Die 65-Tage-Regelung: Wie Treuhänder Einkünfte an Begünstigte weitergeben und der brutalen 37 % Steuerklasse für Trusts entgehen

Ein Non-Grantor Trust erreicht den Spitzensteuersatz der Bundeseinkommensteuer von 37 % in dem Moment, in dem sein zu versteuerndes Einkommen im Jahr 2026 etwa 15.200 $überschreitet. Das gleiche Einkommen erreicht bei einer Einzelveranlagung erst ab über 640.600$ die 37 %-Marke. Rechnet man die 3,8 % Steuer auf Netto-Anlageerträge hinzu, steigt der effektive Höchstsatz innerhalb eines Trusts auf 40,8 % – angewendet auf Beträge, die ein Einzelsteuerzahler kaum bemerken würde.

Das ist die Falle der komprimierten Steuerklassen. Und genau deshalb ist der Zeitraum zwischen dem 1. Januar und dem 6. März eines jeden Jahres für Treuhänder so entscheidend. Gemäß Section 663(b) des Internal Revenue Code kann ein Treuhänder (Trustee) in den ersten 65 Tagen des neuen Jahres einen Scheck an einen Begünstigten ausstellen und beantragen, die Ausschüttung so zu behandeln, als wäre sie am 31. Dezember des Vorjahres erfolgt. Wenn die Rechnung aufgeht, verlagert sich das Einkommen von einem Trust, der 37 % zahlt, auf einen Begünstigten, der möglicherweise nur 10 %, 12 % oder 22 % zahlt. Die Ersparnisse in einem einzigen Jahr können leicht fünfstellige Beträge erreichen.

Dies ist der Planungsschritt, den jeder Treuhänder, Testamentsvollstrecker und Begünstigte verstehen sollte, bevor die Frist abläuft. Hier erfahren Sie, wie die 65-Tage-Regel funktioniert, wie sie mit der weniger bekannten Wahlmöglichkeit nach Section 643(g) auf Formular 1041-T kombiniert wird und wo Treuhänder über das Kleingedruckte stolpern.

Warum Steuerklassen für Trusts so unerbittlich sind

Die meisten Menschen gehen davon aus, dass Trusts die Steuern genauso zahlen wie Einzelpersonen. Das tun sie nicht. Der Kongress hat die Steuerklassen für Non-Grantor Trusts und Nachlässe bewusst komprimiert, um deren Nutzung als langfristige Parkplätze für Einkommen zu unterbinden.

Für 2026 zahlt ein Non-Grantor Trust:

• 10 % auf die ersten ~$3.250 des zu versteuernden Einkommens
• 24 % über ~$3.250
• 35 % über ~$11.000
• 37 % über ~$15.200

Während ein Einzelsteuerzahler noch in der 12 %-Klasse liegt, befindet sich ein Trust bereits in der 37 %-Klasse. Und sobald das Einkommen des Trusts die gleiche Schwelle von 15.200 $ überschreitet, greift die Steuer von 3,8 % auf Netto-Anlageerträge für Dividenden, Zinsen, Kapitalgewinne, Mieten und Lizenzgebühren, die auf Ebene des Trusts einbehalten werden. Die kombinierte Belastung auf Bundesebene beträgt 40,8 %, noch vor Berücksichtigung etwaiger staatlicher Einkommensteuern.

Das Ergebnis ist eine einfache Wahrheit in der Planung: Dollars, die innerhalb eines komplexen Trusts versteuert werden, werden fast immer zum schlechtesten möglichen Satz versteuert. Diese Dollars an einen Begünstigten auszuschütten – der wahrscheinlich niedrigere Grenzsteuersätze, Kapitalverlustvorträge oder Einzelabzüge (itemized deductions) zur Verrechnung des Einkommens hat – ist der wirkungsvollste Schritt, den ein Treuhänder unternehmen kann.

Was Section 663(b) tatsächlich besagt

Section 663(b) des Internal Revenue Code gibt Treuhändern und Testamentsvollstreckern eine zweite Chance. Der Treuhänder nimmt in den ersten 65 Tagen eines Steuerjahres eine Ausschüttung vor, und der Trust entscheidet sich dafür, diese Ausschüttung so zu behandeln, als wäre sie am letzten Tag des vorangegangenen Steuerjahres gezahlt worden.

Mechanisch gesehen bewirkt die Wahl:

• Verlagert bis zum gewählten Betrag des ausschüttungsfähigen Nettoeinkommens (Distributable Net Income, DNI) vom Formular 1041 des Trusts des Vorjahres auf das Schedule K-1 des Begünstigten für dasselbe Vorjahr.
• Erzeugt einen entsprechenden Abzug für Einkommensverteilung auf dem Formular 1041 des Trusts, der das zu versteuernde Einkommen des Trusts Dollar für Dollar reduziert (bis zur Höhe des DNI).
• Ist unwiderruflich, sobald die Steuererklärung eingereicht wurde.

Zwei wichtige Einschränkungen gelten. Erstens sind nur komplexe Trusts (und Nachlässe) berechtigt. Einfache Trusts sind verpflichtet, das gesamte Einkommen jährlich auszuschütten, sodass sie die Wahlmöglichkeit nicht benötigen. Grantor Trusts werden direkt beim Grantor (Ersteller) versteuert und sind nicht berechtigt. Zweitens ist der für die Wahlmöglichkeit berechtigte Betrag auf den niedrigeren Wert des Treuhandeinkommens des Vorjahres oder seines DNI begrenzt, abzüglich der bereits im Vorjahr ausgeschütteten Beträge. Sie können die Wahlmöglichkeit nicht nutzen, um mehr Einkommen auszuschütten, als der Trust tatsächlich erwirtschaftet hat.

Die Frist für 2026

Für einen kalenderjahrbasierten Trust, der seine Bücher zum 31. Dezember 2025 schließt, fällt der 65. Tag auf den 6. März 2026. Dieses Datum verschiebt sich nicht, wenn es auf ein Wochenende oder einen Feiertag fällt – die Ausschüttung selbst muss bis dahin vollzogen sein.

Einige Treuhänder versäumen dies. Sie denken, die Frist entspräche dem Einreichtag für Einzelpersonen am 15. April oder dass die verlängerte Frist für die Steuererklärung des Trusts am 15. Oktober einen Spielraum bietet. Dem ist nicht so. Das Bargeld, die Wertpapiere oder die Sachleistung müssen das Trust-Konto verlassen und den Begünstigten bis zum 65. Tag erreichen. Danach schließt sich die Tür.

So treffen Sie die Wahlentscheidung

Die Wahlmöglichkeit selbst ist formal einfach, in der Praxis jedoch trügerisch leicht zu vergessen. Auf Formular 1041 kreuzt der Treuhänder das Kästchen bei Punkt 6 der „Other Information“ auf Seite 2 an, um anzuzeigen, dass eine Wahl nach Section 663(b) gilt, und trägt dann die gewählte Ausschüttung in Schedule B, Zeile 10 als „other amount paid, credited, or required to be distributed“ ein. Die entsprechenden K-1-Formulare spiegeln den zugewiesenen Anteil des Begünstigten wider.

Das Formular 1041 muss bis zum ursprünglichen oder verlängerten Fälligkeitsdatum eingereicht werden, damit die Wahl gültig ist. Die Wahl gilt von Jahr zu Jahr – die Entscheidung im letzten Jahr verpflichtet Sie nicht dazu, sie im nächsten Jahr erneut zu treffen – aber sobald sie eingereicht ist, können Sie sie für dieses Jahr nicht mehr rückgängig machen.

Abschnitt 643(g): Das Gegenstück zur Steuervorauszahlung

Es gibt eine zweite, weniger bekannte Wahlmöglichkeit, die der gleichen 65-Tage-Frist unterliegt: Abschnitt 643(g), eingereicht mit Formular 1041-T, Allocation of Estimated Tax Payments to Beneficiaries (Zuweisung von Steuervorauszahlungen an Begünstigte).

Hier ist das Problem, das 643(g) löst. Stellen Sie sich vor, ein Trust hat im Laufe des Jahres 2025 vierteljährliche Steuervorauszahlungen geleistet in der Erwartung, sein Einkommen einzubehalten. Im Februar 2026 entscheidet sich der Treuhänder dann für die Wahlmöglichkeit nach 663(b) und leitet den Großteil des Einkommens an die Begünstigten weiter. Nun hat der Trust zu hohe Vorauszahlungen geleistet, während die Begünstigten Steuern auf Einkünfte schulden, mit denen sie nicht gerechnet haben. Abschnitt 643(g) ermöglicht es dem Treuhänder, die Steuervorauszahlungen des Trusts so umzudeklarieren, als wären sie stattdessen von den Begünstigten geleistet worden.

Die Mechanik:

• Der Treuhänder reicht das Formular 1041-T bis zum 65. Tag nach Jahresende ein – derselbe Stichtag am 6. März wie für die 663(b)-Ausschüttung selbst.
• Die zugewiesenen Beträge erscheinen in Box 13, Code A des Schedule K-1 des Begünstigten.
• Der Begünstigte macht diese Beträge dann als Steuervorauszahlungen in seinem eigenen Formular 1040 geltend, datiert auf den 15. Januar des Jahres, das der K-1 abdeckt.

Einige Einschränkungen, die zu beachten sind: 643(g) deckt nur Steuervorauszahlungen ab, nicht die von Treuhandvermögen einbehaltene Einkommensteuer. Die Wahl ist unwiderruflich. Und für Nachlässe ist die Wahlmöglichkeit nur im letzten Steuerjahr des Nachlasses zulässig – was eine bedeutende Falle darstellt, wenn ein Testamentsvollstrecker versucht, sie früher zu nutzen, und erst nach der Ablehnung durch den IRS feststellt, dass die Wahl ungültig war.

Ein konkretes Beispiel

Angenommen, der Smith Family Complex Trust hat für das Steuerjahr 2025 ein verteilbares Nettoeinkommen (Distributable Net Income, DNI) von 80.000 $, das vollständig im Trust verbleibt. Ohne eine Wahlmöglichkeit sieht die Bundeseinkommensteuer (vereinfacht ohne NIIT) in etwa so aus:

• 10 % × 3.250 $= 325$
• 24 % × (11.000 $− 3.250$) = 1.860 $
• 35 % × (15.200 $− 11.000$) = 1.470 $
• 37 % × (80.000 $− 15.200$) = 23.976 $
• Bundeseinkommensteuer des Trusts: ~27.631 $

Angenommen, der Treuhänder schüttet am 20. Februar 2026 70.000 $an den alleinigen Begünstigten aus, ein erwachsenes Kind, dessen sonstiges zu versteuerndes Einkommen 40.000$ beträgt (ledig, Standardabzug 15.000 $). Der Treuhänder trifft die Wahlentscheidung nach 663(b). Der Trust behält 10.000$ des DNI ein; der K-1 des Begünstigten weist 70.000 $ aus.

• Bundeseinkommensteuer des Trusts auf die verbleibenden 10.000 $≈ 1.855$
• Das zu versteuernde Einkommen des Begünstigten steigt von 25.000 $auf 95.000$ – und rutscht damit in die 22 %-Steuerklasse
• Zusätzliche Bundeseinkommensteuer für den Begünstigten auf die 70.000 $≈ 14.000$ (variiert je nach Zusammensetzung des Einkommens)
• Gesamte Bundeseinkommensteuer: ~15.855 $

Ersparnis: etwa 11.776 $ – für ein einziges Jahr, basierend auf einer einzigen Entscheidung, die vor dem 6. März getroffen wurde. Rechnet man nun die 3,8 % NIIT-Differenz, staatliche Steuerdifferenzen und den Zeitwert der jährlichen Aufzinsung dieser Ersparnisse über die gesamte Laufzeit des Trusts hinzu, wird das Argument für eine routinemäßige DNI-Planung zum Jahresende überwältigend.

Wo Treuhänder Fehler machen

Die 65-Tage-Regel ist großzügig bei der Planung, aber unnachgiebig beim Verfahren. Die häufigsten Fehlerszenarien:

Die Frist um einen Tag verpassen. Banken bearbeiten Trust-Ausschüttungen an Werktagen. Wenn der 6. März auf einen Freitag fällt und der Treuhänder die Überweisung um 16:30 Uhr anweist, wird die Transaktion möglicherweise erst am Montag abgewickelt – außerhalb des Zeitfensters. Planen Sie, mindestens eine Woche früher zu handeln.

Versäumnis der Wahlerklärung in der Steuererklärung. Eine rechtzeitige Ausschüttung allein bewirkt nichts. Ohne das Ankreuzen des Kästchens in Punkt 6 auf Formular 1041 und die Angabe des Betrags in Schedule B behandelt der IRS die Zahlung als Ausschüttung des laufenden Jahres, und das Vorjahr wird weiterhin mit den Steuersätzen für Trusts besteuert. Steuersoftware weist nicht immer darauf hin.

Überschreitung des DNI. Ausschüttungen über das DNI hinaus sind für den Trust nicht abzugsfähig und für den Begünstigten nicht als Einkommen steuerpflichtig – sie werden als Kapitalausschüttungen behandelt. Zu viel Geld aus dem Trust auszuschütten, führt nicht zu zusätzlichen Steuerersparnissen; es verringert lediglich das Treuhandvermögen, ohne das steuerliche Ergebnis zu verändern.

Abweichungen bei der staatlichen Konformität. Mehrere US-Bundesstaaten folgen der bundesstaatlichen 65-Tage-Regel nicht. Kalifornien beispielsweise hat eigene Regeln für die Besteuerung von Trusts, und einige Staaten besteuern Trust-Einkommen basierend auf dem Wohnsitz des Treuhänders oder Begünstigten und nicht auf dem Trust selbst. Eine Wahl nach Abschnitt 663(b) auf Bundesebene wird auf Staatsebene möglicherweise nicht anerkannt, was zu Unstimmigkeiten in den Erklärungen führt.

Verwechslung von 663(b) und 643(g). Sie teilen sich die 65-Tage-Frist, lösen aber unterschiedliche Probleme. 663(b) verschiebt Einkommen; 643(g) verschiebt die Steuervorauszahlungen, mit denen die Steuer auf dieses Einkommen vorfinanziert wurde. Treuhänder nutzen oft 663(b), vergessen aber 643(g), wodurch der Trust auf Rückerstattungen wartet, während die Begünstigten Strafen wegen Unterzahlung schulden.

Zeitplanung beim Nachlass. Treuhänder von Nachlässen können 663(b) jährlich anwenden, 643(g) jedoch nur im letzten Steuerjahr des Nachlasses. Testamentsvollstrecker, die eine mehrjährige Nachlassverwaltung abwickeln, übersehen diesen Unterschied manchmal.

Kapitalerträge (Capital Gains). Standardmäßig verbleiben Kapitalerträge im Trust und sind nicht Teil des DNI. Um Kapitalerträge über das DNI an die Begünstigten weiterzugeben, muss dies im Gründungsschriftstück oder im lokalen Recht zulässig sein, und der Treuhänder muss eine konsistente Zuweisungspraxis verfolgen. Viele Treuhänder gehen davon aus, dass Kapitalerträge gemäß 663(b) ausgeschüttet werden können; dies ist jedoch ohne eine ordnungsgemäße Zuweisungswahl gemäß den Vorschriften zu Abschnitt 643 nicht möglich.

Praktischer Jahresabschluss-Workflow für Treuhänder

Um die 65-Tage-Regelung zu einem routinemäßigen Teil der Treuhandverwaltung zu machen, anstatt sie in letzter Minute zu erledigen:

1. Bis Mitte Dezember: Prognostizieren Sie das DNI (Distributable Net Income) und das treuhänderische Verrechnungseinkommen des Trusts für das laufende Jahr. Ermitteln Sie die Differenz zwischen den Grenzsteuersätzen des Trusts und dem höchsten Grenzsteuersatz der Begünstigten.
2. Bis Ende Januar: Fordern Sie die endgültigen Formulare 1099, K-1 von nachgelagerten Unternehmen sowie die bestätigten Depotauszüge an. Verfeinern Sie die DNI-Prognose.
3. Bis Mitte Februar: Modellieren Sie Ausschüttungsszenarien. Legen Sie fest, welche Begünstigten welche Beträge erhalten sollen, und berücksichtigen Sie dabei nicht nur die Einkommensteuer, sondern auch Ausbildungsbeihilfen, bedürftigkeitsabhängige Leistungen und den Liquiditätsbedarf der Begünstigten.
4. Vom 20. bis 25. Februar: Weisen Sie die Ausschüttungen an. Planen Sie ausreichend Zeit für die Banklaufzeiten ein.
5. Bis zum 6. März: Bestätigen Sie, dass die Ausschüttungen verbucht wurden und das Formular 1041-T eingereicht wurde, sofern Abschnitt 643(g) Anwendung findet.
6. Bei der Einreichung: Kreuzen Sie Punkt 6 auf Formular 1041 an, füllen Sie Schedule B und die K-1s korrekt aus und dokumentieren Sie die Wahlentscheidung (Election) in der Dauerakte des Trusts.

Behandeln Sie jeden Schritt als Wiedervorlage mit einer strikten Frist, nicht als unverbindliche Planungsidee.

Buchhaltung und der Prüfpfad

Bei der Treuhandbuchhaltung trifft die 65-Tage-Regelung auf die Realität der treuhänderischen Verwaltung. Die Wahlentscheidung funktioniert nur, wenn Sie dem IRS und den Begünstigten drei Dinge beweisen können: wie viel DNI der Trust generiert hat, wie viel der Treuhänder ausgeschüttet hat und wann jede Ausschüttung tatsächlich verbucht wurde.

Das bedeutet, dass die Treuhandbücher Folgendes separat erfassen müssen:

• Treuhänderisches Verrechnungseinkommen versus DNI versus steuerpflichtiges Einkommen (diese drei Zahlen sind fast nie identisch).
• Ausschüttungen an jeden Begünstigten, datiert und aufgeschlüsselt nach Art (ordentliches Einkommen, qualifizierte Dividenden, steuerfreie Zinsen, Kapital).
• Vom Trust geleistete Steuervorauszahlungen, nach Quartalen geordnet, mit der Möglichkeit, Zahlungen gemäß 643(g) den Begünstigten neu zuzuweisen.
• Kapitalerträge nach Wertpapierposten (Lots), um etwaige Zuweisungsentscheidungen nach 643 zu unterstützen.

Tabellenkalkulationen werden schnell fehleranfällig. Kommerzielle Plattformen für die Treuhandbuchhaltung sind teuer und intransparent. Eine wachsende Zahl von Treuhändern – insbesondere Mitarbeiter von Family Offices und Einzelbevollmächtigte, die eine Handvoll Trusts verwalten – führen das zugrunde liegende Hauptbuch in Plain-Text-Accounting-Tools. Hier sind die Bücher einsehbar, in Git versionskontrolliert und leicht zu prüfen, wenn ein Anwalt oder ein Nachfolgetreuhänder die Verwaltung übernimmt. Es geht nicht um das Werkzeug, sondern um die Disziplin: Ein Treuhänder, der nicht rekonstruieren kann, was am 4. März 2026 um 15:15 Uhr geschah, hat ein treuhänderisches Problem, lange bevor er ein steuerliches bekommt.

Abschließende Gedanken

Die 65-Tage-Regelung ist eine der asymmetrischsten Planungsmöglichkeiten im Treuhandsteuerrecht. Der Aufwand beträgt nur wenige Minuten Verwaltungsarbeit; der Nutzen kann bei einem einzigen Trust zehntausende Dollar pro Jahr betragen. Dennoch verstreicht die Frist jedes Jahr am 6. März lautlos, und der IRS sendet keine Erinnerung.

Wenn Sie als Treuhänder fungieren – selbst bei einem einzelnen Family Trust –, setzen Sie sich für den 15. Januar einen wiederkehrenden Termin in Ihren Kalender, um das DNI zu prognostizieren, Ausschüttungsszenarien durchzuspielen und die voraussichtliche Steuerposition des Trusts zu bestätigen. Verknüpfen Sie jede Ausschüttung nach 663(b) mit einer Prüfung nach 643(g). Dokumentieren Sie die Wahlentscheidungen in der Steuererklärung. Die Arbeit ist nicht schwer. Es zu vergessen, ist das, was die Begünstigten bares Geld kostet.

Halten Sie Ihre Treuhandunterlagen klar und prüfungssicher

Die Treuhandverwaltung steht und fällt mit der Qualität ihrer Unterlagen. Das ausschüttungsfähige Nettoeinkommen (DNI), die Ausschüttungsdaten, die Art der Einkünfte auf den K-1s und die Steuervorauszahlungszuweisungen nach Section 643(g) müssen auch Jahre später noch belegbar sein – manchmal lange nachdem der ursprüngliche Treuhänder nicht mehr im Amt ist. Beancount.io bietet eine versionskontrollierte Plain-Text-Buchhaltung, die Treuhändern ein transparentes und prüfbares Hauptbuch für jeden von ihnen verwalteten Trust bietet – ohne proprietäre Dateiformate und ohne Anbieterabhängigkeit. Starten Sie kostenlos und erfahren Sie, warum Family Offices, professionelle Treuhänder und finanzorientierte Verwalter auf Plain-Text-Accounting umsteigen.