Annex B-1 del Formulari 1065: Divulgació dels Propietaris del 50% en Societats Escalonades, LLC Familiars i Fons de Capital Privat

Si presenteu una declaració de societat del Formulari 1065, hi ha un annex d'una sola pàgina que genera silenciosament més avisos d'examen de l'IRS que gairebé qualsevol altra declaració de societat. No calcula ni un dòlar d'impostos. No canvia l'assignació de ningú. Tot el que fa és donar noms, i les persones que l'IRS més vol que s'identifiquin són sovint les persones que les societats s'obliden d'incloure.

Aquest annex és l'Annex B-1, Informació sobre els socis que posseeixen el 50% o més de la societat. Sembla senzill. No ho és. El parany és que "posseir el 50%" no és el que la majoria de declarants pensen que significa, i les regles d'atribució que decideixen qui creua el llindar no són les que tots els comptables han memoritzat de la classe de dret tributari corporatiu. Si us equivoqueu en aquesta declaració en una societat multinivell, una LLC familiar o una estructura de fons de fons, la declaració serà incompleta per si mateixa —que és exactament el tipus de bandera vermella que l'IRS utilitza per triar quines declaracions de societat examinar.

Aquesta guia detalla qui ha de presentar-lo, qui compta com a propietari del 50% un cop s'aplica l'atribució, les estructures que més solen confondre els declarants i com mantenir els vostres registres prou nets perquè l'Annex B-1 de l'any vinent us porti deu minuts en comptes de deu dies.

Què informa realment l'Annex B-1

L'Annex B-1 és la resposta del món de les societats a una pregunta enganyosament senzilla: qui és realment el propietari d'aquesta entitat?

L'Annex B principal del Formulari 1065 conté dues preguntes que condicionen tota la presentació. Es troben a la secció "Altra informació", actualment numerades com a 2a i 2b (l'IRS va canviar la numeració de la 3a i 3b fa uns anys, motiu pel qual les plantilles antigues i les llistes de verificació caducades encara pregunten pel número de pregunta equivocat):

• La pregunta 2a demana si alguna entitat —corporació, societat, fideïcomís, organització exempta d'impostos o govern estranger— posseeix, directament o indirectament, el 50% o més dels beneficis, pèrdues o capital de la societat.
• La pregunta 2b demana el mateix sobre qualsevol persona física o successió.

Si la resposta a qualsevol de les dues és afirmativa, la societat ha d'adjuntar l'Annex B-1. La Part I enumera les entitats que compleixen els requisits. La Part II enumera les persones físiques i successions. Per a cada propietari, s'ha d'informar de:

1. Nom
2. Número d'identificació fiscal (EIN o SSN)
3. País d'organització o ciutadania
4. El percentatge màxim de propietat en beneficis, pèrdues o capital

Aquesta última columna té més importància de la que sembla. Heu d'informar del més alt dels tres percentatges —benefici, pèrdua o capital— mesurat al final de l'exercici. Un soci a qui se li assigna el 30% dels beneficis però que ostenta el 60% del capital és un propietari del 60% als efectes de l'Annex B-1 i ha de ser declarat.

La prova del 50% són tres proves disfressades

L'error de presentació més comú és tractar el "50% o més" com un sol número. No ho és. Un soci supera el llindar si assoleix el 50% en qualsevol d'aquests conceptes:

• Beneficis
• Pèrdues
• Capital

Això és important perquè les societats reals rarament assignen els tres conceptes de manera idèntica. Un soci gestor amb un compte de capital del 20% podria rebre el 60% dels beneficis a través d'un interès transferit (carried interest). Un soci que es jubila podria tenir el 80% del capital però no tenir assignat cap benefici en el futur. Ambdós superen el llindar del 50% en almenys un eix, i ambdós han d'aparèixer a l'Annex B-1.

El llindar es mesura al final de l'any fiscal, però un augment a meitat d'any per sobre del 50% encara pot obligar a incloure un soci a l'annex si el mesurament de final d'any ho reflecteix. Les compres de participacions, les amortitzacions i l'admissió de nous socis requereixen una taula de propietat neta el dia de tancament. Si els vostres llibres només fan el seguiment de la propietat en la data del moviment d'efectiu, no teniu les dades que l'Annex B-1 exigeix.

Secció 267(c), no la Secció 318 — La regla d'atribució que la majoria de declarants ignoren

Aquí teniu el punt tècnic que atrapa fins i tot els preparadors experimentats. L'Annex B-1 utilitza les regles de propietat constructiva de la Secció 267(c) del Codi de Rendes Internes per determinar la propietat indirecta, no la Secció 318.

Aquesta distinció és més que acadèmica. La Secció 318, que la majoria de professionals del dret tributari troben per primera vegada en el context de les distribucions de societats S i les amortitzacions d'accions corporatives, té una forma específica: un grup familiar definit, atribució de societat a soci, atribució d'opcions i un llindar del 50% per a l'atribució corporativa. La Secció 267(c) és un animal diferent:

• L'atribució familiar sota la 267(c)(4) abasta un grup familiar més ampli que la Secció 318. La "família" d'una persona física segons la 267(c) inclou germans i germanes (de pare i mare o de mig vincle), cònjuge, avantpassats (pares, avis i posteriors) i descendents lineals (fills, néts, besnéts, etc.). El grup familiar de la Secció 318 és més estret: s'atura en els pares pel que fa als avantpassats i exclou els germans.
• L'atribució d'entitats sota la 267(c)(1) flueix proporcionalment des de corporacions, societats, successions i fideïcomisos cap als seus propietaris. No hi ha cap llindar del 50% per activar l'atribució, a diferència de la Secció 318(a)(2)(C).
• Les instruccions de la societat exclouen específicament la Secció 267(c)(3) —la regla de "soci a soci" que tractaria cada soci com a propietari constructiu del que posseeix cada un dels altres socis. Sense aquesta exclusió, gairebé cada societat de dos socis hauria de declarar ambdós socis com a propietaris al 100%, cosa que no és la intenció.

Si construïu un model per a l'Annex B-1 basant-vos en la suposició que les regles són les mateixes que en un gràfic d'atribució d'accions de la Secció 318, declarareu per sota de la realitat en les participacions familiars i per sobre en les cadenes de societats multinivell. Ambdós són errors que l'IRS detecta.

Què fa realment la regla d'atribució familiar

Un matís important: l'atribució familiar sota el títol 267(c) només s'aplica si la part atribuïda ja té algun interès directe o indirecte en la societat. Una filla que no posseeix res en la societat de la seva mare no hi queda inclosa només perquè la seva mare en sigui sòcia. Però una filla que posseeix un 10% directament es considerarà que també posseeix l'interès de la seva mare; i si la mare té un 45%, la filla ara se situa en un 55% i ha de ser declarada.

Aquesta regla funciona en ambdós sentits. Pot fer que un soci minoritari superi el llindar en agregar el seu interès amb el d'un progenitor o cònjuge. També pot confirmar que un parent polític no té cap interès declarable, perquè els parents polítics no formen part del grup familiar del títol 267(c).

Com s'acumula l'atribució d'entitats en estructures per nivells

L'atribució d'entitats és proporcional, la qual cosa significa que s'escala clarament a través dels nivells. Considereu:

Fund I LP
  └─ posseeix el 60% de LowerTier LP
       └─ que posseeix el 40% de OperatingCo Partnership

L'Annex B-1 d'OperatingCo ha de mirar cap amunt en la cadena. Es considera que Fund I posseeix la seva part proporcional de la participació de LowerTier a OperatingCo: 60% × 40% = 24%. Això per si sol no supera el 50%. Però si Fund I també té un interès directe separat del 30% a OperatingCo, la seva propietat combinada és del 24% + 30% = 54%, i Fund I ha de constar a la Part I.

Aquí és on les societats per nivells solen fallar en la seva pròpia declaració. El preparador del nivell inferior veu un soci directe del 30% i assumeix que la qüestió està resolta. La participació indirecta del soci del nivell superior a través de vehicles intermedis mai s'arriba a agregar. L'annex surt infravalorat, i la resta de la declaració —incloent-hi els informes K-2 i K-3 sobre socis estrangers— hereta la mateixa mancança.

Les tres estructures que causen més errors a l'Annex B-1

1. LLCs de hòlding familiar

Les societats de responsabilitat limitada i les societats familiars estan dissenyades al voltant de l'atribució per planificació patrimonial: donacions a fills, fideïcomisos per a néts, GRATs i cònjuges que divideixen els interessos de capital. La realitat econòmica és una unitat familiar; els K-1 són mitja dotzena de noms separats, cadascun per sota del 50%.

L'Annex B-1 sovint els farà superar a tots el 50% un cop s'apliqui l'atribució del títol 267(c). Un avi que posseeix directament el 35%, amb el seu cònjuge tenint el 10% i un fill el 8%, és constructivament un propietari del 53% a efectes de divulgació, suposant que el cònjuge i el fill compleixin el requisit de "tenir algun interès directe o indirecte". El fill també es converteix en un propietari del 53%, seguint la mateixa lògica. Ambdós corresponen a la Part II, i la família normalment llista cada membre adult que estigui en el grup 267(c) i tingui qualsevol participació directa.

Una llista de verificació clara per a una LLC de hòlding familiar seria així:

• Elaboreu un arbre familiar d'una pàgina que mostri cada parent que tingui qualsevol interès directe o indirecte.
• Anoteu el percentatge directe de cada persona en beneficis, pèrdues i capital per separat.
• Apliqueu l'atribució 267(c)(4) per superposar els interessos familiars a cada titular directe.
• Torneu a comprovar el llindar del 50% respecte a les tres mesures econòmiques.
• Llisteu cada individu que el superi, inclosos aquells el percentatge directe dels quals per si sol sigui petit.

2. Fons de capital privat i estructures de bloqueig (blockers)

La segona categoria són els fons dirigits per patrocinadors amb GPs d'interès compensatori (carried interest), fons paral·lels per a LPs subjectes a impostos i exempts d'impostos, i societats bloquejadores (blockers) de Caiman o Delaware. Hi ha dos patrons a vigilar:

Socis amb assignació de "carry". Una entitat GP amb un compte de capital minúscul però un interès en beneficis del 20% pot superar la prova del 50% si el fons té molt pocs LPs o si el GP manté el "carry" tant en el fons principal com en el paral·lel. Comproveu sempre l'assignació del GP en beneficis, no només en capital.

Societats bloquejadores com a propietàries del 50%+. Quan una societat bloquejadora C-corp dels EUA se situa entre LPs estrangers i una societat operativa dels EUA, la bloquejadora pot ser ella mateixa un soci amb més del 50%. Correspon a la Part I com a societat, i la seva existència no eximeix la societat de la declaració, tot i que protegeixi els inversors estrangers d'un Annex K-1.

Un indici pràctic: si el vostre fons té menys de deu socis i qualsevol d'ells és una entitat vinculada controlada pel patrocinador, és gairebé segur que teniu una declaració d'Annex B-1. Les estructures de fons de fons i "master-feeder" haurien de tractar l'Annex B-1 com a obligatori fins que es demostri el contrari; la premissa per defecte ha de ser la declaració, no l'exempció.

3. Societats per nivells amb capes d'entitats omeses

Les LLCs d'un sol membre (SMLLC) s'ometen a efectes fiscals federals (disregarded entities). També són la font més comuna d'informes incorrectes a l'Annex B-1.

La regla: no llisteu una entitat omesa com a propietària. Llisteu el propietari reconegut de l'entitat omesa: l'individu, societat o entitat que posseeix la SMLLC. Si el propietari de l'entitat omesa és un individu, va a la Part II, no a la Part I.

Els declarants que traslladen la llista de socis del K-1 directament a l'Annex B-1 solen fer-ho al revés: llisten "ABC Holdings LLC, EIN xx-xxxxxxx, propietari del 60%" a la Part I, quan "ABC Holdings LLC" és una SMLLC omesa el soci únic de la qual és Jane Smith, una persona física. L'entrada correcta posa Jane Smith a la Part II amb el mateix percentatge.

La mateixa lògica s'aplica a través de múltiples capes omeses: seguiu buscant amunt en la cadena de propietat fins a arribar a una entitat o persona que no sigui omesa, i aquest serà el propietari que heu de declarar a l'Annex B-1.

Errors comuns que apareixen en les declaracions examinades

Un grapat d'errors recurrents representen la majoria de les conclusions de l'auditoria de l'Annex B-1:

1. Llistar el mateix propietari dues vegades: una vegada a la Part I i una altra a la Part II, perquè el soci és titular tant a través d'una entitat controlada com directament com a individu. Agregueu primer, llisteu una sola vegada al percentatge de propietat constructiva màxim.
2. Establir el país per defecte a "Estats Units" per a una persona física o societat estrangera perquè el camp del país s'ha deixat en blanc en el registre del soci subjacent. Aquesta és una de les discrepàncies més fàcils de detectar per a un examinador en creuar les dades amb els Formularis 8804/8805 o K-2/K-3.
3. Oblidar la prova de final d'any. Un soci que tenia el 80% el 30 de juny però que va veure la seva participació amortitzada fins al 5% el 31 de desembre no és un propietari del 50% o més per a aquesta mesura de final d'any. Un soci admès el 30 de desembre amb un 51% sí que ho és.
4. Informar d'una entitat transparent (disregarded entity) en lloc del seu propietari fiscal (regarded owner). Sovint, els paràmetres per defecte del programari agafen el registre del soci directament sense recórrer la cadena de propietat.
5. Crear registres de socis "ombra" en el programari de preparació perquè els percentatges quadrin al 100%. Els percentatges de l'Annex B-1 poden sumar legítimament més del 100% perquè el mateix interès econòmic es pot atribuir a diversos propietaris constructius. Ajustar els percentatges del K-1 subjacent per forçar una suma del 100% crea una declaració que ja no quadra amb l'acord de societat real, i la discrepància del K-1 és en si mateixa un senyal d'alerta per a una inspecció.
6. Barrejar la Secció 267(c) i la Secció 318. La majoria dels programaris de preparació utilitzen per defecte un conjunt de regles d'atribució; verifiqueu quina s'està aplicant i modifiqueu-la si cal.

Què passa si us equivoqueu

L'Annex B-1 per si sol no té una sanció independent. L'exposició és indirecta i, generalment, pitjor que una multa fixa:

• Un Annex B-1 incomplet fa que el mateix Formulari 1065 subjacent sigui incomplet, cosa que pot suspendre la protecció del termini de prescripció de la liquidació i obrir la declaració a examen durant més temps de la finestra habitual de tres anys.
• Les inconsistències entre l'Annex B-1 i altres declaracions a nivell de soci (Annex K-1, K-2, K-3, Formularis 8804/8805 per a socis estrangers, cadenes de propietat del Formulari 5471) són exactament el tipus de discrepància que l'IRS utilitza com a criteri de selecció per a les auditories de societats.
• Per a les societats sota el règim BBA, l'examen de la declaració de la societat exposa tots els socis a un possible pagament insuficient imputat. Un petit error de divulgació es pot convertir en una responsabilitat fiscal a nivell de societat que requereix una elecció de trasllat (push-out) o el pagament total per part de la societat.
• Si la societat també és un agent de retenció —per exemple, per a socis estrangers segons la Secció 1446—, la informació de l'Annex B-1 es pot creuar amb el compliment de les retencions. Identificar erròniament un soci estranger com a nacional, o viceversa, pot derivar en un ajust de l'impost de retencions a més de sancions i interessos.

La solució rarament és difícil; el cost de no solucionar-ho és el que fa mal.

Construir els registres que necessiteu abans de la presentació

Una declaració de l'Annex B-1 només és tan exacta com el llibre de propietat que hi ha al darrere. La major part del patiment en la preparació prové de reconstruir percentatges i relacions de propietat constructiva durant el moment crític de la presentació, setmanes després dels esdeveniments que els van canviar. Uns quants hàbits eliminen les corregudes d'última hora:

• Mantingueu un llibre major de capital i propietat durant tot l'any amb tres columnes per soci: percentatges de beneficis, pèrdues i capital. Actualitzeu-lo en cada admissió, amortització, transferència o modificació de l'acord de societat, no a final d'any.
• Documenteu les relacions familiars per a cada soci individual el grup familiar del qual podria creuar plausiblement el 50%. Un petit mapa de relacions mantingut amb els registres de la societat és més ràpid que reconstruir-lo sota la pressió dels terminis.
• Feu un seguiment dels propietaris d'entitats transparents en el moment en què s'admet el soci. Registreu el propietari fiscal juntament amb el nom de la SMLLC perquè les futures declaracions no hagin de rastrejar la cadena.
• Concilieu l'Annex B-1 amb els percentatges del K-1 cada any i documenteu qualsevol diferència intencionada (normalment derivada de l'atribució). Una petita memòria en els fulls de treball que expliqui per què un individu de la Part II amb un 53% no coincideix amb cap K-1 individual estalviarà hores d'explicacions en un futur examen.

Com més clars siguin els registres subjacents, més petita esdevé la qüestió de l'Annex B-1. Deixa de ser un joc d'endevinalles anual per convertir-se en una consulta de cinc línies.

Mantingueu els llibres de la vostra societat preparats per a auditories des del primer dia

La presentació precisa de l'Annex B-1 comença amb registres nets i transparents a nivell de soci: comptes de capital, assignacions de pèrdues i guanys, transferències i historial de propietat, tot conciliat amb l'acord de societat i traçable al llarg dels anys. Les societats que presenten aquest annex sense problemes són aquelles els llibres de les quals es van construir per fer aflorar aquesta informació, no les que la reconstrueixen cada març.

Beancount.io us ofereix una comptabilitat en text pla totalment controlada per versions, consultable i transparent: cada canvi en un compte de capital és una transacció traçable i auditable, i el llibre de propietat de cada any anterior està disponible permanentment tal com es va presentar. Sense caixes negres, sense bases de dades propietàries, sense dependència del proveïdor. Comenceu gratis i veieu per què els desenvolupadors, els professionals de les finances i les societats serioses s'estan passant a la comptabilitat en text pla per als registres que més importen.