédant l'expatriation peut parfois permettre d'utiliser avantageusement la base de coût ou de compenser des disparités de nature de revenus — bien que, généralement, la vente fictive soit au moins aussi avantageuse.
- Utiliser l'exonération viagère d'impôt sur les donations. Les dons faits à des personnes américaines avant l'expatriation utilisent l'exonération viagère du donateur. Après l'expatriation, ces mêmes dons frappent le bénéficiaire en vertu de l'article 2801 au taux de 40 % sans aucune exonération.
- Repositionner les actifs de retraite. Les conversions Roth avant le départ peuvent transformer un revenu ordinaire en une base déjà taxée, réduisant parfois la sévérité de l'inclusion des comptes à impôt différé spécifiés.
- Régulariser les déclarations. Les procédures simplifiées de mise en conformité fiscale (Streamlined Filing Compliance Procedures), la soumission de FBAR en retard ou les divulgations discrètes doivent être achevées avant la déclaration de l'année finale. La certification est primordiale.
- Choisir le moment de la date d'expatriation. Le montant de l'exclusion s'applique une fois par expatriation ; les tests de seuil sont basés sur les années fiscales. Une expatriation en janvier vous donne une déclaration de résident pour une partie de l'année ; une expatriation en décembre attire une année complète de revenus mondiaux dans l'assiette fiscale américaine.
Gardez vos dossiers transfrontaliers prêts pour un audit
Que vous prépariez une expatriation ou que vous gériez simplement une vie fiscale américaine avec des comptes et des actifs à l'étranger, la différence entre un formulaire 8854 clair et un formulaire coûteux repose sur vos archives. Le prix de revient d'il y a dix ans, les relevés de retraites étrangères, l'historique de valorisation d'entreprise et les déclarations FBAR doivent pouvoir être reconstitués à la demande — et non inventés lors d'un audit.
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Cet article constitue une information générale et ne représente pas un conseil juridique ou fiscal. Les règles d'expatriation interagissent avec les dispositions des traités, la résidence d'État et le droit de l'immigration d'une manière qui dépend de la situation individuelle de chacun. Consultez un conseiller fiscal spécialisé en fiscalité transfrontalière avant de prendre des décisions relatives à la Section 877A.