اگر کسبوکار کوچکی دارید که نرمافزار میسازد، سختافزار نمونهسازی میکند، یا فرآیند تولید را بهبود میبخشد، صورتحساب مالیاتیای که برای هزینههای تحقیق سالهای ۲۰۲۳ و ۲۰۲۴ پرداختید ممکن است هزاران — یا دهها هزار — بیشتر از آنچه تحت قاعدهای که دیگر اعمال نمیشود لازم بود، بوده باشد. به مدت سه سال، ملزم بودید هزینههای تحقیق داخلی را به جای کسر فوری، طی پنج سال پخش کنید. آن قاعده از بین رفته است. قانون جدید کسری را که انتظار داشتید به طور دائمی بازگردانده است، و اگر پنجره کوتاه اصلاح اظهارنامههای قبلی را از دست دادهاید، همچنان برای سال ۲۰۲۶ برنامهریزی دارید.
این تغییر از قانون «یک لایحه بزرگ زیبا» (OBBBA) میآید که در ۴ ژوئیه ۲۰۲۵ امضا شد. این قانون بخش جدید ۱۷۴A از قانون مالیات داخلی را ایجاد کرد که به شما اجازه میدهد هزینههای تحقیق و آزمایش (R&E) داخلی را در سالی که پرداخت یا تحمل میکنید به طور کامل هزینه کنید، برای سالهای مالیاتی که پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۴ آغاز میشوند. همچنین گزارشدهیای را که برای ادعای اعتبار تحقیق بخش ۴۱ در فرم ۶۷۶۵ انجام میدهید، بازنویسی کرد. در اینجا آنچه تغییر کرده، معنای ضربالاجل ژوئیه ۲۰۲۶، و نحوه آمادهسازی دفترهایتان و ادعاهای اعتبار برای ۲۰۲۶ — اولین سالی که گزارشدهی تفصیلی جدید اجباری میشود — آمده است.
بخش ۱۷۴A در واقع چه کاری انجام میدهد
از ۱۹۵۴ تا ۲۰۲۱، بخش ۱۷۴ به شما انتخاب میداد: هزینههای R&E را فوراً هزینه کنید یا به تعویق بیندازید و مستهلک کنید. آن انتخاب ابزاری کارآمد برای استارتاپها و شرکتهای محصولمحور بود — ۲۰۰٬۰۰۰ دلار برای حقوق مهندسی و هزینههای پیمانکار خرج میکردید، همان سال آن را کسر میکردید، و درآمد مشمول مالیات شما نشاندهنده پول نقدی بود که واقعاً خرج کرده بودید.
قانون «کاهش مالیات و اشتغال» (TCJA) آن را معکوس کرد. از سال ۲۰۲۲، بخش ۱۷۴ اصلاحشده سرمایهگذاری و استهلاک را الزامی کرد: R&E داخلی طی پنج سال، R&E خارجی طی ۱۵ سال، با قرارداد میانهسال. هزینههای توسعه نرمافزار نیز به طور صریح در همان زمان در تعریف R&E گنجانده شد، بنابراین کد به دارایی سرمایهای برای اهداف مالیاتی تبدیل شد حتی اگر هرگز عرضه نمیشد. نتیجه، عدم تطابق زمانی بود که بیشترین ضربه را به کسبوکارهای دارای محدودیت نقدی وارد کرد — امسال به مهندسان پرداختید اما کسر را طی پنج سال بازیابی کردید.
بخش ۱۷۴A تغییر TCJA را برای هزینههای داخلی معکوس میکند و این تغییر دائمی است. برای سالهای مالیاتی که پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۴ آغاز میشوند، ممکن است ۱۰۰٪ هزینههای R&E داخلی را در سال پرداخت یا تحمل کسر کنید. این شامل موارد زیر است:
- دستمزد کارکنانی که تحقیق را انجام میدهند، نظارت میکنند یا پشتیبانی میکنند
- مواد مصرفی و مواد نمونه اولیه مصرفشده در تحقیق
- هزینههای ثبت اختراع و هزینههای قانونی مرتبط با تحقیق
- مبالغ تحقیق قراردادی پرداختشده به اشخاص ثالث برای کار داخلی
- هزینههای توسعه نرمافزار قابل انتساب به فعالیت داخلی
- هزینههای ابر و آزمایشگاه که مستقیماً با تحقیق واجد شرایط مرتبط هستند
همچنین ممکن است به جای هزینهکردن، سرمایهگذاری و استهلاک طی حداقل ۶۰ ماه را انتخاب کنید، که اگر در سالی با نرخ پایین هستید و میخواهید کسورات را حفظ کنید، میتواند مفید باشد.
R&E خارجی متفاوت است. هزینههای تحقیق انجامشده در خارج از ایالات متحده همچنان باید طی ۱۵ سال سرمایهگذاری و مستهلک شوند. آزمون جغرافیا برای تیمهای از راه دور مهم است: اگر کارمند یا پیمانکاری فعالیت واجد شرایط را در خارج انجام دهد، آن بخش برای اهداف بخش ۱۷۴A خارجی محسوب میشود.
تعامل با اعتبار تحقیق
اگر اعتبار بخش ۴۱ را برای افزایش فعالیتهای تحقیقاتی ادعا میکنید، بخش ۱۷۴A و بخش ۲۸۰(c) با هم تعامل دارند. کسر R&E داخلی تحت بخش ۱۷۴A به میزان اعتباری که ادعا میکنید کاهش مییابد، مگر اینکه اعتبار کاهشیافته را تحت بخش ۲۸۰C(c)(۳) انتخاب کنید. آن انتخاب — که در فرم ۶۷۶۵ انجام میشود — اعتبار کوچکتری را در ازای کسر بزرگتر معامله میکند. ضربالاجل ژوئیه ۲۰۲۶ که در هشدارهای حسابداران در مورد انتخاب بخش ۲۸۰C در اظهارنامههای اصلاحی ۲۰۲۲–۲۰۲۴ منتشر شد، اکنون گذشته است، اما معامله اساسی برای سال ۲۰۲۵ به بعد باقی میماند: قبل از ثبت، هر دو مسیر را مدل کنید.
پنجره اصلاح بازگشتی که در ۶ ژوئیه ۲۰۲۶ بسته شد
OBBBA مزیت بازگشتی محدودی ارائه داد: کسبوکارهای کوچک واجد شرایط میتوانستند اظهارنامههای ۲۰۲۲، ۲۰۲۳ و ۲۰۲۴ خود را اصلاح کنند تا رفتار هزینهکردن فوری بخش ۱۷۴A را به صورت بازگشتی اعمال کنند و مالیات پرداختشده تحت استهلاک پنجساله قدیمی را بازیابی کنند. برای بسیاری از شرکتها، این به معنای جلو کشیدن چهار-پنجم R&E داخلی سرمایهگذاریشده از آن سالها و ایجاد بازپرداختها بود.
آن پنجره انتخاب در ۶ ژوئیه ۲۰۲۶ بسته شد. اگر اظهارنامههای اصلاحی و انتخابهای لازم را تا آن زمان ثبت کردهاید، بازپرداختهای شما باید در حال پردازش باشد. اگر آن را از دست دادهاید، مبالغ سرمایهگذاریشده ۲۰۲۲–۲۰۲۴ در برنامههای استهلاک خود باقی میمانند — شما به استهلاک پایه باقیمانده طی دوره پنجساله اصلی ادامه میدهید. نمیتوانید پس از ضربالاجل، هزینهکردن فوری را برای آن سالها دوباره انتخاب کنید.
کاری که همچنان میتوانید انجام دهید این است که اطمینان حاصل کنید سال ۲۰۲۵ و بعد از آن به درستی مدیریت میشوند. برای مالیاتدهندگان سال تقویمی، ۲۰۲۵ اولین سالی است که بخش ۱۷۴A اعمال میشود. اظهارنامه ۲۰۲۵ شما (که در ۲۰۲۶ سررسید است) باید قبلاً هزینهکردن کامل R&E داخلی را منعکس کند. اگر دفترهایتان یا اندوخته مالیاتیتان هنوز آن هزینهها را از روی عادت سرمایهگذاری میکند، قبل از ثبت، رفتار را اصلاح کنید.
فرم ۶۷۶۵ جزئیات بیشتری یافت: بخشهای E، F و G
سازمان امور مالیاتی (IRS) چندین سال است که به سمت شفافیت در سطح پروژه برای اعتبار تحقیق حرکت میکند. دستورالعملهای نهایی بهروزشده فرم ۶۷۶۵، اعتبار برای افزایش فعالیتهای تحقیقاتی، اکنون شامل بخشهای جدیدی است که با بخش ۱۷۴A و استاندارد مؤلفه کسبوکار اعتبار همخوانی دارند.
بخش G: جزئیات مؤلفه کسبوکار
بخش G نکته اصلی است. این بخش اطلاعاتی در سطح مؤلفه کسبوکار میخواهد — هر محصول، فرآیند، یا پروژه نرمافزاری که بر روی آن اعتبار ادعا میکنید — شامل توضیحات کار، عدم قطعیت مورد بررسی، و آزمایش انجامشده.
وضعیت ثبت بخش G به صورت مرحلهای است:
- سال مالیاتی ۲۰۲۴ (سال پردازش ۲۰۲۵): اختیاری برای همه ثبتکنندگان
- سال مالیاتی ۲۰۲۵ (سال پردازش ۲۰۲۶): اختیاری برای همه ثبتکنندگان — IRS دوره اختیاری را در IR-2025-99 (۱ اکتبر ۲۰۲۵) در حالی که بازخورد ذینفعان ادامه داشت، تمدید کرد
- سال مالیاتی ۲۰۲۶ (سال پردازش ۲۰۲۷) و بعد: اجباری برای همه ثبتکنندگان، با یک استثنای محدود
استثنا: مالیاتدهندگان کسبوکار کوچک واجد شرایط (QSB) تحت بخش ۴۱(h) که علامت انتخاب اعتبار کاهشیافته مالیات حقوق و دستمزد را به جای اعتبار مالیات بر درآمد علامت میزنند، ممکن است ادامه دهند بخش G را به صورت اختیاری گزارش کنند. بقیه باید آن را برای سال ۲۰۲۶ به بعد تکمیل کنند.
حتی اگر بخش G برای اظهارنامه ۲۰۲۵ شما اختیاری است، IRS و شرکتهای مشاوره به طور یکنواخت به مالیاتدهندگان توصیه میکنند از ۲۰۲۵ به عنوان سال ساخت استفاده کنند: ردیابی در سطح پروژه را اکنون راهاندازی کنید، روایتهای خود را آزمایش کنید، و بخش G را به صورت داوطلبانه تولید کنید تا ۲۰۲۶ به همریختگی نباشد.
بخشهای E و F: R&E داخلی و تعاریف
دستورالعملهای تجدیدنظرشده فرم ۶۷۶۵ یک بخش اختصاصی «هزینههای تحقیق و آزمایش داخلی» اضافه میکنند که بخش ۱۷۴A را توضیح میدهد، و یک بخش تعاریف بازسازیشده برای هزینههای تحقیق واجد شرایط (QREs) که به قانون جدید ارجاع میدهد. فرم اکنون به طور صریحتر QREهای اعتبار را به حوزه بخش ۱۷۴A مرتبط میکند، که به بازرسان در تطبیق کسر و اعتبار در همان اظهارنامه کمک میکند. انتظار داشته باشید درخواستهای اطلاعاتی (IDR) آن تطبیق را بررسی کنند — دو مبلغ باید سازگار باشند، با مستندسازی تنظیم ۲۸۰C.
معنای این برای ادعاهای اعتبار اصلاحی
IRS همچنین آنچه را که در اظهارنامههای اصلاحی که اعتبار تحقیق را برای بازپرداخت ادعا میکنند انتظار دارد، سختگیرانهتر کرد. ثبتها باید شامل اطلاعات پشتیبانی خاص ذکر شده در دستورالعملها باشند — عملاً بستهای شبیه بخش G در سطح مؤلفه کسبوکار — یا ادعا ممکن است ناقص تلقی شود. روزهای پیوست کردن یک صفحه محاسبه اعتبار به فرم ۱۱۲۰ اصلاحی و انتظار پردازش، تمام شده است.
چگونه دفترهای خود را برای ۲۰۲۶ آماده کنید
تغییر قانون مالیاتی مطلوب است، اما سقف مستندسازی را بالا میبرد. شرکتهایی که بیشترین سود را میبرند آنهایی هستند که میتوانند ثابت کنند چه کاری انجام دادند، کجا انجام دادند، و چه کسی آن را در سطح پروژه انجام داد.
۱. هزینههای داخلی و خارجی را در مبدأ تفکیک کنید
تمایز بخش ۱۷۴A در دفتر کل شما زنده یا مرده است. حسابها یا برچسبهای جداگانه برای R&E داخلی در مقابل خارجی ایجاد کنید. برای یک شرکت محصولمحور معمولی، این به معنای:
- برچسبگذاری حقوق و دستمزد بر اساس محل کار در زمان انجام تحقیق، نه محل سکونت کارمند یا آدرس صورتحساب پیمانکار
- برچسبگذاری صورتحسابهای پیمانکار بر اساس جایی که پیمانکار واقعاً خدمات را انجام داده، با ذکر محل در صورتحساب یا بیانیه کار
- برچسبگذاری هزینههای ابر و آزمایشگاه به پروژه و جغرافیا در برگه تخصیص هزینه شما
اگر از ارائهدهنده حقوق و دستمزد استفاده میکنید، کدهای مکان آن را به برچسبهای R&E خود نگاشت کنید تا QREهای دستمزد بدون طبقهبندی مجدد دستی در پایان سال به درستی جریان یابند.
۲. بر اساس مؤلفه کسبوکار ردیابی کنید، نه فقط بر اساس بخش
فرم ۶۷۶۵ بخش G بر اساس مؤلفه کسبوکار — یک محصول یا فرآیند — سازماندهی شده است، نه بر اساس بخش یا حساب دفتر کل. دفترهای شما نیز باید چنین باشند.
برای هر مؤلفه، یک گزارش تحقیق ساده نگه دارید:
- نام مؤلفه کسبوکار: به عنوان مثال، «SDK پرداخت موبایل نسخه ۳ — موتور تشخیص تقلب»
- عدم قطعیت فنی: چیزی که در ابتدا نمیدانستید چگونه به آن دست یابید
- فرآیند آزمایش: جایگزینهای ارزیابیشده، روشهای آزمون، تکرارها
- افراد و زمان: چه کسی روی آن کار کرد و زمان تقریبی واجد شرایط، به تفکیک سهماهه
- هزینهها: دستمزدها، مواد مصرفی، تحقیق قراردادی، و هزینههای ابر مستقیماً مرتبط
صفحهگسترده برای بسیاری از کسبوکارهای کوچک کافی است. آنچه مهم است جزئیات همزمان است — گزارشی که ماهانه بهروز میشود بهتر از یادداشت بازسازی است که یک هفته قبل از ثبت نوشته شده است. بازرسان به سوابق ایجادشده نزدیک به زمان انجام کار وزن بیشتری میدهند.
۳. مواد مصرفی و تحقیق قراردادی را به درستی مستند کنید
دو حوزه توجه نامتناسب بازرسی را جلب میکنند:
- مواد مصرفی: صورتحسابها و سوابق دریافت را نگه دارید که نشان میدهد مواد نمونه اولیه در تحقیق مصرف یا دور ریخته شدهاند، نه اینکه به عنوان موجودی سرمایهگذاری شدهاند. عکسهای نمونههای اولیه، با تاریخ، به تأیید مصرف کمک میکنند.
- تحقیق قراردادی: نامههای تعهد، بیانیههای کار، و صورتحسابهایی را نگه دارید که نشان میدهد پیمانکار خدمات واجد شرایط انجام داده، حقوق اساسی در تحقیق را حفظ نکرده، و مبلغی که ادعا میکنید شامل ۶۵٪ مبلغ قانونی (یا ۷۵٪ برای پرداختها به کنسرسیومهای تحقیق واجد شرایط) است. برای بخش ۱۷۴A، همچنین مدرکی از محل انجام کار توسط پیمانکار نگه دارید.
۴. اعداد دفتر، مالیات و اعتبار را هماهنگ کنید
قبل از تهیه اظهارنامه مالیاتی، تطبیق سهجانبه انجام دهید:
- هزینه R&E دفتری (یا دارایی R&E سرمایهگذاریشده) برای سال
- کسر مالیاتی بخش ۱۷۴A ادعاشده
- QREهای ادعاشده در فرم ۶۷۶۵ برای اعتبار
کسر داخلی بخش ۱۷۴A و QREها باید تا حد زیادی همپوشانی داشته باشند اما نه لزوماً یکسان — هر دلار هزینه R&E قابلکسر یک هزینه تحقیق واجد شرایط برای اعتبار نیست (و بالعکس)، اما شکافهای بزرگ غیرقابلتوضیح سؤال ایجاد میکنند. موارد تطبیقی را مستند کنید: هزینههای خارجی، فعالیتهای غیرواجد شرایط، و تنظیم بخش ۲۸۰C.
برای حسابداری، تصمیم بگیرید که آیا سرمایهگذاری R&E را برای اهداف صورتهای مالی تحت ASC 730 ادامه دهید، حتی اگر آن را برای مالیات هزینه میکنید. بسیاری از کسبوکارهای کوچک در اینجا دفتر و مالیات را متفاوت نگه میدارند — سرمایهگذاری برای GAAP، کسر فوری برای مالیات — و تفاوت موقت را در برنامه مالیات معوق ردیابی میکنند. سازگار باشید و سیاست را افشا کنید.
اشتباهات رایجی که در ۲۰۲۶ باید از آنها اجتناب کنید
فرض اینکه همه زمان مهندسی واجد شرایط است. تحقیق واجد شرایط باید آزمون چهاربخشی تحت بخش ۴۱(d) را برآورده کند: هدف مجاز، ماهیت فناورانه، حذف عدم قطعیت، و فرآیند آزمایش. توسعه روتین، رفع اشکالات برای راهحلهای شناختهشده، طراحی زیباییشناختی، و تحقیقات بازار واجد شرایط نیستند، حتی اگر دستمزدها تحت بخش ۱۷۴A قابلکسر باشند. آنها را کسر کنید، اما در محاسبه اعتبار قرار ندهید.
گنجاندن هزینههای سربار در QREها. فقط دستمزد برای خدمات واجد شرایط، مواد مصرفی، و تحقیق قراردادی حساب میشوند. اجاره، استهلاک، و هزینههای اداری عمومی QRE نیستند، حتی اگر توسط بخش تحقیق تحمل شوند.
فراموش کردن سابقه سرمایهگذاری نرمافزار. اگر هزینههای توسعه نرمافزار ۲۰۲۲–۲۰۲۴ را سرمایهگذاری کردهاید و اکنون در حال استهلاک آن هستید، همان هزینهها را به عنوان QREهای سال جاری برای ۲۰۲۵–۲۰۲۶ ادعا نکنید. پایه سرمایهگذاریشده را جدا از هزینه سال جاری ردیابی کنید.
ادعای هزینههای خارجی با نرخهای داخلی. اگر پیمانکاری در کشور دیگر کار را انجام داده، آن هزینه برای بخش ۱۷۴A خارجی است (استهلاک ۱۵ ساله، بدون کسر فوری) و عموماً QRE برای اعتبار داخلی نیست. آن را به درستی برچسبگذاری کنید تا در بازرسی کشف نشود.
منتظر ماندن تا فصل ثبت برای ساخت بخش G. بخش G نیاز به توضیحات روایی دارد که شبیه یادداشتهای مهندسی باشد، نه متن مالیاتی کلیشهای. اگر مهندسان شما نمیتوانند عدم قطعیت و آزمایش را به زبان ساده توصیف کنند، ادعای شما ضعیف خواهد بود. به صورت سهماهه از رهبران فنی مصاحبه کنید و کلمات آنها را به طور همزمان ثبت کنید.
چکلیست عملی ثبت برای اظهارنامه ۲۰۲۵ شما (سررسید ۲۰۲۶)
از این به عنوان مرور قبل از ثبت استفاده کنید قبل از اینکه تهیهکننده شما فرم ۶۷۶۵ و رفتار بخش ۱۷۴A را نهایی کند:
- مبالغ R&E داخلی در مقابل خارجی متصل به برچسبهای حقوق و دستمزد، پیمانکار، و ابر
- گزارش مؤلفه کسبوکار کامل برای هر محصول یا فرآیند ادعاشده
- QREهای دستمزد محدود به دستمزدهای W-2 باکس ۱ برای خدمات واجد شرایط، با تخصیص زمان پشتیبانیشده
- صورتحسابهای مواد مصرفی و نمونه اولیه نگهداریشده و علامتگذاریشده به عنوان مصرفشده در تحقیق
- قراردادها و صورتحسابهای تحقیق قراردادی نگهداریشده، با اعمال درصد شمول بخش ۴۱
- انتخاب اعتبار کاهشیافته بخش ۲۸۰C مدلشده (اعتبار کامل + کسر کاهشیافته در مقابل اعتبار کاهشیافته + کسر کامل)
- بخش G به صورت داوطلبانه برای ۲۰۲۵ پیشنویس شده، حتی اگر هنوز اجباری نیست، و توسط تیمهای مالیاتی و فنی بررسی شده
- تطبیق R&E دفتری، کسر مالیاتی بخش ۱۷۴A، و QREهای فرم ۶۷۶۵ تهیه و نگهداریشده
اگر همچنین اظهارنامههای ۲۰۲۲–۲۰۲۴ را برای مزیت بازگشتی بخش ۱۷۴A اصلاح کردهاید، تأیید کنید آن اظهارنامههای اصلاحی تا ۶ ژوئیه ۲۰۲۶ ثبت شدهاند، و اظهارنامههای انتخاب را نگه دارید. اگر بازپرداخت شما در انتظار است، انتظار مکاتبات IRS را داشته باشید که جزئیات گستردهتر شبیه بخش G را درخواست میکند — با بسته سطح مؤلفه پاسخ دهید، نه فقط برنامه محاسباتی.
سوابق تحقیق خود را آماده بازرسی نگه دارید
بازگشت به هزینهکردن فوری تحت بخش ۱۷۴A یک برد واقعی برای کسبوکارهای کوچکی است که تحقیق واقعی در ایالات متحده انجام میدهند — زمانی که پول را خرج میکنید، تسکین جریان نقدی دریافت میکنید، و قاعده اکنون دائمی است، نه وصله موقت تا ۲۰۲۹. قیمت آن برد، شفافیت بالاتر است. فرم ۶۷۶۵ بخش G، و تمرکز گستردهتر IRS بر مستندسازی مؤلفه کسبوکار، نشاندهنده مسیر بازرسیها است.
قویترین موقعیت، ترکیب قانون مطلوب با حسابداری خستهکننده و سازگار است: تفکیک داخلی و خارجی در سطح تراکنش، ثبت تحقیق بر اساس مؤلفه به طور همزمان، و تطبیق اعداد دفتر، مالیات و اعتبار قبل از ثبت. این کار را در ۲۰۲۵ انجام دهید، و ثبت اجباری بخش G شما برای ۲۰۲۶ صادرات سوابقی خواهد بود که از قبل نگه میدارید — نه تمرین پیشنویسی در لحظه آخر.
مدیریت مالی خود را ساده کنید
در حالی که هزینهکردن بخش ۱۷۴A را اجرا میکنید و ردیابی سطح پروژهای برای اعتبار تحقیق میسازید، حفظ سوابق مالی شفاف ضروری میشود. Beancount.io حسابداری متنساده ارائه میدهد که شفافیت و کنترل کامل بر دادههای مالی شما به شما میدهد — هر هزینه تحقیق، برچسب داخلی در مقابل خارجی، و هزینه مؤلفه کسبوکار نسخهکنترلشده و آماده بازرسی است. رایگان شروع کنید و امور مالی تحقیق و توسعه خود را از روز اول سازماندهی کنید.