Elecció de pèrdua per desastre de la Secció 165(i): Traslladar les pèrdues per sinistre a l'any anterior per a un reemborsament més ràpid

Un incendi forestal s'emporta el garatge. Un huracà arrenca la meitat de la teulada. Una inundació sobtada arruïna l'inventari del vostre local comercial. La majoria dels contribuents assumeixen que han d'esperar fins al proper abril per deduir la pèrdua, i molts esperen un any i mig sencer abans que aparegui algun efectiu real. El codi tributari federal ofereix una solució de la qual gairebé ningú parla: una elecció que us permet reclamar la pèrdua per sinistre en una declaració que ja heu presentat, generant un reemborsament en setmanes en lloc de la propera temporada d'impostos.

Aquesta eina és la Secció 165(i) de l'Internal Revenue Code, i pot ser la diferència entre esperar fins a l'abril de 2027 per obtenir ajuda i dipositar els diners de l'IRS al vostre compte fins i tot abans que s'hagin netejat les runes. Amb la FEMA fent el seguiment de més de 100 declaracions de desastre a l'any i el 2025 produint declaracions importants per incendis forestals a Califòrnia, inundacions a Texas, tornados a Missouri, esllavissades a Washington i dotzenes d'altres esdeveniments, l'elecció és important per a molts més contribuents dels que s'imaginen.

Aquesta guia explica com funciona l'elecció, els terminis que no podeu perdre, les regles de càlcul per a propietats personals i empresarials, i els ports segurs que us permeten saltar-vos una taxació costosa.

Què fa realment la Secció 165(i)

Les pèrdues per sinistre normalment es reflecteixen a la declaració d'impostos de l'any en què es produeix la pèrdua. Si la vostra casa es crema a l'octubre de 2026, la deducció apareix a la declaració de 2026 que presenteu el 2027.

La Secció 165(i) trenca aquesta regla temporal per a una categoria específica: les pèrdues "atribuïbles a un desastre declarat federalment" que es produeixin en una "àrea de desastre". Per a aquestes pèrdues —i només per a aquestes pèrdues— podeu triar deduir-les a la declaració de l'any immediatament anterior a l'any del desastre.

En termes pràctics, si un desastre declarat federalment afecta la vostra propietat el 2026, podeu adjuntar un Formulari 4684 de 2026 a una declaració de 2025 esmenada (Formulari 1040-X), reclamar la pèrdua contra els ingressos que ja heu declarat, i l'IRS emetrà un xec de reemborsament basat en l'obligació tributària recalculada del 2025. No heu d'esperar de dotze a divuit mesos per monetitzar la pèrdua.

L'elecció va ser dissenyada precisament per a aquest problema de flux de caixa. Les assegurances paguen lentament. L'assistència individual de l'Agència Federal per a la Gestió d'Emergències (FEMA) és limitada i lenta. La reconstrucció comença immediatament. Avançar l'estalvi fiscal un any és una de les poques fonts de liquiditat ràpida i considerable per a una llar afectada per un desastre.

Qui qualifica

S'han de complir tres condicions:

1. La pèrdua ha de ser atribuïble a un desastre declarat federalment. Això vol dir que el president dels Estats Units va declarar l'esdeveniment com un desastre major o emergència segons la Llei Stafford. Cada declaració porta un número DR (desastre major) o EM (emergència) assignat per la FEMA, i la propietat ha d'estar situada en un comtat inclòs en la declaració.
2. La pèrdua ha de ser una veritable pèrdua per sinistre — danys sobtats, inesperats o inusuals a la propietat. El deteriorament gradual, el desgast normal i les inundacions progressives per una canonada amb fuites no qualifiquen.
3. El contribuent ha de ser realment el propietari de la propietat o ser-ne responsable contractualment. Els llogaters poden reclamar pèrdues sobre les seves pertinences personals dins d'un habitatge de lloguer danyat, però no poden reclamar danys a l'estructura mateixa.

Tant les persones físiques com les entitats poden utilitzar l'elecció. Els propietaris únics, les LLC de soci únic, les societats col·lectives (partnerships), les S corporations i les C corporations tenen accés, tot i que els mecanismes de càlcul difereixen entre la propietat d'ús personal i l'empresarial.

Si un desastre concret també es qualifica com a desastre qualificat segons la legislació federal específica (la majoria dels esdeveniments importants entre el 2020 i el 2 de setembre de 2025 ho qualifiquen), la pèrdua gaudeix de regles millorades que es descriuen a continuació.

El termini estricte que no podeu perdre

Aquí és on la majoria dels contribuents s'equivoquen. L'elecció 165(i) no segueix el mateix calendari que una declaració esmenada normal.

Heu de fer l'elecció com a màxim sis mesos després de la data de venciment ordinària (sense pròrrogues) de la declaració original de l'any del desastre. Per a un desastre de 2025 sofert per una persona física d'any natural, la declaració de l'any del desastre venç el 15 d'abril de 2026 (sense pròrrogues), de manera que el termini per a l'elecció és el 15 d'octubre de 2026. Per a un desastre de 2026, el termini de l'elecció és el 15 d'octubre de 2027.

És important destacar que aquest és el termini per fer l'elecció, no per esmenar l'any anterior. La declaració esmenada de l'any anterior encara es pot presentar segons l'estatut normal de tres anys, però l'elecció mateixa s'ha de decidir dins de la finestra de sis mesos.

També teniu una finestra de 90 dies per revocar l'elecció després d'haver-la fet. Alguns contribuents fan els números i descobreixen que el tipus marginal de l'any del desastre és més alt que el de l'any anterior; en aquest cas, revocar-la us torna al tractament per defecte. Després de 90 dies, la decisió queda bloquejada tret que l'IRS doni permís per canviar-la, la qual cosa és poc freqüent.

Marqueu aquestes dates en un calendari el mateix dia que es produeixi el desastre. El termini no es mou perquè estigueu ocupats reconstruint.

Com fer l'elecció

Mecànicament, l'elecció és senzilla:

1. Completeu el Formulari 4684 per a l'any del desastre, Secció D. Aquesta és la secció dedicada a l'elecció de l'any anterior. Introduïu el número DR o EM de la FEMA a l'espai situat a sobre de la línia 1.
2. Adjunteu el Formulari 4684 a una declaració original o esmenada de l'any anterior. Si l'any anterior ja s'ha presentat, presenteu el Formulari 1040-X. Les empreses utilitzen la declaració esmenada corresponent: 1120-X per a societats C, 1120-S esmenada per a societats S, 1065 esmenada per a associacions.
3. Incloeu una declaració per escrit manifestant l'elecció. La declaració ha d'identificar el desastre, la data de la pèrdua, l'adreça o descripció de la propietat afectada i una declaració clara que el contribuent tria, segons la Secció 165(i), reclamar la pèrdua en l'any precedent.
4. Torneu a calcular l'impost de l'any anterior amb la deducció per pèrdua fortuïta inclosa i sol·liciteu el reemborsament resultant.

L'IRS accelera els reemborsaments relacionats amb desastres en la majoria dels casos; escriure "Disaster" (Desastre) i el número de declaració de la FEMA a la part superior de la declaració ajuda a dirigir-la a un equip de processament designat.

Càlcul de la pèrdua: Propietat d'ús personal

Per a la propietat que no s'utilitza en un ofici o negoci ni es manté per a inversió, el càlcul de la pèrdua fortuïta segueix una fórmula específica.

Pas 1: Determineu la disminució del valor just de mercat. Aquest és el VJM immediatament abans del sinistre menys el VJM immediatament després. Per a una destrucció total, el VJM "abans" és la xifra rellevant; per a danys parcials, ambdues xifres importen.

Pas 2: Compareu-lo amb la base ajustada. La pèrdua deduïble per a béns d'ús personal és la menor entre la disminució del VJM o la base ajustada de la propietat.

Pas 3: Resteu les assegurances i altres reemborsaments. Reduïu la pèrdua per qualsevol import rebut —o que raonablement s'esperi rebre— de l'assegurança, la FEMA, campanyes de GoFundMe o altres fonts. Si no presenteu una reclamació d'assegurança a temps per una pèrdua coberta, l'IRS tracta la cobertura no reclamada com si l'haguéssiu rebut.

**Pas 4: Apliqueu el límit mínim de 100 $per esdeveniment.** Cada esdeveniment de pèrdua independent activa una reducció de 100$. Un sol huracà que danyi tant la vostra casa com el vostre cotxe és un esdeveniment amb un sol límit de 100 $.

Pas 5: Apliqueu el llindar del 10% de l'AGI. Les pèrdues fortuïtes estàndard només són deduïbles en la mesura que el total superi el 10% de l'ingrés brut ajustat (AGI) de l'any de la deducció (l'any anterior, si es fa l'elecció).

Per a les pèrdues que es classifiquen com a pèrdues per desastre qualificades sota una legislació federal específica, les regles són molt més generoses: el límit de 100 $passa a ser un límit de 500$ per esdeveniment, el llindar del 10% de l'AGI desapareix completament i la pèrdua és deduïble sense desglossar deduccions; es pot afegir a la deducció estàndard.

Càlcul de la pèrdua: Propietat empresarial

La propietat empresarial i la que genera ingressos segueixen un camí diferent i, generalment, més favorable al contribuent.

Per a la propietat empresarial totalment destruïda, la pèrdua és igual a la base ajustada menys el valor residual menys el reemborsament de l'assegurança, independentment del VJM. Això significa que un equip totalment amortitzat no genera cap pèrdua encara que el seu valor de mercat fos significatiu; no queda res a la base per amortitzar.

Per a la propietat empresarial parcialment destruïda, la pèrdua és la menor entre la disminució del VJM o la base ajustada, menys els reemborsaments, de manera similar a la fórmula d'ús personal.

La diferència crítica: no s'aplica cap límit de 100 $ ni cap llindar d'AGI. Les pèrdues fortuïtes empresarials es reflecteixen íntegrament a la declaració.

Per a les entitats de transparència fiscal (pass-through), la pèrdua passa als propietaris en els seus Formularis K-1. L'elecció 165(i) es pot fer a nivell d'entitat, accelerant la pèrdua al K-1 de l'any anterior, tot i que tots els socis o accionistes s'han de coordinar, ja que l'elecció afecta la declaració de l'any anterior de tothom.

Les pèrdues d'inventari no s'inclouen al Formulari 4684. S'absorbeixen a través del cost de les mercaderies venudes, i qualsevol recuperació de l'assegurança es tracta com a ingressos ordinaris. Una botiga de roba inundada no hauria de comptar doblement les pèrdues d'inventari incloent-les també a la llista de pèrdues fortuïtes.

Ports segurs que estalvien la factura de la tasació

Determinar la "disminució del valor just de mercat" sol requerir una tasació: cara, lenta i sovint difícil d'encarregar mentre els contractistes tenen l'agenda plena. El Procediment d'Ingressos 2018-08 estableix set ports segurs que permeten als contribuents ometre completament la tasació formal. Si seguiu el port segur correctament, l'IRS no qüestionarà la determinació del VJM.

Per a béns immobles residencials d'ús personal, s'apliquen quatre ports segurs:

• Mètode del cost estimat de reparació (límit 20.000 $): Utilitzeu la menor de dues estimacions preparades per contractistes amb llicència independents i separats. Les estimacions han de detallar els costos per partides per restaurar la propietat a la seva condició prèvia al sinistre.
• Mètode de minimis (límit 5.000 $): El propietari pot fer una estimació de bona fe del cost de reparació basada en rebuts, fotos i observacions. No es requereix contractista.
• Port segur de l'assegurança: Utilitzeu l'estimació de pèrdua que hagi elaborat la companyia d'assegurances. Aquest és el mètode més fàcil quan hi ha cobertura.
• Port segur del contractista (només desastres declarats a nivell federal): Utilitzeu un contracte vinculant amb un contractista amb llicència per a treballs de restauració, signat en un termini raonable després del desastre.
• Tasació de préstec per desastre (només desastres declarats a nivell federal): Utilitzeu la tasació proporcionada amb una sol·licitud de préstec federal per desastre (els préstecs de la SBA, per exemple, inclouen una inspecció).

Per a pertinences personals (mobles, roba, aparells electrònics, estris de cuina):

• Mètode de minimis (límit 5.000 $): Estimacions de bona fe de la disminució del valor, article per article.
• Port segur del cost de reposició (només desastres declarats a nivell federal): Determineu el cost de substituir cada article nou avui i després reduïu-lo en un 10% per cada any de propietat, amb un límit de reducció del 90%. Per a articles únics o antics, això sovint produeix un resultat més favorable que el valor just de mercat.

Documenteu el mètode utilitzat. Les fotos dels danys, els rebuts, les estimacions dels contractistes i els llistats de pertinences article per article han d'anar en un sol fitxer etiquetat amb l'any del desastre i el número de la FEMA.

Quan l'elecció ajuda realment i quan no

L'elecció 165(i) no és beneficiosa automàticament. La resposta correcta depèn de la comparació dels tipus impositius marginals entre els dos anys i del valor del flux de caixa d'un reemborsament anticipat.

L'elecció ajuda quan:

• L'any anterior va tenir ingressos més alts i, per tant, tipus marginals més elevats. Una pèrdua deduïda en un any amb un tram del 32% estalvia més impostos que la mateixa pèrdua en un any amb un tram del 22%.
• L'any anterior va tenir ingressos suficients per absorbir una deducció important sense desaprofitar-la. Les pèrdues per sinistre no poden generar un impost negatiu, tot i que les pèrdues empresarials en excés poden derivar en una pèrdua operativa neta.
• El contribuent necessita efectiu ara per reconstruir i no pot esperar fins a la següent temporada de declaració.
• El contribuent ja ha presentat la declaració de l'any anterior, cosa que fa que el reemborsament mitjançant una declaració rectificativa sigui la via més ràpida.

És possible que l'elecció no ajudi quan:

• L'any del desastre tingui uns ingressos substancialment més alts que l'any anterior; per exemple, una petita empresa que creix a la segona meitat de l'any malgrat els danys.
• L'any anterior va tenir ingressos baixos o nuls, de manera que la deducció es desaprofitaria parcialment.
• El llindar del 10% de l'AGI (Ingressos Bruts Ajustats) consumeix més part de la pèrdua en l'any anterior del que ho faria en l'any del desastre (per exemple, si l'any del desastre produirà un AGI més baix).
• La pèrdua és una pèrdua per desastre qualificada i una declaració detallada de l'any anterior perdria valor en comparació amb una deducció estàndard més la pèrdua per desastre qualificada en l'any del desastre.

Una comparació senzilla en dues columnes —l'impost de l'any del desastre amb la pèrdua enfront de l'impost de l'any anterior amb la pèrdua— respon a la pregunta en quinze minuts per a la majoria de declarants.

Coordinació amb assegurances i reemborsaments

Una trampa subtil atrapa els contribuents que reclamen una deducció 165(i) abans que l'assegurança pagui. La pèrdua per sinistre s'ha de reduir segons els reemborsaments raonablement esperats, no només pels imports ja rebuts. Si un propietari dedueix una pèrdua de 200.000 $el primer any i després rep un xec de l'assegurança de 150.000$ el segon any, el resultat no és una recalculació de la declaració de l'any anterior, sinó una inclusió d'ingressos per reemborsament en la declaració del segon any, informada al Formulari 4684.

La seqüència més neta:

1. Presentar la reclamació a l'assegurança immediatament.
2. Estimar el reemborsament esperat de manera conservadora en fer l'elecció.
3. Documentar l'estimació en els documents de treball del sinistre.
4. Informar de qualsevol excés o defecte de recuperació en l'any en què es finalitzi el pagament.

Si l'assegurança reemborsa totalment la pèrdua, no hi ha deducció per sinistre, però si el reemborsament genera un guany (els ingressos superen la base ajustada), la Secció 1033 permet per separat ajornar aquest guany reinvertint en una propietat de substitució similar en un termini de dos anys (quatre anys per a una residència principal en un desastre declarat federalment).

El manteniment de registres que espera l'IRS

Les declaracions de pèrdues per sinistre s'auditen amb una freqüència més alta que les declaracions individuals típiques. La documentació a prova de bombes inclou:

• Prova de propietat (escriptura, títol, contracte de lloguer per a béns personals dels llogaters)
• Proves de l'estat anterior al sinistre: fotos, taxacions prèvies, rebuts de compra, annexos de l'assegurança
• Proves de l'estat posterior al sinistre: fotos, pressupostos de contractistes, informes d'inspecció de la FEMA
• La causa i la data del sinistre: articles de notícies, el número de declaració de la FEMA, informes meteorològics
• Presentacions i pagaments de reclamacions d'assegurances, inclosa la pàgina de declaracions de la pòlissa que mostra la cobertura
• Tots els pressupostos i factures dels contractistes utilitzats en les valoracions de port segur (safe-harbor)
• Un calendari de pèrdues: element per element per als objectes personals, i seguiment de la base per a béns immobles i actius empresarials

Conserveu aquests documents durant almenys set anys després de la deducció. Les pèrdues de la Secció 165 apareixen ocasionalment en disputes posteriors sobre la base quan es ven la propietat.

Coordinació amb altres ajuts per desastres

L'elecció 165(i) s'emmarca en un context més ampli de desgravació fiscal:

• Pròrrogues de presentació i pagament: L'IRS ajorna automàticament les declaracions i els pagaments per als contribuents dels comtats afectats; per exemple, les víctimes dels incendis forestals de Califòrnia del 2025 van rebre pròrrogues fins al 15 d'octubre de 2025 per a diverses presentacions del 2024.
• Els pagaments d'ajuda per desastres qualificats rebuts de la FEMA, d'agències estatals o d'ocupadors per a despeses personals, costos funeraris o reparacions de la llar estan exclosos dels ingressos bruts segons la Secció 139. No inclogueu aquests imports en el càlcul d'ingressos.
• Les distribucions per dificultats econòmiques de comptes de jubilació relacionades amb un desastre qualificat estan exemptes de la penalització del 10% per retir anticipat i es poden retornar al llarg de tres anys.
• La compensació de pèrdues operatives netes cap enrere (carryback) generalment no està disponible per a particulars després del 2017, però les pèrdues empresarials en excés que incloguin pèrdues per sinistre es poden compensar cap endavant.

Combineu les opcions adequades. Un contribuent amb una petita empresa afectat per un desastre el 2026 podria prorrogar la presentació del 2025, reclamar el sinistre sota la 165(i) en una declaració del 2025 rectificativa per obtenir efectiu ràpid, excloure les subvencions de la FEMA dels ingressos i recórrer a una distribució de jubilació per dificultats econòmiques sense penalització; tot arran del mateix esdeveniment.

Errors comuns que activen avisos de l'IRS

Diversos patrons atreuen de manera fiable l'escrutini de l'IRS en les declaracions de pèrdues per sinistre:

• Ometre el límit mínim (floor) de 100 $/500$ en pèrdues d'ús personal.
• Oblidar la reducció del 10% de l'AGI en pèrdues per desastres no qualificats.
• Reclamar el valor sentimental dels objectes danyats o destruïts: només compta la pèrdua econòmica.
• Deduir costos de protecció personal com sacs de sorra o despeses d'evacuació: aquests no són pèrdues per sinistre.
• Perdre el termini d'elecció de sis mesos i intentar rectificar més tard.
• No presentar una reclamació a l'assegurança a temps per als béns coberts: l'IRS tracta la cobertura no reclamada com un reemborsament implícit.
• Informar de pèrdues per sinistre d'inventari al Formulari 4684 en lloc de fer-ho a través del cost de les mercaderies venudes.
• Confondre l'any del desastre i l'any d'elecció a la Secció D del Formulari 4684.
• No incloure el número de declaració de la FEMA al formulari, cosa que retarda o atura la tramitació.

Una declaració neta amb un número de la FEMA clar, una valoració de port segur documentada i una declaració d'elecció signada es tramita molt més ràpidament que una a la qual li manqui algun d'aquests elements.

Consideracions especials per a petites empreses

Una petita empresa afectada per un desastre declarat a nivell federal té tres opcions esglaonades:

1. Elecció segons la Secció 165(i) per accelerar la deducció per sinistre a l'any anterior.
2. Pròrrogues en la presentació que ajornen la declaració de l'any del desastre a una data posterior.
3. Compensació de pèrdues operatives netes (carryforward) si la pèrdua genera una base imposable negativa.

Per a un empresari individual, l'elecció 165(i) genera una devolució de l'impost sobre la renda i de l'impost sobre el treball autònom de l'Annex C de l'any anterior. Per a una societat de tipus S, la pèrdua es trasllada als formularis K-1 dels accionistes; si els accionistes hi estan d'acord, tots ells rectifiquen les declaracions dels exercicis anteriors. Per a una societat col·lectiva, existeix el mateix problema de coordinació: els socis poden triar conjuntament utilitzar el mecanisme de l'any anterior.

Les empreses que tributen per criteri de caixa també han de recordar que una meritació a un client o proveïdor afectat pot produir la seva pròpia pèrdua, i que les penalitzacions contractuals per falta de lliurament durant un desastre de vegades es poden deduir en l'any en què s'imposen.

L'elecció 165(i) és més eficaç quan es combina amb una comptabilitat disciplinada. Reconstruir l'inventari previ al desastre, els quadres d'amortització i la base dels actius a partir de registres en paper cremats és un malson; un llibre major net converteix el procés en una tasca d'una tarda. Aquí és també on la comptabilitat en text pla demostra la seva vàlua: els registres resistents als desastres no resideixen en un sol arxivador.

Una nota sobre el tractament fiscal estatal

Les normes de l'impost sobre la renda estatal solen seguir el tractament federal de pèrdues per sinistre, però amb excepcions notables. Califòrnia, Nova York i uns quants estats més tenen les seves pròpies disposicions per pèrdues per desastres que poden permetre regles més flexibles, inclosos desastres federals que no van ser declarats com a majors i eleccions d'anys anteriors en les declaracions estatals que reflecteixen la Secció 165(i). Consulteu l'orientació de la junta tributària estatal després d'un esdeveniment important.

Alguns estats també ofereixen la seva pròpia bonificació de l'impost sobre béns immobles per a propietats danyades o destruïdes, la qual cosa és independent de la pèrdua per sinistre de l'impost sobre la renda i val la pena tramitar-la en paral·lel.

Mantingueu les vostres finances a punt per a una auditoria abans de la propera tempesta

Els contribuents que millor se surten després d'un desastre no són els que tenen més assegurances, sinó aquells els registres financers dels quals sobreviuen intactes. Les fotografies, els quadres de bases, els registres d'actius i les declaracions netes d'anys anteriors determinen si una elecció 165(i) triga un dia o un mes a preparar-se, i si l'IRS la valida sense més o decideix auditar-la.

Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que resideix en fitxers amb control de versions en lloc d'una base de dades propietària: els vostres llibres i annexos de suport són tan portàtils com un fitxer de text i tan resistents com la vostra estratègia de còpia de seguretat. Per a autònoms, petites empreses i llars que fan el seguiment de bases d'actius significatives, aquesta durabilitat és una forma silenciosa de preparació davant de desastres. Comenceu de franc i descobriu per què desenvolupadors, comptables i equips de finances trien una comptabilitat transparent i preparada per a la IA que no els lliga a un proveïdor ni a un únic dispositiu.