想象一下，今天签订一份价值 10,000 美元的殡葬合同，并按照州法律的要求将 10,000 美元存入信托，然后——因为客户在法律上拥有该信托——如果该信托的累计收入超过 16,000 美元，那么从赚取的第一美元利息开始，就会面临 37% 的信托税率。如果受托人错过了 1041-QFT 表格上的一个小选举，这正是预付殡葬信托会发生的情况。如果选举得当，每个合同在信托中的份额都会获得其个人的税级，并从最低税率开始计算。如果错过选举，税率会迅速飙升至最高税级。
这就是美国国内税收法典 (Internal Revenue Code) 第 685 节的世界——一个狭窄但具有高杠杆作用的信托税务领域，每位殡仪馆所有者、墓地经营者、纪念品提供商及其簿记员都需要了解。这些规则位于三个监管机制的交汇点：州预付消费者保护法、联邦委托人信托规则，以及国会专门为殡葬预付款制定的特殊选举处理。以下是从业人员实际使用的框架，旨在保持这些信托合规、保护客户并满足国税局 (IRS) 的要求。
什么是预付殡葬合同
预付（或称“预缴”）殡葬合同是一种协议，根据该协议，客户提前向提供商（殡仪馆、墓地、纪念碑公司或纪念协会）支付费用，以便在客户去世后交付商品和服务。合同通常包括防腐处理、运输、棺材或骨灰盒、瞻仰设施、墓地地块、下葬费、墓碑以及任何可选服务。
从消费者保护的角度来看，政策担忧是显而易见的。客户现在付款，有时是在死亡前几十年；当那一刻到来时，提供商必须仍然拥有偿付能力并正常运营；此外，必须保护资金不被用于发放工资、营销或购买所有者的游艇。
每个州都通过了自己的预付法规。必须存入信托的合同金额百分比各不相同：
- 100% 存款州（例如纽约州）：整个合同金额进入信托，本金和收益在提供服务之前仍归客户所有。
- 部分存款州（例如德克萨斯州、马里兰州）：提供商可以保留一定比例以支付销售和行政成本，余额存入信托。
- 保险资助州：某些州允许通过人寿保险单而非信托为预付合同提供资金，这完全避开了第 685 节。
持有存款资金的信托是驱动第 685 节的引擎，也是随之而来的所有联邦税务复杂性的根源。
默认联邦处理：委托人信托的痛苦
如果没有第 685 节，预付殡葬信托就是 Subchapter J 之 Subpart E 下典型的委托人信托 (Grantor Trust)。客户支付了钱。客户保留了经济利益。客户通常可以取消可撤销合同并收回存款。根据委托人信托规则，信托内产生的所有利息、股息和资本利得每年都会穿透并申报在客户个人的 1040 表格上。
这产生了三个实际问题：
- 客户对殡仪馆是透明的。 大多数预付购买者在购买合同后，从未考虑过信托内部每年结算的微薄利息的税收问题。他们不知道自己有义务申报。大多数人也不申报。
- 受托人每年必须向数千名持有人发放委托人信托告知函，指明每个人在信托收入中的按比例份额——对于一个持有 50,000 份合同的区域性主信托来说，这是一个后勤噩梦。
- 一旦客户去世，合同在死亡后变得不可撤销，分析可能会再次发生变化，要求受托人提交传统的 1041 表格，并使用非委托人压缩税级——这意味着在约 16,000 美元的应纳税所得额时就会触及 37% 的最高税率。
第 685 节的存在正是为了清理这一混乱局面。
第 685 节选举：它的作用
第 685 节允许受托人进行年度选举，将符合条件的预付合同池视为单一的综合申报主体，同时根据第 1(e) 节对每个合同持有人的利益进行征税，就像它是应用个人所得税级的独立信托一样。
要符合“合格殡葬信托”(QFT) 的条件，该安排必须满足 685(b) 中的六个条件：
- 该信托是由于与从事提供殡葬或埋葬服务或财产的贸易或业务的人签订合同而产生的。
- 该信托的唯一目的是为一名或多名受益人的殡葬和埋葬服务持有、投资和再投资资金。
- 唯一的受益人是死亡时将获得此类服务或财产的个人。
- 对信托的唯一贡献是由这些受益人或为了这些受益人的利益而做出的。
- 受托人选择进行第 685 节处理。
- 否则，根据委托人信托规则，该信托将被视为由合同购买者所有。
最初，第 685 节包含贡献金额上限（最初为 7,000 美元，并根据通货膨胀进行调整），但该上限在 2008 年被取消。现在对于可以存入 QFT 的金额没有法定上限。
选举机制：1041-QFT 表格
选举只需在信托申报截止日期（历年制申报为 4 月 15 日）前提交 1041-QFT 表格（合格殡葬信托美国所得税申报表）即可完成。申报本身即视为选举；无需单独的选举声明。
每位受托人都应掌握以下几个关键机制：
- 一张表格，多个信托。 受托人可以提交一份综合 1041-QFT 表格，涵盖其管理的所有 QFT——通常一个母信托中包含数百甚至数千份个人预需合同。每个合同的利息在附表中报告为“独立 QFT”。
- 税率档位按受益人分别计算。 第 685(c) 条规定，第 1(e) 条适用于“每个合格殡葬信托，方法是将每个受益人在每个此类信托中的权益视为一个独立的信托”。对于 2026 年，这意味着每个合同都拥有自己独立的 10% / 24% / 35% / 37% 个人信托税率表，而不是累加到单一的 16,000 美元限额中。
- 净投资所得税 (NIIT) 根据第 1411 条也按独立 QFT 适用，从而大大降低了附加税的风险敞口。
- 选举一经做出，未经 IRS 同意不得撤销。 一旦将合同纳入，就必须持续为其申报，直到合同终止（完成服务、受益人死亡、取消或退款）。
- 已终止的 QFT。 如果合同在年中终止——例如受益人去世，殡仪馆提取了信托资金——该信托将作为当年综合申报的一部分提交短期申报表。
协调州级规则与联邦税务处理
一个常见的陷阱是：受托人将所有预需合同统一按照第 685 条处理，即使州法律使合同具有不可撤销性，从而改变了其联邦税务性质。第 685(b)(6) 条中关于委托人信托 (Grantor-trust) 的先决条件是真实的。如果合同被不可撤销地转让（通常是为了满足医疗补助 Medicaid 资产减记的目的），根据第 671–679 条，客户可能不再被视为委托人。在这种情况下，不符合 QFT 要求，信托必须默认为常规的非委托人 1041 表格。
三项实际的协调任务：
- 在信托会计系统中标记每份合同，记录其成立所在的州、是可撤销还是不可撤销，以及选择不可撤销的日期。
- 隔离不属于第 685 条范围的不可撤销合同——它们需要按压缩税率档位单独进行信托申报。
- 单独跟踪医疗补助驱动的不可撤销转让。 这些在要求 100% 保证金的州很常见，对受益人有着非常不同的规划后果。
在州级层面，受托人还必须满足州预需监管机构要求的定期报告——通常是向州银行部、保险部或殡葬委员会提交年度报告，对于超过规模阈值的信托，还需进行注册会计师 (CPA) 审计或执行商定程序。
殡仪馆账目内部：负债端
信托只是全貌的一半。殡仪馆本身必须核算预需合同，这也是许多小型经营者迷失方向的地方。
当客户签署一份 10,000 美元的预需合同时：
- 现金（或应收账款）按支付金额增加。
- 递延收入负债（“应付预需合同”或类似科目）按合同面值增加。
- 收取的现金扣除州政府允许供应商留存的销售费用后，转交给受托人。
- 信托存款本身反映为受限资产（通常为“预需信托 — 受限”），并带有相应的抵销项——这样资产负债表就不会重复计算负债。
根据 GAAP（公认会计原则），收入不在销售时确认。它被递延到实际履行服务时。ASC 606 将殡葬服务安排视为一系列履约义务，这些义务大多在特定时间点（即服务日期）得到满足。这可能发生在合同签署 30 年后。
计入合同的信托收益通常被视为负债的增加——它们增加了欠受益人遗产的合同价值——而不是殡仪馆的当期收入。信托收益与殡仪馆实际欠款（扣除留存销售津贴和合同保证后）之间的差异在合同利润储备中跟踪。在签署合同时保证服务价格的经营者承担通胀风险，必须为差额提取储备；而仅保证需求时信托余额的经营者则将风险转嫁给客户。
现需与预需：两个世界
对比而言，现需合同（在死亡时签订的殡葬合同）要简单得多：
- 在服务时或服务前后收取现金。
- 在履行服务时（通常在几天内）确认收入。
- 无需信托，无需 QFT 选举，资产负债表上也没有长期挂账的递延收入。
经营良好的殡仪馆会在会计科目表中将这两类业务清晰地分开。如果只有一个名为“殡葬销售”的收入账户，那是一个危险信号——它几乎肯定将确认的现需收入与收取的预需合同现金混在一起，而后者本应留在递延收入中。清晰的结构如下：
- 收入：现需殡葬服务
- 收入：现需墓地/商品
- 收入：已确认预需合同（已履行服务）
- 负债：预需递延收入
- 受限资产：预需信托存款
- 负债抵减：已计入的预需信托收益
每个月，受托人的报表都会逐份合同与递延收入子账进行核对。不匹配的情况通常是 (a) 业务端已处理但信托会计尚未处理的取消和退款，或 (b) 信托已入账但尚未分配到具体合同的收益。
运营者容易陷入麻烦的常见错误
预定葬礼服务审计中发现的一系列重复出现的问题：
- 完全遗漏了 QFT（合格葬礼信托）选举，导致客户默认进入他们永远不会进行的委托人税务申报。
- 将信托资金视为殡仪馆自己的资金 —— 在大多数对预定葬礼服务有要求的州，使用信托收益支付工资或运营费用属于重罪。
- 在销售时而非提供服务时确认预定收入。这会虚增当前收益，扭曲应纳税所得额，并在以后导致痛苦的会计冲回。
- 在设立总信托的当年忘记提交 Form 1041-QFT。该选举是按年度进行的；第一年未能提交 Form 1041-QFT 对该年度来说是致命的错误。
- 在单一的 Section 685 申报中混用可撤销和不可撤销合同。不可撤销的转让可能不再满足 685(b)(6) 的要求。
- 任由信托收益脱离递延收入明细账，导致在需要服务时，信托余额与合同负债不匹配 —— 从而引发赔付争议和家属不满。
- 因为完成了联邦申报而忽略了州监管报告。它们是独立的义务。
2026 年规划说明
今年从业者需要关注的几个事项：
- 综合申报延期。2025 税务年度的 Form 1041-QFT 截止日期为 2026 年 4 月 15 日（或申请延期至 10 月 15 日）。对于 2025 年终止的 QFT，综合申报表仍需在 2026 年 4 月提交；目前没有要求在每位受益人去世时提交单独的短期申报表。
- NIIT 阈值。针对信托的 3.8% NIIT（净投资所得税）的 16,000 美元门槛适用于每个独立的 QFT，而非综合体。通过细致的合同级追踪，大多数 QFT 组合将完全避免 NIIT。
- 保险出资的预定葬礼合同在允许此类合同的州继续流行，因为它们完全避开了 Section 685 和信托申报 —— 代价是保险佣金和保单的死亡及费用开支（mortality-and-expense charges）。
- 由医疗补助（Medicaid）驱动的不可撤销合同必须经过精心起草，以避免失去 QFT 分类资格，同时仍满足该州的医疗补助规则。
从第一份合同开始保持账目清晰
预定服务提供商能为自己做的最大的好事，就是从第一天起就建立准确的合同级簿记。每一份合同都是一项你将承担数十年的长期负债，信托中的每一美元都是受限的，而且每个州都有自己的文书要求。IRS 在 Section 685 中为你提供了一个强大的工具来避免惩罚性的税率档位压缩 —— 但前提是你的记录能够年复一年地（甚至在销售几十年后）区分每份合同。
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