El mínim del 0,5% de l'AGI en donacions benèfiques: Preservar la vostra deducció el 2026 amb l'agrupament, els DAF i les QCD

Si detalleu les deduccions i feu un xec de 1.000 $a la vostra entitat benèfica preferida el 2026, una part d'aquesta donació ara no valdrà res a la vostra declaració d'impostos. Aquest és el xoc pràctic d'un canvi silenciós però potent inclòs a la Llei One Big Beautiful Bill (OBBBA): per als exercicis fiscals que comencin després del 31 de desembre de 2025, els contribuents que detallin les deduccions només podran deduir les contribucions benèfiques en la mesura que superin el 0,5$ d'AGI, això suposa 1.000 $ de donacions cada any que ja no redueixen la base imposable.

Això és només una peça. La mateixa llei també limita el valor de les deduccions detallades a 35 cèntims per dòlar per als contribuents del tram superior del 37%, i crea un nou llindar de l'1% (amb el sostre existent del 10% més restringit) per a les contribucions benèfiques corporatives. En conjunt, aquestes disposicions reconfiguren el càlcul de les donacions per a gairebé tots els donants que detallen deduccions i totes les societats C del país, a partir de l'exercici fiscal 2026.

La bona notícia: amb una mica de planificació, la majoria dels donants poden recuperar la major part del benefici perdut. Aquesta guia repassa què ha canviat, les noves regles explicades de forma planera, exemples pràctics en diversos nivells d'ingressos i les tres estratègies que tenen més impacte: l'agrupació (bunching), els fons assessorats per donants (DAF) i les distribucions benèfiques qualificades (QCD) des dels comptes IRA.

Què ha canviat el 2026

Per als exercicis fiscals que comencin el 1 de gener de 2026 o després, quatre regles que interactuen entre si regulen la deductibilitat de les donacions benèfiques.

1. El llindar del 0,5% de l'AGI per als qui detallen deduccions

La nova secció 170(b)(1)(L) permet les contribucions benèfiques només en la mesura que el total de les contribucions de l'any superi el 0,5% de la "base de contribució" del contribuent, que és bàsicament l'AGI per a la majoria d'individus. Per sota del llindar: cap deducció. Per sobre del llindar: els límits actuals de percentatge sobre l'AGI (60% per a efectiu a entitats benèfiques públiques, 30% per a béns revaloritzats, etc.) es continuen aplicant, sumant-se al llindar.

2. El límit del 35% en les deduccions detallades del tram superior

Per als contribuents al tram del 37% —declarants individuals amb ingressos imponibles per sobre dels 640.600 $aproximadament i declarants conjunts per sobre dels 768.700$ el 2026— les deduccions detallades, incloses les donacions benèfiques, ara tenen un valor màxim de 35 cèntims per dòlar. Mecànicament, la reducció equival a 2/37 de la quantitat menor entre el total de les deduccions detallades o la quantitat d'ingressos imponibles que cauen en el tram superior. Una deducció de 100.000 $segueix sent de 100.000$ a l'Annex A (Schedule A), però només redueix 35.000 $d'impostos federals en comptes de 37.000$.

3. La deducció per sobre de la línia per als qui no detallen

Un petit però permanent consol: a partir del 2026, els contribuents que no detallen les deduccions poden deduir fins a 1.000 $(2.000$ per a declaracions conjuntes) de donacions en efectiu a entitats benèfiques públiques qualificades directament a la declaració, sense haver de detallar. Això és independent i no està subjecte al llindar del 0,5%.

4. El llindar de l'1% per a societats (i sostre del 10%)

Les societats C s'enfronten ara a la seva pròpia versió del llindar. Segons la secció 170(b)(2)(A) esmenada, les contribucions benèfiques corporatives són deductibles només en la mesura que superin l'1% dels ingressos imponibles, i no més del 10% dels ingressos imponibles. Una corporació amb 1 milió de dòlars d'ingressos imponibles perd la deducció dels primers 10.000 $ de donacions. Les quantitats per sota del llindar de l'1% són permanentment no deductibles, tret que la corporació també superi el sostre del 10% en el mateix any, cas en el qual l'import no permès es pot arrossegar fins a cinc anys.

Com funciona realment el llindar: Tres exemples pràctics

Si analitzem les xifres, l'impacte del llindar varia dràsticament segons el nivell de donació, no només segons els ingressos.

Exemple 1 — Donant anual constant. La Maya i el Daniel tenen 400.000 $d'AGI i donen 4.000$ a l'any en efectiu a la seva església, a la seva universitat i a un banc d'aliments. El llindar del 0,5% és de 2.000 $. La seva deducció baixa de 4.000$ a 2.000 $. Amb un tipus marginal del 32$ per any. Al llarg d'una dècada, això suposa 6.400 $ en estalvis perduts per les mateixes donacions que ja estaven fent.

Exemple 2 — Donant generós. La mateixa parella, però donen 20.000 $. El llindar encara els costa 2.000$ de deductibilitat. Els 18.000 $ restants són totalment deductibles (molt per sota del sostre del 60% de l'AGI per a efectiu). L'impacte proporcional és petit: aproximadament el 10% de les seves donacions queda per sota del llindar.

Exemple 3 — Donant amb ingressos alts i donacions modestes. Una advocada soltera amb 900.000 $d'AGI dona 5.000$ a entitats benèfiques. El llindar del 0,5% és de 4.500 $. Només 500$ són deductibles i, com que es troba en el tram del 37%, el límit del 35% restringeix encara més el valor federal de les seves deduccions detallades. La deducció efectiva combinada d'aquesta donació es desploma fins a uns 175 $.

El patró és constant: les donacions petites i constants són les més afectades en termes percentuals. Els donants que concentren les donacions per sobre del llindar recuperen la major part de la seva deducció anterior al 2026.

Estratègia 1: L'agrupament (i per què l'any natural de sobte és important)

L'"agrupament" ("bunching") consisteix a consolidar el que hauríeu donat al llarg de diversos anys en un sol any fiscal, de manera que una part molt més gran de les vostres donacions superi el sòl del 0,5% i excedeixi la deducció estàndard. La tècnica ja era útil després que la deducció estàndard del 2017 gairebé es dupliqués; l'OBBBA la fa indispensable per als contribuents que detallen les deduccions.

El mecanisme és senzill. En lloc de donar 5.000 $cada any, doneu-ne 20.000$ una vegada cada quatre anys. En l'any de l'agrupament, detalleu les deduccions (per sobre del sòl i dins del límit de l'AGI). En els anys intermedis, us acolliu a la deducció estàndard (que, gràcies a l'OBBBA, serà permanentment de 15.750 $per a solters / 31.500$ per a declaracions conjuntes el 2026, indexada a la inflació). El sòl recurrent del 0,5% només s'aplica en els anys en què realment apliqueu la deducció; tres de cada quatre anys és un no-esdeveniment.

Apliquem-ho a l'AGI de 400.000 $ de la Maya i en Daniel:

• **Any 1 (donació agrupada de 20.000 $).** Sòl: 2.000$. Deduïble: 18.000 $. Sumat al SALT, els interessos hipotecaris i altres deduccions detallades, superen fàcilment la deducció estàndard.
• Anys 2–4 (sense donacions). S'acullen a la deducció estàndard. El sòl no s'aplica mai.

Total deduïble en quatre anys: 18.000 $. Compareu-ho amb 4.000$ a l'any × 4 anys − (sòl de 2.000 $× 4) = 8.000$ deduïbles. L'agrupament més que duplica l'import deduïble per la mateixa generositat total de 20.000 $.

L'inconvenient de l'agrupament, per descomptat, és que la majoria de donants no volen que les seves entitats benèfiques passin per èpoques de "tot o res". Aquest és exactament el problema que resolen els fons assessorats per donants.

Estratègia 2: Fons assessorats per donants (DAF)

Un fons assessorat per donants (DAF) és un compte benèfic mantingut en una entitat patrocinadora de caritat pública (una fundació comunitària o un patrocinador com Fidelity Charitable, Schwab Charitable, Vanguard Charitable o Daffy). Contribuïu amb efectiu o actius revaloritzats al DAF, sol·liciteu la deducció en l'any de la contribució i, posteriorment, recomaneu subvencions a entitats benèfiques 501(c)(3) qualificades durant els anys següents (mesos, anys o dècades després). Mentrestant, els diners creixen lliures d'impostos dins del fons.

Els DAF combinen l'agrupament amb unes donacions anuals constants. Realitzeu una gran contribució al DAF —agrupada, prou gran com per superar el sòl i vèncer la deducció estàndard— i després seguiu emetent xecs (bé, recomanacions de subvenció) a les vostres entitats benèfiques habituals al vostre ritme habitual. La comptabilitat per a l'IRS es fa l'any del finançament; la comptabilitat per a les entitats benèfiques es fa quan vulgueu.

Tres punts pràctics que els donants solen passar per alt:

1. Doteu el DAF amb accions revaloritzades o criptoactius de base baixa quan sigui possible. Estalvieu l'impost sobre el guany de capital de la revalorització, la deducció es basa en el valor de mercat (subjecte al límit del 30% de l'AGI) i l'entitat benèfica finalment rep el valor total. Aquesta és la palanca d'eficiència fiscal més important en les donacions personals.

2. Els DAF funcionen per a esdeveniments de liqüiditat puntuals. Una venda d'un negoci, la consolidació d'accions restringides (RSU) o un any amb una gran bonificació és exactament quan el càlcul de l'agrupament és més potent: tipus marginal alt, AGI alt, gran donació, deducció aplicada en l'any d'ingressos alts i subvencions realitzades més tard en anys normals.

3. Els DAF no satisfan les distribucions mínimes requerides (RMD). Una QCD d'un compte IRA no es pot fer a un DAF. Si teniu més de 70 anys i mig i voleu utilitzar fons de l'IRA, consulteu l'estratègia següent.

Estratègia 3: Distribucions benèfiques qualificades (QCD)

Si teniu 70 anys i mig o més amb un IRA tradicional, la distribució benèfica qualificada (QCD) pot ser la forma més eficient fiscalment de donar el 2026. Una QCD és una transferència directa des del vostre custodi de l'IRA a una entitat benèfica pública qualificada. La distribució s'exclou completament de l'ingrés brut; mai apareix al vostre formulari 1040 com a ingrés, mai augmenta el vostre AGI i ni tan sols ha de ser deduïda inicialment. El sòl del 0,5% és, per tant, irrellevant per a una QCD, perquè no hi ha cap deducció de l'Annex A a la qual aplicar el sòl.

Paràmetres clau per al 2026:

• **Límit anual de QCD per individu: 111.000 $** (indexat des dels 108.000$ del 2025).
• Els declarants conjunts tenen cadascun el seu propi límit, de manera que una parella casada on ambdós cònjuges tinguin 70 anys i mig o més pot transferir fins a 222.000 $.
• Les QCD compten per a les distribucions mínimes requerides per als contribuents de 73 anys o més, satisfent l'RMD sense augmentar els ingressos imposables (cosa que, d'una altra manera, podria fer pujar els trams IRMAA de Medicare, augmentar la tributació de la Seguretat Social i activar l'impost sobre els ingressos nets d'inversió).
• El destinatari ha de ser una entitat benèfica pública, no un DAF, una organització de suport o una fundació privada no operativa.
• Es requereix una transferència directa: els diners que passen primer per les vostres mans no compten, encara que escriviu immediatament un xec a l'entitat benèfica.

Per a un jubilat que dóna imports constants cada any, la QCD gairebé sempre supera la via de les deduccions detallades el 2026 perquè cada dòlar redueix l'AGI en lloc de dependre d'una deducció limitada per un sòl del 0,5%. També ajuda a preservar l'elegibilitat per a crèdits, deduccions i primes de Medicare més baixes que es redueixen a mesura que l'AGI augmenta.

Altres mecanismes que val la pena conèixer

Uns quants moviments addicionals poden ajudar els donants a superar el sòl o a esquivar-lo:

• Doneu actius a llarg termini revaloritzats, no efectiu. Mateix nivell de generositat, sense impost sobre el guany de capital, deducció pel valor de mercat. La majoria de donants que escriuen xecs en efectiu estan perdent diners.
• Coordineu els cònjuges. Una parella casada té un sol AGI compartit i un sol sòl del 0,5% compartit; no es duplica. La palanca estratègica és el moment de l'agrupament, no el repartiment entre cònjuges.
• Vigileu els saldos a deduir ("carryforwards") del 2025. Els saldos a deduir no utilitzats d'abans del 2026 generalment no estan subjectes al nou sòl quan s'utilitzen en anys posteriors (pendent d'instruccions formals de l'IRS), de manera que els contribuents amb un gran saldo del 2025 haurien d'esgotar-lo abans d'afegir donacions del 2026.
• Avanceu les donacions al 2025 si és possible. Una contribució el 2025 és deduïble sota les regles antigues: sense sòl del 0,5% i sense el límit del 35%. Els donants amb liquiditat per donar ara haurien de considerar accelerar les donacions planificades per al 2026 a l'any natural 2025, especialment si es troben en el tram impositiu més alt o a prop d'aquest.
• Per a les corporacions de tipus C, vigileu la franja de l'1%–10%. Per sota de l'1% de la base imposable, les donacions es perden permanentment. Just al límit, planifiqueu els anys de "carryforward". Els programes de donacions corporatives s'han de dimensionar per superar el sòl cada any que l'empresa sigui rendible.

Documentació: El que haurà de demostrar

El llindar del 0,5% fa que el registre contemporani sigui més important, no pas menys. Per justificar una deducció, l'IRS espera:

• Un registre bancari (xec cancel·lat, extracte de la targeta de crèdit o reconeixement escrit de l'entitat benèfica) per a cada donació en efectiu, a més d'un reconeixement escrit contemporani de l'entitat per a qualsevol donació individual de 250 $ o més.
• Una taxació qualificada per a donacions no monetàries superiors a 5.000 $ (excepte valors negociats en borsa).
• Per a les QCD (distribucions benèfiques qualificades), un formulari 1099-R del custodi del seu IRA i una carta de reconeixement de l'entitat benèfica que indiqui que no s'han rebut béns ni serveis.
• Per a les contribucions a DAF (fons assessorats per donants), la carta de reconeixement del patrocinador, a més dels seus propis registres del valor de mercat just si ha aportat actius revalorats.
• Un recompte anual continu de l'AGI (ingressos bruts ajustats) i de les donacions totals, per poder mostrar el càlcul del llindar del 0,5% en cas de ser interrogat.

Els donants que fan donacions a diverses entitats benèfiques, en múltiples formes (efectiu, accions, DAF, QCD), en diversos exercicis fiscals, es beneficiaran d'una font única de veritat: un llibre major que registri cada donació amb la data, l'import, el vehicle, el destinatari i els documents justificatius. L'IRS no atorga crèdit parcial per resums vagues.

Mantingui els seus registres de donacions preparats per a auditories

El llindar del 0,5%, el límit del 35% i el llindar corporatiu de l'1% recompensen els donants que poden demostrar exactament quan, com i quant han donat, i que poden modelar el valor marginal de la següent donació abans d'emetre el pagament. Beancount.io és comptabilitat en text pla i amb control de versions que li ofereix una transparència total sobre les seves donacions benèfiques, les seves contribucions a DAF, les seves QCD i els càlculs de l'AGI que les impulsen. Sense caixes negres, sense dependència d'un proveïdor, sense fulls de càlcul sorpresa al final de l'any. Comenci gratuïtament i vegi per què desenvolupadors, professionals de les finances i filantrops seriosos s'estan passant a la comptabilitat en text pla.