Pagues 14.400 $ l'any per un pla de salut del mercat (marketplace) perquè treballes pel teu compte. El teu veí, que té una feina amb nòmina W-2, paga la mateixa quantitat mitjançant deduccions en nòmina i mai veu ni un dòlar d'això en els seus ingressos imposables. Durant dècades, aquesta asimetria va castigar els autònoms. Després, el Congrés va redactar la Secció 162(l) al Codi de Rendes Internes —una deducció especial "above-the-line" (per sobre de la línia) que permet als propietaris individuals, socis i accionistes de societats S amb més d'un 2% de participació desgravar el 100% de les seves primes mèdiques, dentals, de la vista i de cures de llarga durada sense haver de recórrer mai a l'Annex A (Schedule A).
La deducció sembla senzilla. La mecànica no ho és. Si no es compleix el límit d'ingressos del treball, la deducció desapareix silenciosament. Si s'omet la regla del cònjuge ocupador, l'IRS desautoritza les primes de qualsevol mes en què simplement vas ser elegible per a un altre pla. Si s'oblida el pas d'informar-ho a la W-2 com a propietari d'una societat S, la deducció s'esvaeix completament, tot i que la corporació hagi pagat les primes. El Formulari 7206, el full de treball independent que l'IRS va afegir el 2023, ha fet ensopegar molts preparadors d'impostos que abans gestionaven això en un tovalló.
Així és com funciona realment la Secció 162(l) el 2026, qui compleix els requisits, què compta i les trampes estructurals que eliminen silenciosament la deducció per als propietaris que creuen que hi tenen dret.
Per què existeix la Secció 162(l)
Abans de 1987, els autònoms no podien deduir en absolut les primes de l'assegurança mèdica des de la part del negoci. Només podien detallar les despeses mèdiques a l'Annex A, i només la part que superava (en aquell moment) el 5% de l'ingrés brut ajustat. Mentrestant, els empleats corporatius gaudien de cobertura de salut pagada per l'empresa lliure d'impostos sota la Secció 106. Aquesta disparitat feia que els negocis gestionats pels seus propietaris subvencionessin els empleats de les empreses més grans a través del codi fiscal.
El Congrés va introduir una solució gradual començant pel 25% de les primes, després el 30%, 40%, 60%, 70% i finalment el 100% el 2003. Avui dia, la Secció 162(l) posa els autònoms aproximadament al mateix nivell que els empleats W-2, amb una diferència crítica: està estructurada com una deducció de l'ingrés brut (Annex 1, línia 17), no com una exclusió dels salaris. Aquesta distinció té conseqüències en cascada per a l'impost sobre el treball per compte propi, les contribucions a la jubilació i la deducció per ingressos comercials qualificats (QBI).
Qui compleix els requisits
Quatre categories de contribuents poden reclamar la deducció de la Secció 162(l):
- Propietaris individuals que presenten l'Annex C (o l'Annex F per a agricultors)
- Socis generals d'una societat col·lectiva, inclosos els membres d'una LLC que tributen com a societat
- Socis comanditaris que reben pagaments garantits per serveis
- Accionistes amb més d'un 2% de societats S que reben salaris de la societat S
Els empleats W-2 sense cap negoci secundari no poden utilitzar la Secció 162(l), encara que paguin el 100% de les seves primes de la seva butxaca. Estan limitats a la deducció detallada de despeses mèdiques de l'Annex A, que només permet deduir les primes que superin el 7,5% de l'AGI, i només si el total de les deduccions detallades supera la deducció estàndard.
Els empleats de societats C (C-corporations), inclosos els propietaris-empleats, tampoc utilitzen la Secció 162(l). Les societats C dedueixen les primes com una despesa empresarial sota la Secció regular 162(a), i el valor passa als empleats lliure d'impostos sota la Secció 106. Aquest és un marc completament separat.
Quines primes compten
La deducció cobreix les primes pagades per:
- Assegurança mèdica: assegurança principal, plans del mercat (marketplace), cobertura de continuïtat COBRA, plans de salut per a jubilats i Medicare Parts A, B, C (Advantage) i D.
- Assegurança dental: independent o combinada.
- Assegurança de la vista: independent o combinada.
- Assegurança de cures de llarga durada qualificada: subjecta a límits basats en l'edat (més informació a continuació).
La pòlissa no ha de ser necessàriament una pòlissa "empresarial". Un pla del mercat comprat al teu propi nom a healthcare.gov és vàlid. Les regles originals de 1986 exigien que la pòlissa estigués a nom del negoci, però l'IRS va relaxar aquest requisit per als propietaris individuals i, més tard, per als accionistes de societats S mitjançant l'Avís 2008-1.
Què queda exclòs:
- Primes per les quals reps un Crèdit Fiscal per Primes (només pots deduir l'import net que hagis pagat).
- Cobertura per a persones no dependents (germans, pares, amics).
- Primes per a qualsevol mes en què fossis elegible per a una cobertura subvencionada per un ocupador (el teu, el del teu cònjuge, el de la persona al teu càrrec o el del teu fill menor de 27 anys).
- Pòlisses d'indemnització general de "salut i accidents" que paguen efectiu independentment de la despesa mèdica real.
- Primes pagades per una altra persona (el pagament de la teva societat S només compta si flueix correctament a través de la teva W-2).
El límit d'ingressos del treball
La Secció 162(l)(2)(A) limita la deducció als teus ingressos nets del treball del negoci específic que va establir el pla d'assegurança mèdica. Aquí importen tres detalls:
Un negoci a la vegada. No pots agrupar ingressos de diverses empreses. Si la teva LLC de consultoria té 80.000 de benefici i el teu Annex C de fotografia té una pèrdua de 20.000 \, el negoci de consultoria es manté per si sol. Designes el negoci de consultoria com el patrocinador del pla, i la teva prima de 14.400 .
Net de l'ajust de l'impost SE. "Ingressos del treball" significa els guanys nets per compte propi reduïts per la part deductible de l'impost sobre el treball per compte propi (la meitat que dedueixes a l'Annex 1, línia 15) i per les contribucions deductibles al teu propi SEP, SIMPLE o solo 401(k). El Formulari 7206 detalla aquest càlcul línia per línia.
Sense transferència a exercicis futurs. Si les teves primes superen el límit d'ingressos del treball, l'excés es perd a efectes de la Secció 162(l). Encara pots intentar detallar l'excés a l'Annex A sota la Secció 213, però això requereix superar el llindar del 7,5% de l'AGI i que el total sigui superior a la deducció estàndard.
Exemple: L'Annex C d'una dissenyadora gràfica autònoma dóna un net de 25.000 en primes del mercat per a ella i la seva filla. El seu impost SE deductible és d'uns 1.767 − 1.767 . Les primes s'ajusten còmodament sota el sostre, de manera que dedueix els 10.200 $ sencers a l'Annex 1, línia 17.
Ara girem els números. Si el seu negoci només tingués 8.000 . Només podria deduir 7.435 restants tornarien al territori de l'Annex A.
El parany del cònjuge-ocupador
Aquí és on es produeix la denegació silenciosa més comuna. La Secció 162(l)(2)(B) prohibeix la deducció per a qualsevol mes natural en què el contribuent sigui elegible per participar en qualsevol pla de salut subvencionat mantingut per:
- Un ocupador del contribuent (si el contribuent té una feina W-2 secundària)
- Un ocupador del cònjuge del contribuent
- Un ocupador de qualsevol persona a càrrec del contribuent
- Un ocupador de qualsevol fill del contribuent menor de 27 anys
Fixeu-vos en la paraula eligible. No cal que us hi inscrigueu realment. Si l'ocupador del vostre cònjuge ofereix un pla subvencionat i us hi podríeu haver inscrit, tot el mes queda desqualificat, fins i tot si vau triar el pla del mercat de salut (marketplace) en el seu lloc. La norma s'aplica mes a mes, de manera que l'elegibilitat durant part de l'any genera una deducció parcial per a l'any.
El que es considera "subvencionat" és ampli: qualsevol pla al qual l'ocupador aporti qualsevol quantitat. Fins i tot un pla amb un deduïble alt amb una petita aportació de l'empresa a l'HSA es considera subvencionat.
Què no us desqualifica:
- El pla del vostre cònjuge s'ofereix però no està subvencionat (poc freqüent)
- Continuació de COBRA d'un ocupador anterior
- Cobertura oferta però per a la qual no sou elegibles (període d'espera, exclusió per jornada parcial)
- Medicare Parts A a D (Medicare no desqualifica la deducció per a treballadors autònoms)
- Les pòlisses d'atenció a llarg termini que ofereix l'ocupador del vostre cònjuge no desqualifiquen les primes d'atenció a llarg termini que pagueu personalment
Si vosaltres i el vostre cònjuge teniu una elegibilitat intermitent a causa de canvis de feina, feu un seguiment acurat dels mesos. La majoria de programaris d'impostos ho pregunten, però no fan una comprovació de coherència de les respostes amb els formularis W-2.
La coreografia de l'accionista d'una S-Corp
Per als accionistes d'una S-corporation amb més del 2%, la deducció funciona, però només mitjançant una rutina específica de diversos passos. Salteu-vos un pas i la deducció s'ensorra.
Pas 1. L'S-corporation ha d'establir el pla de salut. La pòlissa pot estar a nom de la societat o a nom de l'accionista; ambdues opcions funcionen després que el Notice 2008-1 aclarís que les pòlisses a nom de l'accionista encara qualifiquen si la societat reemborsa o paga les primes.
Pas 2. L'S-corporation paga les primes (o reemborsa l'accionista).
Pas 3. La societat declara l'import total de la prima anual com a salaris al W-2 de l'accionista a la Casella 1 (salaris de l'impost federal sobre la renda). No es declara a la Casella 3 (salaris de la Seguretat Social) ni a la Casella 5 (salaris de Medicare), per la qual cosa escapa al FICA. Molts sistemes de nòmines ho marquen amb el codi W-2 "S" o simplement afegeixen una nota, però l'IRS només requereix la inclusió a la Casella 1 i l'informe informatiu a la Casella 14.
Pas 4. L'accionista reclama la deducció de la Secció 162(l) a l'Annex 1, línia 17, basada en el Formulari 7206. La deducció desfà efectivament la inclusió salarial de la Casella 1 a nivell de l'impost federal sobre la renda, però la caracterització com a salari preserva el vincle amb els "ingressos del treball" requerit per l'estatut.
Pas 5. El límit d'ingressos del treball per a l'accionista de l'S-corp són els salaris de Medicare de l'S-corp al W-2 (Casella 5), no la part distributiva del K-1.
Salteu-vos el Pas 3 i l'IRS denegarà la deducció completament. El raonament és que sense la inclusió al W-2, no hi ha cap "compensació" de l'S-corp vinculada a les primes, de manera que es tracten com una distribució no deduïble. Això passa sovint quan un propietari gestiona les nòmines manualment o confia en un comptable que no coneix la norma.
Dos consells pràctics:
- Realitzeu l'ajust de la nòmina al desembre perquè el W-2 reflecteixi les primes de tot l'any.
- Consilieu el total de les primes amb els vostres registres bancaris abans de final d'any; els sistemes de nòmines no poden detectar un reemborsament omès després del gener.
Societats col·lectives i pagaments garantits
Els socis segueixen una rutina similar a la del W-2, però a través de pagaments garantits. La societat paga les primes (o reemborsa al soci), declara l'import com a pagaments garantits al K-1 del soci (Casella 4a), i el soci reclama la deducció de la Secció 162(l) basada en aquests pagaments garantits.
El límit d'ingressos del treball per als socis és el guany net del soci pel treball autònom d'aquesta societat, que inclou tant els pagaments garantits com la part distributiva dels ingressos ordinaris, reduït per l'ajust de la meitat de l'impost sobre el treball autònom.
Les LLC que tributen com a societats segueixen les regles de les societats col·lectives. Les LLC d'un sol membre que tributen com a entitats no considerades segueixen les regles del propietari únic.
Límits de les primes d'atenció a llarg termini per al 2026
L'assegurança d'atenció a llarg termini és l'única categoria subjecta a un límit monetari estricte segons la Secció 213(d)(10). Els límits per al 2026 basats en l'edat per persona assegurada són:
- 40 anys o menys: 500 $
- 41–50 anys: 930 $
- 51–60 anys: 1.860 $
- 61–70 anys: 4.960 $
- 71 anys o més: 6.200 $
Aquests límits s'apliquen per cònjuge. Una parella de 65 anys que pagui 5.500 cadascun. L'import que superi el límit no és deduïble segons la Secció 162(l). Tampoc es pot incloure l'excés com a deducció detallada a l'Annex A (els mateixos límits s'apliquen allà).
Per qualificar com a "assegurança d'atenció a llarg termini qualificada" sota la Secció 7702B, la pòlissa ha de complir uns estàndards federals específics: ha de proporcionar només serveis d'atenció a llarg termini, ser de renovació garantida, no tenir valor de rescat en efectiu i complir certs requisits de protecció del consumidor. La majoria de les pòlisses d'atenció a llarg termini actuals que es venen als EUA compleixen aquests estàndards, però les pòlisses més antigues i els contractes híbrids de vida/atenció a llarg termini pot ser que no. Consulteu la pàgina de declaracions de la pòlissa.
Les primes de Medicare compten
Un mite persistent sosté que les primes de Medicare no qualifiquen perquè Medicare és una cobertura governamental, no un pla privat. L'IRS ho va aclarir en el Memoràndum del Conseller en Cap 201228037 i en els Procediments d'Ingressos des de llavors: les primes de les Parts A, B, C i D de Medicare són deduïbles sota la Secció 162(l) per a treballadors per compte propi.
Això és important per als contribuents autònoms de més edat que continuen en el negoci mentre cobren la Seguretat Social. Tot i que la pòlissa estigui a nom de la persona i sigui anterior al negoci, les primes de Medicare pagades durant els mesos d'activitat autònoma qualifiquen, subjectes, per descomptat, al límit d'ingressos del treball i a la regla del cònjuge ocupador.
També podeu deduir les primes de Medicare del vostre cònjuge si sou autònom i el vostre cònjuge rep Medicare. La regla del cònjuge ocupador encara s'aplica, de manera que si el vostre cònjuge també treballa amb cobertura subvencionada, això desqualifica el mes.
Formulari 7206: El nou full de càlcul independent
Abans de 2023, l'IRS gestionava el càlcul mitjançant un full de càlcul inclòs en la Publicació 535. Quan la Publicació 535 es va retirar, el càlcul va passar a ser el Formulari 7206. El formulari és curt —una pàgina— però recull tots els detalls:
- Línia 1: Primes totals pagades per assegurança mèdica, dental i de la vista (no LTC)
- Línia 2: Primes d'atenció a llarg termini (LTC), limitades per la taula d'edat
- Línia 3: Subtotals
- Línies 4–13: Càlcul del límit d'ingressos del treball específic per a l'estructura del vostre negoci (Schedule C, societat col·lectiva o S-corp)
- Línia 14: La xifra menor entre les primes o els ingressos del treball: l'import deduïble, que es trasllada al Schedule 1, Línia 17
El formulari s'ha d'adjuntar al Formulari 1040. El programari fiscal el genera automàticament, però les dades introduïdes són importants. Els errors comuns d'entrada inclouen tractar els ingressos K-1 de la S-corp com el límit d'ingressos del treball (no ho és; els salaris W-2 sí que ho són) i oblidar restar els imports del Crèdit Fiscal per Primes.
Implicacions comptables
La Secció 162(l) és tan bona com els registres que la sustenten. L'IRS examina aquesta deducció amb freqüència per tres motius: redueix directament l'AGI (generant un efecte cascada sobre crèdits i eliminacions graduals), les regles d'elegibilitat són complexes i moltes declaracions la reclamen incorrectament.
Mantenir registres clars i separats dels pagaments de primes relacionats amb la salut durant tot l'any evita córrer a l'abril. Per als empresaris individuals, això significa un compte de despeses dedicat a les primes (separat d'altres assegurances). Per als accionistes de S-corp, significa fer coincidir els pagaments de les primes amb les entrades del W-2 per trimestre, no només al final de l'any. Per a les societats col·lectives, significa codificar els reemborsaments de primes com a pagaments garantits en el moment en què es paguen, no reclassificar-los més tard.
Si heu canviat de cobertura a meitat d'any, mantingueu registres dels mesos només de primes en comparació amb els mesos de primes més elegibilitat de l'ocupador. Si teniu diversos negocis, designeu-ne un com a patrocinador del pla per escrit i canalitzeu de manera constant els pagaments de les primes a través d'aquesta entitat.
Coordinació amb altres disposicions fiscals
La Secció 162(l) interactua amb diverses altres regles de maneres no òbvies:
Impost sobre el treball autònom (Schedule SE): La deducció no redueix els ingressos per treball autònom a efectes de l'impost SE. Es calcula l'impost SE sobre el benefici net del Schedule C abans de restar la Secció 162(l). Això és el contrari de l'ajust de la meitat de l'impost SE, que sí que redueix tant la base imposable de l'impost SE com la base de l'impost sobre la renda.
Ingressos comercials qualificats (Secció 199A): La deducció de la Secció 162(l) redueix el QBI. Per tant, si esteu reclamant la deducció del 20% per entitats transparents, cada dòlar de deducció de l'assegurança mèdica redueix el vostre QBI en un dòlar, reduint el 20% eventual en vint cèntims. Això encara deixa un benefici net —estalvieu el vostre tipus marginal sobre el dòlar deduït, menys vint cèntims— però no és tan potent com sembla al principi.
Crèdit fiscal per primes (PTC): Si rebeu un Crèdit Fiscal per Primes Anticipat a través del mercat d'assegurances, només podeu deduir la part que realment vau pagar de la vostra butxaca (prima bruta menys APTC). La interacció crea un càlcul circular perquè la deducció de la Secció 162(l) baixa el MAGI, la qual cosa afecta l'elegibilitat per al PTC, la qual cosa afecta les primes deduïbles. El Procediment d'Ingressos 2014-41 de l'IRS proporciona un mètode iteratiu o un càlcul simplificat alternatiu. El programari fiscal gestiona això, però verifiqueu el resultat amb el vostre flux de caixa real.
Contribucions a la jubilació: La Secció 162(l) no redueix els ingressos del treball a efectes de calcular les contribucions deduïbles a SEP, SIMPLE o solo 401(k). Aquests càlculs utilitzen els ingressos nets per treball autònom abans de la deducció de l'assegurança mèdica.
Errors comuns que anul·len la deducció
Després d'observar com aquesta deducció és auditada i qüestionada durant anys, apareixen uns quants patrons d'error una vegada i una altra:
- El propietari de la S-corp ha oblidat la inclusió en el W-2. Sense entrada en el W-2, no hi ha deducció, fins i tot si es van pagar les primes.
- S'han utilitzat els ingressos K-1 com a límit d'ingressos del treball de la S-corp. Només compten els salaris W-2 de la S-corp.
- S'han agrupat ingressos de dos negocis. Només podeu utilitzar els ingressos d'un sol negoci com a límit.
- El cònjuge tenia cobertura subvencionada disponible. Fins i tot si no es fa servir, l'elegibilitat anul·la la deducció per a aquells mesos.
- S'han deduït les primes de Medicare al Schedule A mentre encara s'era autònom. És millor per sobre de la línia sota la 162(l) que enterrat sota el límit del 7,5% de l'AGI.
- S'han comptat els imports del Crèdit Fiscal per Primes en les primes. Deduïu només el cost net de la vostra butxaca.
- S'han superat els límits d'edat de l'LTC. L'excés de prima no és deduïble enlloc.
- S'ha confós l'elegibilitat de la 162(l) amb l'elegibilitat de la deducció mèdica general. Són estatuts diferents amb regles diferents.
Mantingues les teves finances organitzades des del primer dia
L'article 162(l) premia el manteniment meticulós dels registres. La deducció depèn de saber quines primes vas pagar, quins mesos eres elegible per a una altra cobertura, quant va guanyar realment el teu negoci i —per als propietaris de societats de tipus S— si el formulari W-2 reflecteix la quantitat correcta. Res d'això funciona de manera retroactiva.
Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que manté les primes d'assegurança mèdica, els ajustos de la nòmina i els ingressos del negoci en fitxers auditables i amb control de versions en els quals pots confiar en el moment de declarar els impostos. Cada transacció és transparent, cada compte es concilia i el teu gestor fiscal pot veure exactament com s'han calculat les xifres. Comença de franc i converteix la part més farragosa de la preparació d'impostos per a autònoms en la més senzilla.