Formular 5329 und die versäumte RMD: Wie die 25 %/10 %-Strafregeln von SECURE 2.0 funktionieren

Stellen Sie sich Folgendes vor: Ein Rentner, der mit drei IRAs bei verschiedenen Brokern jongliert, stellt im März fest, dass im letzten Jahr niemand die erforderliche Mindestausschüttung (RMD) von einem der Konten vorgenommen hat. Vor einem Jahrzehnt hätte dieses Versehen eine Verbrauchssteuer von 50 % auf jeden Dollar bedeutet, der hätte ausgezahlt werden müssen. Dank des SECURE 2.0 Act kostet derselbe Fehler heute in der Regel 25 % — und wenn der Rentner ihn schnell behebt, sinkt die Strafe auf 10 %. Reichen Sie das Formular 5329 mit einem kurzen Begründungsschreiben ein, und es besteht eine gute Chance, dass der IRS die Strafe ganz erlässt.

Die Regeln änderten sich Ende 2022, aber viele Steuerzahler, Berater und sogar einige Steuerberater betrachten die alte Zahl von 50 % immer noch als unumstößlich. Das ist sowohl unnötig beunruhigend als auch eine verpasste Chance: Der neue Rahmen belohnt eine schnelle Korrektur in einer Weise, wie es der alte nicht tat. Hier erfahren Sie, wie das Formular 5329 nach den aktuellen Regeln funktioniert, was als „versäumte“ RMD gilt und wie Sie das zweijährige Korrekturfenster nutzen können, bevor es sich schließt.

Die kurze Geschichte: Vom 50-%-Vorschlaghammer zur gestuften Strafe

Über Jahrzehnte hinweg sah der Internal Revenue Code Abschnitt 4974 eine pauschale Verbrauchssteuer von 50 % auf den Betrag jeder erforderlichen Mindestausschüttung vor, die ein IRA-Inhaber, ein Teilnehmer an einem qualifizierten Plan oder ein nicht-ehegattenbezogener Begünstigter nicht bis zum Stichtag vorgenommen hatte. Die Strafe stand in keinem Verhältnis zum zugrunde liegenden Fehler — oft ein Formularfehler oder ein verwirrter Begünstigter —, sodass der IRS sie routinemäßig für jeden Steuerzahler erließ, der höflich auf dem Formular 5329 darum bat.

Der Setting Every Community Up for Retirement Enhancement (SECURE) 2.0 Act, der im Dezember 2022 unterzeichnet wurde, strukturierte die Strafe für Steuerjahre um, die nach dem 29. Dezember 2022 beginnen:

Standardstrafe: 25 % des Fehlbetrags (der Betrag, der hätte ausgeschüttet werden müssen, es aber nicht wurde).
Reduzierte Strafe: 10 %, wenn der Steuerzahler die versäumte Ausschüttung innerhalb eines definierten „Korrekturfensters“ vornimmt und das Formular 5329 mit dem korrigierten Betrag einreicht.
Erlass weiterhin möglich, wenn der Fehlbetrag auf einem angemessenen Fehler beruhte und angemessene Schritte zur Behebung unternommen werden.

Die Änderung klingt wie eine einfache Zinssenkung, ist aber eigentlich eine Neugestaltung des Verhaltens. Die alte Regel sah eine einheitliche Strafe von 50 % vor und verließ sich vollständig auf das Ermessen des IRS bei der Begnadigung. Die neue Regel enthält einen Selbsthilfe-Rabatt: Wer schnell handelt und die Korrektur dokumentiert, reduziert die Kosten des Fehlers drastisch, ohne dass jemand beim IRS einen Finger rühren muss.

Was als „versäumte“ RMD zählt

Der Ausgangspunkt ist die RMD selbst. Unter SECURE 2.0 müssen Kontoinhaber mit der Entnahme der erforderlichen Mindestausschüttungen beginnen:

Ab Alter 73, wenn sie das 72. Lebensjahr nach dem 31. Dezember 2022 vollenden und vor dem 1. Januar 2033 73 Jahre alt werden.
Ab Alter 75, wenn sie nach dem 31. Dezember 2032 73 Jahre alt werden.

Die erste RMD kann bis zum 1. April des Jahres aufgeschoben werden, das auf das Jahr folgt, in dem der Inhaber das auslösende Alter erreicht (das „erforderliche Beginndatum“). Jede weitere RMD ist bis zum 31. Dezember fällig. Das Aufschieben dieser ersten RMD in das nächste Kalenderjahr führt dazu, dass zwei Ausschüttungen in einem einzigen Steuerjahr anfallen, was einen Rentner in eine höhere Steuerklasse drängen kann — ein separates Planungsthema, das jedoch erwähnenswert ist.

Eine versäumte RMD ist nicht immer ein offensichtlicher Fall von „Ich habe es vergessen“. Häufige Szenarien sind:

Ein neues Konto, das übersehen wurde, als das automatische Auszahlungsprogramm der Depotbank eingerichtet wurde.
Eine geerbte IRA, bei der der Begünstigte nicht wusste, dass jährliche RMDs während des 10-Jahres-Fensters erforderlich sind (mehr dazu unten).
Eine Fehlkalkulation — der Kontostand vom 31. Dezember des Vorjahres war falsch oder es wurde die falsche Lebenserwartungstabelle verwendet.
Ein Begünstigter eines Trusts, bei dem der Treuhänder davon ausging, dass die Depotbank die Ausschüttungen abwickeln würde.
Ein 73-Jähriger, der unterjährig einen 401(k) in eine IRA übertragen (Rollover) hat und den Anteil der RMD des Plans vor dem Rollover nicht entnommen hat.

Jeder dieser Fälle zählt als Fehlbetrag und löst das Formular 5329 aus, auch wenn keiner davon nach vorsätzlicher Steuerhinterziehung aussieht.

Die Falle der geerbten IRA

Begünstigte von Konten, die nach 2019 geerbt wurden, stehen vor einer besonders komplexen Regelung. Die 10-Jahres-Auszahlungsregel gilt im Allgemeinen für die meisten nicht-ehegattenbezogenen benannten Begünstigten: Das gesamte Konto muss bis zum Ende des zehnten Kalenderjahres nach dem Tod des ursprünglichen Eigentümers liquidiert werden. Die endgültigen Vorschriften des IRS bestätigten jedoch eine umstrittene Position: Wenn der ursprüngliche Eigentümer zum Zeitpunkt seines Todes sein erforderliches Beginndatum bereits erreicht hatte, muss der Begünstigte auch während der Jahre 1 bis 9 des 10-Jahres-Fensters jährliche RMDs vornehmen, wobei das Konto im 10. Jahr vollständig geleert sein muss.

Der IRS verzichtete für die Jahre 2021 bis 2024 auf die Durchsetzung dieser jährlichen RMDs, während die Regeln finalisiert wurden. Ab dem Ausschüttungsjahr 2025 müssen nicht-ehegattenbezogene Begünstigte, die von jemandem geerbt haben, der bereits mit den RMDs begonnen hatte, ihre jährlichen Ausschüttungen rechtzeitig vornehmen oder mit der Verbrauchssteuer gemäß Abschnitt 4974 rechnen. Viele Begünstigte von geerbten IRAs gehen in das Jahr 2026, ohne zu bemerken, dass die Schonfrist abgelaufen ist.

Wenn Sie im Jahr 2020 oder später eine traditionelle IRA geerbt haben und der verstorbene Eigentümer bereits RMDs bezog, ist dies das Jahr, in dem Sie Ihren Auszahlungsplan überprüfen sollten. Betrachten Sie es als einen kostenlosen Check-up, der Sie davor bewahren kann, in einem Jahr das Formular 5329 einreichen zu müssen.

Das 10 %-Korrekturfenster: Wie schnell ist „zeitnah“?

Die ermäßigte Strafgebühr von 10 % gilt, wenn der Steuerpflichtige eine korrigierende Entnahme innerhalb des Korrekturfensters vornimmt. Dieses Fenster ist definiert als der Zeitraum, der mit der Erhebung der Strafsteuer beginnt und mit dem frühesten der folgenden Termine endet:

Der Tag, an dem der IRS einen Mängelbescheid (Notice of Deficiency) für die Steuer versendet.
Der Tag, an dem die Strafsteuer vom IRS festgesetzt (assessed) wird.
Der letzte Tag des zweiten Steuerjahres nach dem Jahr, für das die RMD (erforderliche Mindestentnahme) versäumt wurde.

In der Praxis bedeutet dies für eine versäumte RMD des Jahres 2025: Das Korrekturfenster schließt am 31. Dezember 2027 – vorausgesetzt, der IRS hat die Steuer bis dahin noch nicht bemerkt und festgesetzt. Wenn Sie den Fehlbetrag vor diesem Datum entnehmen und das Formular 5329 mit dem 10 %-Satz einreichen, sieht die Rechnung wie folgt aus: Ein Fehlbetrag von 20.000 $, der unter der alten 50 %-Regel 10.000 $gekostet hätte, kostet jetzt nur noch 2.000$ .

Es ist kein spezieller Antrag erforderlich und es müssen keine weiteren Dokumente beigefügt werden, außer einem korrekt ausgefüllten Formular 5329 mit den entsprechenden Zahlen. Der ermäßigte Satz gilt in dem Sinne automatisch, dass kein Ermessen des IRS erforderlich ist, aber der Steuerpflichtige muss das Formular dennoch einreichen, um ihn in Anspruch zu nehmen.

Antrag auf vollständigen Erlass: Immer noch lohnenswert

Selbst wenn eine 10 %-Strafe möglich ist, behält der IRS seine langjährige Befugnis bei, die Strafsteuer vollständig zu erlassen, wenn zwei Bedingungen erfüllt sind:

Angemessener Fehler (Reasonable error): Der Fehlbetrag wurde durch Umstände wie Krankheit, einen Fehler des Beraters, einen Fehler der Depotbank oder familiäre Probleme verursacht.
Angemessene Schritte zur Behebung: Die versäumte Entnahme wurde zum Zeitpunkt der Antragstellung bereits nachgeholt (oder wird gerade nachgeholt).

Der IRS hat sich in der Vergangenheit bei diesen Erlassen großzügig gezeigt. Experten berichten von einer fast universellen Genehmigung, wenn beide Bedingungen klar dokumentiert sind. Das Formular macht den Antrag mechanisch: Reichen Sie das Formular 5329 ein, füllen Sie Teil IX (Zusatzsteuer auf übermäßige Ansammlungen in qualifizierten Altersvorsorgeplänen) aus, tragen Sie den Fehlbetrag ein und schreiben Sie „RC“ (für „Reasonable Cause“, also erheblicher Grund) sowie den zu erlassenden Betrag auf die gepunktete Linie neben Zeile 54a/54b. Der Dollarbetrag in der untersten Zeile spiegelt dann nur noch den nicht erlassenen Teil wider, der auch Null sein kann.

Fügen Sie ein kurzes Schreiben bei – eine Seite reicht in der Regel aus –, in dem Sie Folgendes erläutern:

Um welche versäumte Entnahme es sich handelte (Konto, Jahr, Betrag).
Warum sie versäumt wurde (der angemessene Fehler).
Wann Sie die korrigierende Entnahme vorgenommen haben und an welchem Datum die Mittel das Konto verlassen haben.
Welche Maßnahmen Sie ergriffen haben, um eine Wiederholung zu verhindern (automatische Entnahmen, Kalendererinnerungen, Überprüfung durch den Berater).

Unterschreiben und einreichen. Falls der IRS den Antrag auf Erlass ablehnt, sendet er einen Bescheid – dies geschieht jedoch fast nie, wenn die korrigierende Entnahme bereits erfolgt ist.

Einreichungsmechanik: Eigenständig gegenüber Anlage zum Formular 1040

Das Formular 5329 wird am häufigsten als Teil der jährlichen Steuererklärung (Formular 1040) für das Jahr eingereicht, in dem der Fehlbetrag aufgetreten ist. Es gibt jedoch eine wichtige Ausnahme: Wenn die versäumte RMD erst nach Einreichung der Steuererklärung entdeckt wird, kann das Formular 5329 als eigenständige Erklärung (stand-alone return) für das Vorjahr eingereicht werden – eine geänderte 1040-Erklärung ist nicht erforderlich, ebenso wenig wie eine Neuberechnung der Einkommensteuer.

Einige praktische Punkte:

Das eigenständige Formular 5329 muss unterschrieben und per Post versandt werden. Es kann nicht einzeln elektronisch eingereicht (e-filed) werden.
Verwenden Sie das Formular für das Jahr, in dem die RMD versäumt wurde, nicht für das Jahr, in dem Sie es einreichen. Wenn die versäumte Entnahme für 2024 war und Sie diese im Jahr 2026 einreichen, verwenden Sie die Version des Formulars 5329 aus dem Jahr 2024.
Fügen Sie jegliche Zahlung für die Strafe (falls nicht erlassen) als Scheck oder Zahlungsanweisung bei, ausgestellt auf „United States Treasury“. Vermerken Sie die Sozialversicherungsnummer des Steuerpflichtigen und das Jahr auf dem Verwendungszweck.

Wenn die korrigierende Entnahme selbst über Steuerjahre hinweg erfolgt – zum Beispiel ein Fehlbetrag aus 2025, der im Februar 2026 behoben wird –, ist die korrigierende Entnahme im Jahr 2026 steuerpflichtig (das Jahr, in dem sie das Konto verlässt), aber die Strafsteuer nach Section 4974 wird auf dem Formular 5329 für das Jahr 2025 berechnet und gemeldet.

Die Verjährungsfrist: Eine unterschätzte Anpassung

Vor SECURE 2.0 herrschte weit verbreitete Unklarheit darüber, wie lange der IRS die Strafe für eine versäumte RMD festsetzen konnte. Die traditionelle Ansicht war, dass die Verjährungsfrist erst mit der Einreichung des Formulars 5329 zu laufen begann, was ein zeitlich unbegrenztes Fenster offen ließ.

SECURE 2.0 hat dies mit einer gesetzlichen Verjährungsfrist klargestellt: Der IRS hat im Allgemeinen drei Jahre Zeit, um die Strafsteuer festzusetzen, nachdem der Steuerpflichtige eine Steuererklärung für das Jahr eingereicht hat, in dem die RMD versäumt wurde – aber nur, wenn das Formular 5329 tatsächlich eingereicht wurde und den Fehlbetrag widerspiegelt. Wenn kein Formular 5329 eingereicht wurde, verlängert sich der Rückschauzeitraum auf sechs Jahre.

Die Schlussfolgerung ist kontraintuitiv, aber wichtig: Selbst wenn ein vollständiger Erlass beantragt wird, setzt das Einreichen des Formulars 5329 die Uhr in Gang. Das Auslassen des Formulars lässt die Tür für Jahre offen. Jeder, der in Jahren, in denen er glaubte, eine RMD ordnungsgemäß vorgenommen zu haben, kein Formular 5329 eingereicht hat, sollte dies proaktiv in Erwägung ziehen – insbesondere, wenn Zweifel bestehen, ob alle Konten korrekt bedient wurden.

Ein durchgespieltes Beispiel

Margaret wurde im März 2025 73 Jahre alt. Sie besitzt zwei traditionelle IRAs und eine Rollover-IRA von ihrem früheren Arbeitgeber. Ihr Finanzberater hat automatische Entnahmen von den beiden traditionellen IRAs eingerichtet, aber nicht bemerkt, dass die Rollover-IRA bei einer anderen Depotbank liegt und einen separaten Antrag erfordert.

Der 31. Dezember 2025 verstreicht. Im Februar 2026 bemerkt Margarets Steuerberater bei der Erstellung ihrer Steuererklärung, dass von der Rollover-IRA nichts entnommen wurde. Die versäumte RMD für dieses Konto betrug 12.400 $.

So geht Margaret vor:

Vornahme der korrigierenden Entnahme. Sie entnimmt am 18. Februar 2026 12.400 $ aus der Rollover-IRA.
Ausfüllen von Teil IX des Formulars 5329 für 2025. Sie trägt 12.400 $als Fehlbetrag in Zeile 52 ein, 0$ als entnommenen Betrag (für 2025) und schreibt „RC 12.400“ auf die gepunktete Linie von Zeile 54.
Berechnung der Strafe mit 0 $. Da sie einen vollständigen Erlass aufgrund eines angemessenen Fehlers beantragt.
Beifügen eines kurzen Schreibens, in dem sie das Versehen mit der Rollover-Depotbank und den überarbeiteten Prozess ihres Beraters erläutert – alle drei Konten sind nun auf automatische Entnahmen zum Jahresende umgestellt, mit einer Erinnerung im Dezember, die mit den Salden des Vorjahres abgeglichen wird.
Einreichung des Formulars 5329 für 2025 zusammen mit ihrem Formular 1040 für 2025, obwohl die korrigierende Entnahme selbst im Jahr 2026 steuerpflichtiges Einkommen sein wird (wenn sie die 12.400 $ tatsächlich erhält).

Sollte der IRS den Erlass ablehnen – was in klaren Fällen wie diesem ungewöhnlich ist –, fällt Margaret auf den Satz des 10 %-Korrekturfensters zurück und schuldet 1.240 $statt 3.100$ unter dem Standardsatz von 25 %. Nach den Regeln von vor 2023 hätte sie 6.200 $ zahlen müssen.

Die häufigsten Fehler, die es zu vermeiden gilt

In Berichten von Experten und den Richtlinien des IRS tauchen immer wieder dieselben Fehler auf, über die Steuerzahler stolpern:

Das Formular vergessen, wenn keine Strafe fällig ist. Ein Antrag auf Erlass erfordert weiterhin das Formular 5329; dieses Formular teilt dem IRS mit, worum Sie den Erlass bitten.
Einreichen des Formulars 5329 mit der Version des falschen Jahres. Das Formular ändert sich jährlich; die Verwendung des Formulars des aktuellen Jahres für einen Fehlbetrag aus dem Vorjahr führt zu Verzögerungen bei der Bearbeitung und manchmal zu fehlerhaften Strafberechnungen.
Den Vermerk „RC“ vergessen. Das Auslassen dieses Kürzels kann dazu führen, dass der IRS die volle Strafe von 25 % festsetzt, selbst wenn ein Antrag auf Erlass eindeutig beabsichtigt war.
Die Korrekturauszahlung nach Ablauf des Korrekturzeitraums vornehmen — am häufigsten geschieht dies, wenn der Fehlbetrag erst drei oder mehr Jahre später entdeckt wird. Sobald das Zeitfenster verstrichen ist, gilt der Satz von 25 %, sofern der IRS keinen Ermessenserlass gewährt.
Ignorieren der jährlichen RMDs bei geerbten IRAs innerhalb des 10-Jahres-Fensters. Dies ist das größte neu aufkommende Problem im Hinblick auf das Jahr 2026.
Versäumnis, Ausschüttungen über mehrere Konten hinweg zu koordinieren. Traditionelle IRAs erlauben eine Zusammenfassung (Sie können die gesamte RMD von einem beliebigen Konto beziehen), bei 401(k)-Plänen und geerbten Konten ist dies jedoch in der Regel nicht möglich.

Dokumentieren Sie alles — insbesondere für die Begründung eines triftigen Grundes

Unabhängig davon, ob die Strafe letztlich 0 %, 10 % oder 25 % beträgt: Eine versäumte RMD ist eine jener Situationen, in denen eine zeitnahe Dokumentation weitaus wichtiger ist als ausgeklügelte Steuerplanung. Führen Sie Aufzeichnungen über:

Die Depotauszüge, aus denen die versäumte Ausschüttung (oder deren Fehlen) hervorgeht.
Die Bestätigung der Korrekturauszahlung, einschließlich Betrag und Datum.
E-Mails oder Briefe von Beratern, Familienmitgliedern oder Ärzten, die die Argumentation eines entschuldbaren Fehlers stützen.
Kalenderaktualisierungen, Bestätigungen für automatische Abbuchungen oder schriftliche Verfahren, die zeigen, dass Sie das zugrunde liegende Problem behoben haben.

Diese Unterlagen erfüllen einen doppelten Zweck: Sie unterstützen den Antrag auf Erlass und schützen den Steuerzahler, falls der IRS innerhalb der drei- oder sechsjährigen Verjährungsfrist Rückfragen stellt.

Halten Sie Ihre Finanzen organisiert — lange vor der RMD-Frist

Eine versäumte RMD im Februar zu bemerken, ist unangenehm. Sie im Dezember zu entdecken — oder besser noch, nie eine zu versäumen — ist das Ergebnis einer sauberen, ganzjährigen Buchführung: Wissen, welche Konten man besitzt, wie hoch deren Jahresschlussbestände sind und was bereits ausgeschüttet wurde. Beancount.io bietet Ihnen Plain-Text-Buchhaltung, die vollkommen transparent, versionskontrolliert und leicht abfragbar ist. So stehen die Salden und Ausschüttungen Ihrer Rentenkonten im selben Hauptbuch wie der Rest Ihres Finanzlebens. Beginnen Sie kostenlos und führen Sie Ihre Renten-, Depot- und Bankkonten in einer einzigen, prüffähigen Übersicht zusammen — ein System, das das Formular 5329 zu einem seltenen Gast statt zu einer jährlichen Konstante macht.

Quellen und weiterführende Literatur: