Приложение B-1 к форме 1065: Раскрытие информации о владельцах 50% долей в многоуровневых партнерствах, семейных LLC и фондах прямых инвестиций

Если вы подаете налоговую декларацию товарищества по форме 1065, существует одностраничное приложение, которое незаметно провоцирует больше уведомлений о проверках со стороны IRS, чем почти любое другое раскрытие информации товарищества. Оно не рассчитывает ни одного доллара налога. Оно не меняет чье-либо распределение. Все, что оно делает, — это называет имена, и люди, имена которых IRS больше всего хочет знать, часто оказываются теми, кого товарищества забывают указать.

Это приложение — Schedule B-1 (Приложение B-1), Информация о партнерах, владеющих 50% или более акций товарищества. Оно выглядит простым. Но это не так. Ловушка заключается в том, что «владение 50%» — это не то, что думает большинство заявителей, а правила атрибуции, определяющие, кто пересекает этот порог, — это не те правила, которые каждый бухгалтер заучил на занятиях по корпоративному налогообложению. Ошибитесь в этом раскрытии для многоуровневого товарищества, семейного LLC или структуры «фонд фондов», и декларация окажется неполной по своей сути — а это именно тот «красный флаг», который IRS использует для отбора деклараций товариществ для проверки.

В этом руководстве рассматривается, кто должен подавать отчетность, кто считается 50-процентным владельцем после применения правил атрибуции, какие структуры чаще всего сбивают заявителей с толку и как поддерживать чистоту ваших записей, чтобы в следующем году заполнение Приложения B-1 заняло десять минут вместо десяти дней.

Что на самом деле сообщается в Приложении B-1

Приложение B-1 — это ответ мира товариществ на обманчиво простой вопрос: кто на самом деле владеет этой организацией?

Основное Приложение B формы 1065 содержит два вопроса, которые определяют необходимость подачи. Они находятся в разделе «Прочая информация», в настоящее время под номерами 2a и 2b (IRS изменила их нумерацию с 3a и 3b несколько лет назад, что является одной из причин, по которой старые шаблоны и контрольные списки до сих пор ссылаются на неверные номера вопросов):

Вопрос 2a спрашивает, владеет ли какая-либо организация — корпорация, товарищество, траст, освобожденная от налогов организация или иностранное правительство — прямо или косвенно 50% или более прибыли, убытков или капитала товарищества.
Вопрос 2b задает тот же вопрос в отношении любого физического лица или наследства.

Если ответ на любой из этих вопросов положительный, товарищество должно приложить Приложение B-1. В части I перечисляются соответствующие организации. В части II — соответствующие физические лица и наследства. Для каждого владельца раскрывается:

Имя/Наименование
Идентификационный номер налогоплательщика (EIN или SSN)
Страна организации или гражданства
Максимальный процент владения в прибыли, убытках или капитале

Этот последний столбец требует больше внимания, чем кажется. Вы указываете наибольший из трех процентов — прибыли, убытков или капитала — измеренный на конец года. Партнер, которому выделено 30% прибыли, но который владеет 60% капитала, является 60-процентным владельцем для целей Приложения B-1 и должен быть указан.

Тест на 50% — это три замаскированных теста

Самая распространенная ошибка при подаче — отношение к «50% или более» как к единому числу. Это не так. Партнер преодолевает порог, если он достигает 50% в любом из следующих показателей:

Прибыль
Убытки
Капитал

Это важно, потому что в реальных товариществах все три показателя редко распределяются идентично. Управляющий партнер с 20-процентным счетом капитала может получать 60% прибыли через carried interest (вознаграждение за управление). Выходящий на пенсию партнер может иметь 80% капитала, но в будущем ему не будет распределяться прибыль. Оба они пересекают 50-процентный порог как минимум по одной оси, и оба должны быть указаны в Приложении B-1.

Порог измеряется на конец налогового года, но внутригодовой скачок выше 50% все равно может привести к включению партнера в приложение, если измерение на конец года отражает это. Выкупы долей, погашения и прием новых партнеров — все это требует четкой таблицы владения на день закрытия. Если ваша бухгалтерия отслеживает владение только на дату движения денежных средств, у вас нет данных, которые требует Приложение B-1.

Раздел 267(c), а не раздел 318 — правило атрибуции, в котором ошибаются чаще всего

Вот технический момент, который подлавливает даже опытных составителей. Приложение B-1 использует правила конструктивного владения согласно Разделу 267(c) Кодекса внутренних доходов для определения косвенного владения, а не Раздел 318.

Это различие не просто академическое. Раздел 318, с которым большинство налоговых специалистов впервые сталкиваются в контексте распределений в S-корпорациях и выкупа акций корпораций, имеет специфическую структуру: определенная семейная группа, атрибуция «товарищество-партнер», атрибуция опционов и 50-процентный порог для корпоративной атрибуции. Раздел 267(c) — это совсем другое дело:

Семейная атрибуция согласно 267(c)(4) охватывает более широкую семейную группу, чем раздел 318. «Семья» физического лица согласно 267(c) включает братьев и сестер (полнородных или неполнородных), супруга, предков (родителей, бабушек, дедушек и далее) и прямых потомков (детей, внуков, правнуков и т. д.). Семейная группа в разделе 318 уже — она ограничивается родителями со стороны предков и исключает братьев и сестер.
Атрибуция от организаций согласно 267(c)(1) передается пропорционально от корпораций, товариществ, наследств и трастов их владельцам. В отличие от раздела 318(a)(2)(C), здесь нет 50-процентного порога для запуска атрибуции.
Инструкции к налоговой декларации товарищества специально исключают раздел 267(c)(3) — правило «партнер-партнеру», которое рассматривало бы каждого партнера как конструктивного владельца того, чем владеет любой другой партнер. Без этого исключения почти в каждом товариществе из двух человек оба партнера должны были бы указываться как 100-процентные владельцы, что не является целью.

Если вы построите модель для Приложения B-1, исходя из предположения, что правила такие же, как в таблице атрибуции акций раздела 318, вы предоставите неполные данные о семейных владениях и избыточные данные внутри многоуровневых цепочек товариществ. Обе ошибки будут замечены IRS.

Как на самом деле работает правило семейного приписывания

Важный нюанс: приписывание долей между членами семьи согласно разделу 267(c) срабатывает только в том случае, если приписываемая сторона уже имеет какую-либо прямую или косвенную долю участия в партнерстве. Дочь, которая не владеет ничем в партнерстве своей матери, не вовлекается в него только потому, что ее мать является партнером. Но если дочь владеет 10% напрямую, будет считаться, что она также владеет долей своей матери — и если матери принадлежит 45%, то доля дочери теперь составляет 55%, и эта информация подлежит раскрытию.

Это правило работает в обе стороны. Оно может привести к тому, что миноритарный партнер превысит порог отчетности за счет объединения его доли с долей родителя или супруга. Оно также может подтвердить, что родственник со стороны супруга (in-law) вообще не имеет доли, подлежащей отчетности, поскольку такие родственники не входят в семейную группу согласно разделу 267(c).

Как приписывание долей организаций суммируется в многоуровневых структурах

Приписывание долей организаций является пропорциональным, что означает его четкое масштабирование через уровни владения. Рассмотрим пример:

Fund I LP
  └─ владеет 60% LowerTier LP
       └─ которое владеет 40% OperatingCo Partnership

При заполнении Приложения B-1 (Schedule B-1) для OperatingCo необходимо проверить всю цепочку владения. Считается, что Fund I владеет пропорциональной долей участия LowerTier в OperatingCo: 60% × 40% = 24%. Само по себе это не превышает 50%. Но если Fund I также имеет отдельную прямую долю в 30% в OperatingCo, его совокупное владение составит 24% + 30% = 54%, и Fund I должен быть указан в Части I.

Именно здесь многоуровневые партнерства регулярно допускают ошибки в раскрытии информации. Лицо, готовящее отчетность для нижнего уровня, видит прямого партнера с долей 30% и полагает, что вопрос решен. Косвенная доля партнера верхнего уровня через промежуточные структуры никогда не суммируется. В результате данные в приложении оказываются заниженными, и остальная часть налоговой декларации — включая отчетность по формам K-2 и K-3 для иностранных партнеров — наследует ту же ошибку.

Три структуры, вызывающие больше всего ошибок в Приложении B-1

1. Семейные холдинговые LLC

Семейные компании с ограниченной ответственностью (LLC) и партнерства строятся вокруг принципов планирования наследства: дарение детям, трасты для внуков, трасты GRAT и разделение долей в капитале между супругами. Экономически это одна семейная единица; в формах K-1 же фигурирует полдюжины отдельных имен, каждое из которых владеет менее 50%.

Приложение B-1 часто требует указания всех этих лиц, если их доли превышают 50% после применения правил приписывания по разделу 267(c). Дед, который напрямую владеет 35%, при этом его супруга владеет 10%, а сын — 8%, конструктивно является владельцем 53% для целей раскрытия информации — при условии, что супруга и сын соответствуют критерию «наличия прямой или косвенной доли». Сын также становится владельцем 53% по той же логике. Оба должны быть указаны в Части II, и обычно семьи вносят в список каждого взрослого члена, который входит в группу по разделу 267(c) и имеет любую прямую долю.

Контрольный список для семейного холдингового LLC выглядит так:

Составьте одностраничное семейное древо, показывающее каждого родственника, имеющего любую прямую или косвенную долю участия.
Отдельно зафиксируйте прямые проценты каждого лица в прибыли, убытках и капитале.
Примените правила приписывания по разделу 267(c)(4), чтобы наложить семейные интересы на каждого прямого владельца.
Повторно проверьте порог в 50% по трем экономическим показателям.
Укажите каждого человека, чей результат превышает порог, включая тех, чья прямая доля сама по себе мала.

2. Фонды прямых инвестиций и блокирующие структуры

Вторая категория — это фонды под управлением спонсоров с участием генеральных партнеров (GP), получающих carried interest, параллельные фонды для налогооблагаемых и освобожденных от налогов партнеров с ограниченной ответственностью (LP), а также блокирующие корпорации (blocker corporations) Каймановых островов или штата Делавэр. Две модели, на которые стоит обратить внимание:

Партнеры с распределением прибыли (Carry-allocation partners). Генеральный партнер (GP) с крошечным счетом капитала, но с 20% долей в прибыли, может легко превысить 50% порог, если у фонда очень мало LP или если GP получает carry как в основном, так и в параллельном фондах. Всегда перепроверяйте распределение GP в прибыли, а не только в капитале.

Блокирующие корпорации как владельцы 50%+. Когда американская блокирующая C-корпорация стоит между иностранными LP и американским операционным партнерством, сама корпорация-блокер может быть партнером с долей более 50%. Она должна быть указана в Части I как корпорация, и ее существование не освобождает партнерство от раскрытия информации, даже если она защищает иностранных инвесторов от получения формы K-1.

Практический признак: если в вашем фонде менее десяти партнеров и любой из них является аффилированным лицом, контролируемым спонсором, вы почти наверняка должны подавать сведения в Приложении B-1. Для структур «фонд фондов» (fund-of-funds) и «главный-дочерний фонд» (master-feeder) следует считать подачу Приложения B-1 обязательной, пока не доказано обратное — по умолчанию предполагается необходимость раскрытия, а не освобождение от него.

3. Многоуровневые партнерства с прослойками из игнорируемых сущностей

Одночленные LLC (SMLLC) являются игнорируемыми сущностями (disregarded entities) для целей федерального налогообложения. Они также являются наиболее частым источником неверной отчетности в Приложении B-1.

Правило: не указывайте игнорируемую сущность как владельца. Указывайте учитываемого (regarded) владельца этой сущности — физическое лицо, корпорацию или партнерство, которому принадлежит SMLLC. Если владельцем игнорируемой сущности является физическое лицо, оно вносится в Часть II, а не в Часть I.

Составители отчетности, которые напрямую переносят список партнеров из форм K-1 в Приложение B-1, постоянно делают ошибку: они указывают «ABC Holdings LLC, ИНН (EIN) xx-xxxxxxx, владелец 60%» в Части I, в то время как «ABC Holdings LLC» является игнорируемой SMLLC, единственным участником которой является Джейн Смит, физическое лицо. Правильная запись включает Джейн Смит в Часть II с тем же процентом владения.

Та же логика прослеживается через несколько уровней игнорируемых сущностей — продолжайте проверять цепочку владения вверх, пока не достигнете организации или лица, которые не являются игнорируемыми; это и будет ваш владелец для отчета в Приложении B-1.

Распространенные ошибки в проверенных декларациях

Несколько повторяющихся ошибок составляют большинство выводов аудита по Приложению B-1 (Schedule B-1):

Двойное указание одного и того же владельца — один раз в Части I и один раз в Части II, так как доля партнера принадлежит одновременно и подконтрольной организации, и физическому лицу напрямую. Сначала агрегируйте данные, затем указывайте один раз с максимальным процентом конструктивного владения.
Установка страны «США» по умолчанию для иностранного физического лица или иностранной корпорации из-за того, что поле страны в исходной записи партнера было оставлено пустым. Это одно из самых легких несоответствий, которое инспектор может обнаружить при сверке с формами 8804/8805 или K-2/K-3.
Игнорирование проверки на конец года. Партнер, который владел 80% акций на 30 июня, но чья доля была выкуплена до 5% к 31 декабря, не является владельцем 50% или более акций для измерения на конец года. Партнер, принятый 30 декабря с долей 51%, — является.
Указание «прозрачной» структуры (disregarded entity) вместо её фактического владельца (regarded owner). Настройки программного обеспечения часто подтягивают запись партнера напрямую, не проходя по всей цепочке владения.
Создание «теневых» записей партнеров в ПО для подготовки отчетности, чтобы свести проценты к 100%. Проценты в Приложении B-1 могут на законных основаниях составлять в сумме более 100%, поскольку один и тот же экономический интерес может быть приписан нескольким конструктивным владельцам. Корректировка процентов в Приложении K-1 для принудительного получения суммы 100% создает декларацию, которая больше не соответствует фактическому соглашению о партнерстве, а несовпадение данных в K-1 само по себе является сигналом для проверки.
Путаница между Разделом 267(c) и Разделом 318. Большинство программ по умолчанию используют один набор правил атрибуции; проверьте, какой именно применяется, и при необходимости измените его вручную.

Что произойдет, если вы ошибетесь

Само Приложение B-1 не предусматривает отдельного штрафа. Риски являются косвенными и обычно более серьезными, чем фиксированный штраф:

Неполное Приложение B-1 делает саму форму 1065 неполной, что может приостановить действие срока исковой давности по начислению налогов и оставить декларацию открытой для проверки дольше обычного трехлетнего окна.
Расхождения между Приложением B-1 и другими данными на уровне партнеров (Schedule K-1, K-2, K-3, формы 8804/8805 для иностранных партнеров, цепочки владения по форме 5471) — это именно тот тип несоответствий, который IRS использует в качестве входных данных для выбора партнерств для аудита.
Для партнерств, находящихся в режиме BBA, проверка декларации партнерства ставит каждого последующего партнера под риск вмененной недоплаты. Небольшая ошибка в раскрытии информации может перерасти в налоговое обязательство на уровне партнерства, требующее либо процедуры передачи обязательства партнерам (push-out election), либо полной выплаты со стороны партнерства.
Если партнерство также является налоговым агентом — например, для иностранных партнеров в соответствии с Разделом 1446 — информация в Приложении B-1 может быть сверена с соблюдением требований по удержанию налога. Ошибочная идентификация иностранного партнера как внутреннего (или наоборот) может привести к корректировке налога у источника, а также к штрафам и пеням.

Исправить ошибку редко бывает сложно; болезненной оказывается цена отсутствия исправлений.

Подготовка необходимых данных перед подачей

Раскрытие информации в Приложении B-1 точно ровно настолько, насколько точен реестр владения, стоящий за ним. Основные сложности при подготовке возникают из-за восстановления процентов и отношений конструктивного владения в спешке перед подачей, через несколько недель после событий, которые их изменили. Несколько привычек помогут избежать этой суеты:

Ведение круглогодичного реестра капитала и владения с тремя столбцами на каждого партнера: проценты прибыли, убытков и капитала. Обновляйте данные при каждом приеме, выкупе, передаче доли или изменении соглашения о партнерстве, а не в конце года.
Документирование семейных отношений для каждого отдельного партнера, чья семейная группа может предположительно превысить 50%. Краткая карта родственных связей, хранящаяся в документах партнерства, составляется быстрее, чем её восстановление в условиях дедлайна.
Отслеживание владельцев «прозрачных» структур (disregarded entities) в момент принятия партнера. Записывайте фактического владельца (regarded owner) вместе с названием SMLLC, чтобы при будущих подачах не пришлось восстанавливать цепочку.
Ежегодная сверка процентов в Приложении B-1 с данными K-1 и документирование любых намеренных различий (обычно возникающих из-за атрибуции). Краткая записка в рабочих документах, объясняющая, почему физическое лицо в Части II с долей 53% не совпадает ни с одним отдельным K-1, сэкономит часы объяснений в ходе будущей проверки.

Чем яснее исходные записи, тем проще становится вопрос заполнения Приложения B-1. Это перестает быть ежегодной игрой в угадывание и превращается в простую сверку по пяти строкам.

Поддерживайте готовность книг партнерства к аудиту с первого дня

Точная отчетность по Приложению B-1 начинается с чистых и прозрачных записей на уровне партнеров: счета капитала, распределение прибыли и убытков, передача долей и история владения — всё это должно быть согласовано с партнерским соглашением и прослеживаться по годам. Партнерства, которые подают это приложение без проблем, — это те, чей учет был выстроен для автоматического извлечения этой информации, а не те, кто восстанавливает её каждый март.

Beancount.io предлагает вам учет в текстовом формате (plain-text accounting), который полностью поддерживает контроль версий, прозрачен и доступен для запросов — каждое изменение на счете капитала является отслеживаемой, проверяемой транзакцией, а реестр владения за любой предыдущий год всегда доступен именно в том виде, в котором он был подан. Никаких «черных ящиков», проприетарных баз данных или привязки к поставщику. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики, финансовые специалисты и серьезные партнерства переходят на plain-text accounting для ведения самых важных записей.