Quan el constituent d'un fideïcomís revocable en vida mor, neixen dues entitats fiscals separades el mateix dia. El fideïcomís —que havia estat un "fideïcomís de tipus grantor" reportat al propi Formulari 1040 del difunt durant la seva vida— es converteix en un fideïcomís "non-grantor" que ha de presentar el seu propi Formulari 1041 cada any natural. L'herència, mentrestant, comença a existir i també presenta el seu propi Formulari 1041. Dues entitats, dues declaracions, dos conjunts de K-1, dues passades pels mateixos ingressos i dues oportunitats per perdre un termini.
Existeix una elecció poc coneguda al Codi de Rendes Internes (IRC) que col·lapsa aquestes dues en una de sola. S'anomena l'elecció de la Secció 645, es realitza mitjançant el Formulari 8855 i, per a la majoria d'herències amb un fideïcomís revocable dotat de fons, és una decisió gairebé òbvia. Tot i així, el termini és curt, l'elecció és irrevocable i l'elecció de l'exercici fiscal que es faci en aquesta primera declaració fixa el ritme del flux de caixa de tota l'administració. Aquesta guia explica què fa l'elecció, quan té sentit, com presentar-la i els paranys que fan perdre diners als marmessors.
Què fa realment la Secció 645
La Secció 645 del Codi de Rendes Internes permet que l'administrador d'un "fideïcomís revocable qualificat" (QRT) i el marmessor de l'herència relacionada triïn conjuntament tractar el fideïcomís com a part de l'herència a efectes de l'impost federal sobre la renda durant un període d'elecció. Els ingressos, deduccions i crèdits del fideïcomís flueixen cap al Formulari 1041 de l'herència. El fideïcomís no es fusiona legalment amb l'herència —l'administració del fideïcomís segons la llei estatal continua normalment— però, a efectes de l'impost federal sobre la renda, ambdós tributen com una única entitat.
La mecànica es regeix pel Reglament del Tresor §1.645-1. L'elecció es realitza al Formulari 8855, que ha d'estar signat tant pel marmessor (si n'ha estat nomenat un) com per cada administrador de cada QRT que s'uneixi a l'elecció. Un cop presentada, no es pot revocar.
Un QRT és qualsevol fideïcomís que, en la data de la mort del difunt, era tractat com a propietat del difunt segons la Secció 676 —és a dir, qualsevol fideïcomís que el difunt pogués revocar o del qual pogués reincorporar actius. Un fideïcomís revocable en vida estàndard és apte. Un fideïcomís que el difunt només podia modificar amb el consentiment d'un co-administrador generalment també és apte. Un fideïcomís irrevocable que el difunt va dotar d'actius anys enrere no ho és.
Per què els marmessors adoren l'elecció: vuit beneficis concrets
Una elecció de la Secció 645 rarament es tracta d'estalviar un dòlar marginal d'impostos; es tracta de simplicitat administrativa i d'accés a privilegis exclusius de les herències. Aquí teniu el menú pràctic.
1. Exercici fiscal en lloc d'any natural
Els fideïcomisos "non-grantor" estan obligats a seguir un any fiscal natural. Les herències poden triar qualsevol exercici fiscal que acabi l'últim dia de qualsevol mes, sempre que l'any no superi els dotze mesos. En realitzar l'elecció de la Secció 645, el fideïcomís hereta l'exercici fiscal de l'herència.
Aquesta és la característica més útil per a la majoria d'administracions. Si el difunt mor al març, el marmessor pot triar un exercici fiscal que acabi el 28 de febrer, cosa que dona aproximadament onze mesos de marge abans que s'hagi de presentar la primera declaració. Més important encara, els ingressos obtinguts en els mesos posteriors a la mort (sovint un any important per als guanys de capital a mesura que es venen actius) es poden fer coincidir amb un exercici fiscal que s'alineï amb el moment en què es fan realment les distribucions als beneficiaris. El DNI (ingressos nets distribuïbles) transferit als beneficiaris en els K-1 es reporta en l'any fiscal del beneficiari en què finalitza l'exercici fiscal de l'entitat, la qual cosa dona al marmessor una gran flexibilitat de planificació pel que fa al temps.
2. Exempció de pagaments d'impostos estimats durant dos anys
Els fideïcomisos han de realitzar pagaments trimestrals d'impostos estimats. Les herències estan exemptes del requisit d'impostos estimats per a qualsevol any fiscal que finalitzi abans de la data que es compleixin dos anys de la mort del difunt. En posar el fideïcomís sota el paraigua de l'herència, el QRT hereta aquest període de carència de dos anys. Per a una administració amb ingressos intermedis significatius —immobles de lloguer, carteres de dividends, notes de pagament a terminis— aquesta exempció per si sola pot alliberar desenes de milers de dòlars de flux de caixa que, d'una altra manera, s'haurien d'haver enviat trimestralment a l'IRS.
3. Deducció per reserva benèfica sota la Secció 642(c)(2)
Un fideïcomís "non-grantor" només pot deduir les contribucions benèfiques que es paguin realment durant l'any, i només si l'instrument del fideïcomís autoritza el donatiu. Una herència, en canvi, pot deduir quantitats reservades permanentment per a finalitats benèfiques fins i tot abans que es distribueixin realment —aquesta és la deducció per "reserva" de la Secció 642(c)(2). Si el testament o l'instrument del fideïcomís dota un llegat benèfic que es pagarà el tercer any de l'administració, l'herència pot deduir-lo el primer any quan es reconeguin els ingressos. Per als plans benèfics testamentaris això és enorme, i l'elecció de la Secció 645 estén aquest privilegi al QRT.
4. Subsidi per pèrdues de lloguer per participació activa de la Secció 469
Els participants actius en béns immobles de lloguer poden deduir fins a 25.000 $ de pèrdues de lloguer contra ingressos ordinaris, una excepció de la Secció 469. Les herències hereten l'estatus del difunt com a participant actiu durant els dos exercicis fiscals posteriors a la mort. Els fideïcomisos, no. L'elecció de la Secció 645 preserva la deducció sobre les propietats de lloguer del fideïcomís durant aquests dos anys crucials.
5. Un Formulari 1041, no dos
El fideïcomís no presenta cap Formulari 1041 separat durant el període d'elecció. La declaració combinada es presenta sota el nom i el EIN de l'herència, amb una casella marcada que indica que s'hi han unit un o més QRT. Els fideïcomissaris que alguna vegada hagin pagat un CPA per preparar dos 1041 paral·lels amb assignacions entre ells saben exactament què s'estalvia amb això.
6. Exempció personal més gran
Un fideïcomís no atorgant obté una exempció personal de 100 si se li requereix distribuir tots els ingressos actualment). Una herència n'obté 600 $. És una quantitat modesta en termes de dòlars, però mai fa mal començar amb la xifra més gran.
7. Elegibilitat dels accionistes de societats de tipus S
Una herència és un accionista elegible d'una societat de tipus S indefinidament durant l'administració. Un fideïcomís no atorgant generalment ha de qualificar com a QSST o ESBT per tenir accions de societats de tipus S, i el fideïcomissari pot necessitar fer una elecció separada en un estret termini de 2 mesos i mig després que es transfereixin les accions. L'elecció de la Secció 645 converteix efectivament el fideïcomís en l'herència a aquest efecte, guanyant temps addicional abans que es forci una elecció de QSST o ESBT.
8. Trasllat de l'exclusió per venda d'habitatge de la Secció 121
L'exclusió de 250.000 $ sobre el guany de la venda d'una residència principal (Secció 121) es pot traslladar d'una herència al beneficiari en circumstàncies limitades. En triar la 645, la venda de la residència del difunt per part del QRT es tracta com una venda realitzada per l'herència, preservant l'anàlisi.
El període d'elecció: Quant dura?
L'elecció de la Secció 645 no és permanent. Dura fins a una "data aplicable", definida de la següent manera.
- Si no es requereix cap declaració federal de l'impost sobre successions (Formulari 706), el període d'elecció finalitza el dia anterior al segon aniversari de la mort del difunt.
- Si es requereix un Formulari 706, el període d'elecció finalitza sis mesos després de la determinació final de la responsabilitat de l'impost sobre successions o, si és posterior, al segon aniversari de la mort.
Per a la majoria dels difunts de classe mitjana les herències dels quals queden per sota de l'exempció de l'impost federal sobre successions, això significa aproximadament vint-i-quatre mesos de tractament unificat. Per a les herències subjectes a impostos, el període s'allarga fins que l'IRS tanca la seva revisió de l'impost sobre successions, que pot ser de tres anys o més.
Quan el període d'elecció finalitza, es considera que el fideïcomís ha rebut la seva part dels actius de l'entitat combinada en una distribució presumpta, amb una base de traspàs quan correspongui, i el fideïcomís reprèn llavors la presentació del seu propi Formulari 1041 segons l'any natural.
El termini de presentació: Més fàcil de perdre del que es pensa
El Formulari 8855 s'ha de presentar abans de la data de venciment (incloses les pròrrogues) del primer Formulari 1041 de l'herència o del fideïcomís declarant. Aquest és el detonant en què s'equivoquen la majoria de professionals.
Així és com funciona a la pràctica. El difunt mor l'1 de juny. L'executor selecciona un any fiscal que acaba el 31 de maig. El primer Formulari 1041 venç el 15 de setembre de l'year següent —tres mesos i mig després del tancament de l'any fiscal. El Formulari 8855 ha d'estar presentat per llavors. Si es presenta una pròrroga del Formulari 7004, el termini del Formulari 8855 s'amplia amb ella.
Si no hi ha executor i el fideïcomissari presenta la declaració sol, el fideïcomís selecciona el seu propi primer any fiscal i el Formulari 8855 venç en la data de venciment d'aquesta declaració. L'elecció s'aplica a tots els QRT del mateix difunt; no es permeten eleccions parcials si hi ha diversos QRT.
Una trampa subtil: el termini és fix independentment de si hi ha prou ingressos per requerir la presentació. Si l'herència genera 400 —, l'executor encara ha de presentar el Formulari 1041 i adjuntar el Formulari 8855 per fer l'elecció, o presentar el Formulari 8855 de manera independent amb una declaració. Esperar fins al segon any perquè "no hi ha res a declarar" fa perdre l'elecció permanentment.
Quan l'elecció perjudica més del que ajuda
L'elecció és gairebé sempre favorable, però no universalment. Considereu no fer-la quan:
- L'únic QRT del difunt no té fons o està gairebé buit, i l'herència mateixa posseeix la majoria dels actius. L'elecció crea paperassa sense cap benefici.
- L'instrument del fideïcomís requereix distribucions immediates de tots els ingressos, i els beneficiaris es troben en trams impositius més baixos del que estaria l'herència en un any fiscal. Una declaració directa del fideïcomís amb la distribució total de l'DNI pot produir un millor resultat a nivell familiar.
- S'espera que l'herència tingui pèrdues operatives netes mentre que el fideïcomís té guanys. Combinar-los dins del període d'elecció i separar-los en acabar pot deixar les pèrdues bloquejades.
- L'administració conclourà en pocs mesos. Si tot es pot distribuir i l'herència es pot tancar en un sol any curt, el benefici de la simplicitat desapareix.
Per a la majoria dels altres casos —i sens dubte per a qualsevol administració que es prevegi que duri més d'uns quants mesos amb ingressos significatius— l'elecció hauria de ser l'opció per defecte.
Pas a pas: Com fer l'elecció de la Secció 645
- Identificar cada QRT. Reviseu l'acord de fideïcomís i confirmeu que el difunt podia revocar o readquirir actius sota la Secció 676. Llisteu tots aquests fideïcomisos.
- Obtenir l'EIN de l'herència. Sol·liciteu-lo mitjançant el formulari SS-4. L'herència, i no el fideïcomís, presentarà la declaració combinada sota aquest EIN. Cada QRT també necessitarà el seu propi EIN si encara no en té un —utilitzat exclusivament en el formulari 8855 i per a qualsevol període d'any parcial que pugui aplicar-se.
- Triar l'exercici fiscal. Escolliu el tancament de l'any abans de presentar la primera declaració. Molts assessors recomanen un exercici fiscal que acabi aproximadament onze mesos després de la mort per maximitzar l'ajornament i guanyar temps per a les valoracions.
- Preparar el formulari 8855. Identifiqueu el difunt, l'herència, l'executor, cada QRT i cada administrador. Tant l'executor com cada administrador han de signar-lo.
- Adjuntar al primer formulari 1041. Presenteu el formulari 8855 amb el primer formulari 1041 de l'herència abans de la seva data de venciment (incloses les pròrrogues). Al formulari 1041, marqueu la casella "Un fideïcomís que tributa com una herència sota la Sec. 645".
- Informar de tots els ingressos combinats. Tots els ingressos, deduccions i crèdits dels QRT i de l'herència s'inclouen en l'únic formulari 1041 durant la durada del període d'elecció.
- Fer el seguiment de la data de finalització. Programar la data aplicable amb antelació. Un cop finalitzat el període d'elecció, el fideïcomís torna a presentar declaracions per separat en un any natural, i s'ha de preparar un formulari 1041 final per a l'entitat combinada.
Errors comuns que fan fracassar l'elecció
No complir el termini perquè ningú va presentar el primer 1041. Com s'ha indicat anteriorment: presenteu la declaració (encara que sigui amb zero ingressos) per perfeccionar l'elecció.
Oblidar-se de sol·licitar l'EIN de l'herència. Presentar sota l'EIN del fideïcomís amb la casella de la Secció 645 marcada crea problemes de conciliació amb l'IRS que triguen anys a solucionar-se.
Permetre que un administrador es negui a signar. El formulari 8855 requereix que cada administrador de cada QRT signi. Si un coadministrador s'oposa a l'elecció, aquesta no es pot fer. Resolgueu el desacord abans del termini de presentació, no després.
Triar l'exercici fiscal equivocat. L'exercici fiscal es fixa en la primera declaració i no es pot canviar sense l'aprovació de l'IRS. Realitzeu la projecció d'ingressos, distribucions i posicions fiscals dels beneficiaris abans de fixar-lo definitivament.
Tractar l'elecció com a permanent. No ho és. Quan arriba la data aplicable, el fideïcomís reprèn la presentació per separat. Planifiqueu la transició —incloent-hi la distribució considerada de l'herència al fideïcomís en la data de finalització i el traspàs de qualsevol pèrdua o crèdit no utilitzat.
Ometre la declaració final de l'any parcial. Quan l'elecció acaba a meitat d'any, l'entitat combinada presenta un formulari 1041 final d'any curt, i el fideïcomís assumeix llavors un any curt separat fins al 31 de desembre. Totes dues declaracions s'han de presentar a temps.
Disciplina en el manteniment de registres: per què el text pla guanya en les herències
L'elecció de la Secció 645 cobreix un període que sovint dura entre dos i cinc anys. Durant aquest interval, un executor i un administrador han de fer el seguiment de cada rebut, cada desemborsament, cada distribució, cada assignació de comptabilitat fiduciària, cada ajust d'exercici fiscal vs. any natural i cada K-1 per a múltiples beneficiaris. Moltes herències que van començar bé s'ensorren perquè la comptabilitat es va descuidar, les comissions i els reemborsaments es van barrejar i, cap al tercer any, ningú pot reconstruir les assignacions d'ingressos vs. capital que el tribunal de successions estatal exigirà.
Un llibre major de text pla i partida doble —amb control de versions en un repositori git per tal que cada ajust sigui auditable— és la forma més fiable d'administrar una herència de qualsevol complexitat. El dret fiduciari requereix un nivell de transparència i capacitat de reconstrucció que els fulls de càlcul tenen dificultats per oferir un cop han estat compartits, editats i sobreescrits per múltiples parts. Amb la comptabilitat en text pla, cada entrada té data, cada canvi és traçable i els llibres es poden reproduir des de zero a partir dels registres originals.
Mantingueu els llibres de la vostra herència a punt per a una auditoria des del primer dia
Si sou un executor o administrador que té al davant els propers vint-i-quatre mesos de comptabilitat fiduciària, el pitjor moment per configurar un sistema de comptabilitat és el dia abans que el tribunal de successions demani una rendició de comptes provisional. Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que manté cada transacció en un fitxer llegible i amb control de versions, ideal per al tipus d'administració fiduciària de llarga durada i amb múltiples parts que crea l'elecció de la Secció 645. Cada ajust té una pista d'auditoria, cada límit d'exercici fiscal és explícit i el vostre comptable (CPA) pot llegir el llibre major de cap a cap sense una sola exportació propietària. Comenceu de franc i aporteu una transparència de nivell professional als vostres registres fiduciaris.