Eis um cenário que se repete dezenas de milhares de vezes todos os anos: um progenitor falece, deixa um IRA tradicional de 2 milhões de dólares aos seus filhos adultos, e os filhos declaram diligentemente cada distribuição nas suas declarações de imposto. O que quase ninguém lhes diz é que uma parte considerável desse IRA já foi tributada uma vez ao nível do espólio, e o Código da Receita Federal (Internal Revenue Code) concede-lhes uma dedução separada de imposto sobre o rendimento para compensar esse duplo impacto. A dedução não é um crédito, não está sujeita ao piso de 2% do rendimento bruto ajustado que limita a maioria das deduções diversas e sobrevive ao imposto mínimo alternativo (AMT). Chama-se dedução da Seção 691(c) para rendimentos em relação ao falecido, e cerca de metade dos beneficiários que reúnem as condições para a obter nunca a reclamam.
Este guia explica quem se qualifica, como calcular a dedução, o que conta como "rendimento em relação ao falecido" em primeiro lugar e o pequeno punhado de medidas que podem salvar dezenas ou até centenas de milhares de dólares em impostos desnecessários.
O Problema da Dupla Tributação que a Seção 691 Resolve
Quando uma pessoa morre detendo a maioria dos tipos de propriedade, os herdeiros recebem uma nova base fiscal igual ao valor justo de mercado do ativo na data do falecimento. Este "step-up na base" ao abrigo da Seção 1014 elimina a valorização não realizada. Uma conta de corretagem tributável com uma base de custo de $400.000 e um valor de $1 milhão na data do óbito passa para os herdeiros com uma base de $1 milhão. Se eles venderem no dia seguinte, não há ganho de capital.
Mas certos ativos não recebem uma base elevada. Eles mantêm o mesmo caráter de rendimento que teriam produzido nas mãos do falecido. As distribuições de um IRA tradicional continuam a ser rendimento ordinário. Os últimos cheques de salário devidos mas não pagos no momento da morte continuam a ser salários. Os pagamentos de notas de prestações continuam a ser ganho mais juros. Os royalties ganhos mas não cobrados continuam a ser rendimento ordinário.
Estes ativos são designados por Rendimento em Relação ao Falecido (IRD - Income in Respect of a Decedent). A definição técnica na Seção 691(a)(1) abrange itens de rendimento bruto aos quais o falecido tinha direito no momento da morte, mas que não eram devidamente incluíveis numa declaração para o período que termina com essa morte.
É aqui que surge o problema da dupla tributação. Se o espólio for suficientemente grande para estar sujeito ao imposto federal sobre o espólio (estate tax), o ativo IRD é incluído pelo seu valor total antes de impostos no espólio bruto. Esse valor é então sujeito ao imposto sobre o espólio a taxas que podem chegar aos 40%. Quando o beneficiário recebe mais tarde o IRD como rendimento, os mesmos dólares são tributados novamente a taxas de imposto sobre o rendimento ordinário que podem exceder 37% (federal) mais impostos estaduais. Sem alívio, o mesmo dólar pode ser tributado a uma taxa efetiva combinada bem acima de 60%.
A Seção 691(c) é o alívio. Ela concede ao destinatário do IRD uma dedução de imposto sobre o rendimento igual à parte do imposto federal sobre o espólio atribuível ao IRD que está incluído no espólio.
O que conta como Rendimento em Relação ao Falecido
A categoria é mais abrangente do que a maioria das pessoas supõe. Exemplos comuns incluem os seguintes:
IRAs tradicionais, SEP IRAs, SIMPLE IRAs e contas 401(k). O falecido nunca pagou imposto sobre o rendimento das contribuições ou do crescimento. Cada distribuição a um beneficiário é tributável como rendimento ordinário. Esta é a forma mais comum de IRD que as famílias encontram.
Anuidades. Contratos de anuidade diferida, os pagamentos restantes ao abrigo de anuidades de período fixo e a parte de sobrevivência de anuidades conjuntas e de sobrevivência contêm, todos eles, rendimento ordinário que foi diferido durante a vida do proprietário. A Seção 691(d) estabelece regras específicas para os anistiados sobreviventes.
Remuneração acumulada. Salários, comissões, bónus, subsídios de férias, remuneração diferida e quaisquer cheques de salário finais devidos no momento da morte são IRD quando pagos ao espólio ou a um beneficiário designado.
Notas de venda a prestações. Se o falecido vendeu um negócio ou uma propriedade e optou pelo tratamento de prestações, o ganho não reconhecido que flui para os herdeiros como pagamentos futuros é IRD. O valor nominal acima da base é o montante do IRD.
Títulos de poupança das Séries EE e Série I com juros acumulados mas não declarados. A maioria dos proprietários opta por diferir a declaração de juros até ao resgate. Os juros acumulados no momento da morte são IRD quando os títulos são levantados.
Contas a receber de uma empresa com contabilidade de caixa. Um empresário individual que utilizava a contabilidade de caixa pode morrer detendo valores substanciais a receber que nunca foram declarados como rendimento. A cobrança pelo espólio ou sucessor é IRD.
Rendas de partilha de colheitas, royalties e participações distributivas de parcerias acumuladas mas não pagas no momento da morte.
O que não é IRD: ganhos de capital em ações valorizadas, bens imobiliários, colecionáveis e afins. Estes recebem um step-up na base e evitam a dupla tributação através de um mecanismo diferente. Os Roth IRAs também não são IRD porque as contribuições foram feitas com dólares após impostos e as distribuições qualificadas são isentas de impostos.
Quando a Dedução Está Realmente Disponível
A dedução da Seção 691(c) só é útil se o espólio do falecido tiver sido efetivamente sujeito ao imposto federal sobre o espólio. Após a Lei "One Big Beautiful Bill", o valor da exclusão básica é de US 30 milhões para um casal a partir de 2026, sem cláusula de caducidade. A dedução é calculada apenas sobre o imposto federal sobre o espólio efetivamente pago. Impostos estaduais sobre heranças ou sucessões não contam para fins da Seção 691(c).
Seguem três observações.
Primeiro, para a maioria dos espólios de classe média e até de classe média alta, nenhum imposto federal sobre o espólio é pago, portanto não há dedução da Seção 691(c) a ser reivindicada. A boa notícia é que também não há tributação dupla a ser aliviada.
Segundo, a dedução também desaparece na medida em que o IRD passa para um cônjuge sobrevivente e se qualifica para a dedução conjugal ilimitada, ou na medida em que vai para uma instituição de caridade qualificada. Essas transferências reduzem o espólio tributável a zero na parcela do IRD, portanto nenhum imposto sobre o espólio é atribuível e nenhuma dedução da Seção 691(c) é gerada.
Terceiro, os beneficiários de espólios na faixa de US 30 milhões e acima devem tratar a dedução da Seção 691(c) como um dos itens de maior valor em sua declaração pessoal de imposto de renda. Ela pode valer seis dígitos.
Como Calcular a Dedução
A mecânica é definida pela Seção 691(c)(2) e pela Seção 1.691(c)-1 do Regulamento do Tesouro. O método mais limpo, frequentemente chamado de método "com e sem", executa o cálculo do imposto sobre o espólio duas vezes.
Passo 1. Calcule o imposto federal sobre o espólio real tributável, incluindo o item IRD.
Passo 2. Recalcule o imposto federal sobre o espólio em um espólio tributável hipotético que exclua o item IRD, mas que, de resto, reflita o espólio real.
Passo 3. A diferença entre os dois valores de imposto sobre o espólio é o imposto total sobre o espólio atribuível ao IRD. Esse total flui pro rata para cada destinatário do IRD com base em sua parcela.
Um exemplo simplificado. Suponha que Maria morra em 2026 com um espólio bruto de US 3 milhões são um IRA tradicional. Suponha que sua exclusão seja de US 5 milhões a 40% é de aproximadamente US 2 milhões e o imposto sobre o espólio aproximadamente US 2.000.000 menos US 1.200.000.
Se os três filhos de Maria herdarem, cada um, um terço do IRA, cada um recebe o direito de reivindicar uma dedução total de imposto de renda de US 100.000 no primeiro ano, a dedução para esse ano será igual a (US 1.000.000) × US 40.000. Os US$ 360.000 restantes da dedução permanecem disponíveis para distribuições futuras.
Com uma alíquota marginal federal de imposto de renda de 37%, essa dedução vitalícia de US 148.000 em impostos federais de renda. Entre os três irmãos, isso representa quase US$ 445.000 em economia de impostos que a família perderia inteiramente se ninguém soubesse que a dedução existia.
Como e Onde Reivindicá-la
Para um beneficiário individual, a dedução da Seção 691(c) é reivindicada no Anexo A do Formulário 1040 como uma "outra dedução discriminada". Ela é informada na linha designada para valores não sujeitos ao piso de 2% da AGI.
Este é o ponto crítico. Após a Lei de Cortes de Impostos e Empregos (Tax Cuts and Jobs Act), a maioria das deduções discriminadas diversas sujeitas ao piso de 2% foram suspensas até 2025 e permanecem suspensas sob a legislação subsequente para despesas comerciais comuns de funcionários e afins. A dedução da Seção 691(c) está em uma categoria separada. Ela é preservada porque é uma dedução por um imposto sobre o espólio já pago sobre os mesmos dólares que estão sendo tributados novamente, e não uma despesa pessoal.
Algumas notas específicas de preenchimento.
- A dedução é reivindicada apenas no ano em que o IRD é recebido. Se o IRA for pago ao longo de uma janela de dez anos sob as regras da Lei SECURE, a dedução é distribuída ao longo desses anos proporcionalmente ao valor distribuído.
- O beneficiário deve discriminar as deduções para reivindicá-la. Um beneficiário que utiliza a dedução padrão perde o benefício para aquele ano. Para alguém que recebe uma grande distribuição de IRD, discriminar geralmente compensa de qualquer maneira, porque a dedução em si é muito grande.
- Para espólios e trustes, a dedução é feita no Formulário 1041 e segue o IRD pela cadeia através do Anexo K-1 até o beneficiário final se o rendimento for distribuído.
- A dedução é permitida para fins de imposto mínimo alternativo (AMT). É uma das poucas deduções discriminadas que sobrevive ao cálculo do AMT, o que faz parte do motivo pelo qual é tão valiosa.
Erros Comuns Que Custam Seis Dígitos às Famílias
O mesmo conjunto de erros aparece ano após ano.
Perder a dedução inteiramente. Um número surpreendente de contadores (CPAs) e pacotes de software não sinalizam a dedução automaticamente. A declaração de imposto sobre o espólio do Formulário 706 é preenchida pelo inventariante do espólio, muitas vezes anos antes do beneficiário receber uma grande distribuição. No momento em que o beneficiário precisa da informação, o inventariante já se foi, os registros estão dispersos e ninguém se lembra do cronograma. O resultado é que a dedução é silenciosamente esquecida.
Não pedir ao inventariante o cronograma de IRD. Os beneficiários devem solicitar, por escrito, uma cópia da declaração de imposto sobre o espólio e um cálculo da dedução da Seção 691(c) alocada a eles. O inventariante é a única pessoa com a visão completa do imposto sobre o espólio. Se você é um inventariante lendo isto, elabore o cálculo como parte do seu pacote de encerramento e entregue-o a cada beneficiário junto com sua distribuição.
Confundir impostos sobre herança federais e estaduais. Apenas o imposto federal sobre o espólio conta. O imposto estadual sobre herança ou sucessão pago por um espólio de Massachusetts, Oregon ou Washington, por exemplo, não gera uma dedução da Seção 691(c), embora crie o mesmo padrão de tributação dupla.
Reivindicar a dedução total no primeiro ano. A dedução deve ser rateada para os recebimentos de IRD de cada ano. Antecipar a dedução total no primeiro ano de distribuição é um erro comum de preenchimento.
Esquecer conversões Roth dentro de uma conta herdada. IRAs Roth herdados não são IRD porque nenhum imposto de renda é devido sobre distribuições qualificadas. Não reivindique uma dedução da Seção 691(c) sobre distribuições Roth.
Letting the deduction lapse on a small distribution year. A dedução é do tipo "use ou perca" para cada ano de distribuição. Fazer apenas uma distribuição de US$ 10.000 para "minimizar impostos" pode desperdiçar a dedução proporcional disponível naquele ano se outros rendimentos tivessem tornado uma distribuição maior vantajosa.
Uma Análise Mais Detalhada das IRAs Herdadas e da Regra dos Dez Anos
A Lei SECURE e a SECURE 2.0 alteraram drasticamente as regras de distribuição de IRAs herdadas. A maioria dos beneficiários que não sejam cônjuges e que herdem em ou após 1 de janeiro de 2020 deve distribuir toda a conta dentro de dez anos. Isso comprime o tempo de recebimento do IRD e, consequentemente, a dedução da Seção 691(c).
Se a IRA herdada gerou uma dedução vitalícia de US$ 400.000 e o beneficiário deve esvaziar a conta em dez anos, a dedução será exaurida dentro desse prazo. Uma estratégia de planejamento comum é alinhar as distribuições com anos de menor rendimento para maximizar o benefício marginal. Um filho que ainda está na escola ou em licença parental e que pode realizar uma distribuição maior a uma taxa marginal baixa aproveita tanto a faixa de imposto inferior quanto a dedução proporcional ao mesmo tempo.
Beneficiários designados elegíveis, como cônjuges sobreviventes, filhos menores do falecido até a maioridade, beneficiários com deficiência ou doenças crônicas, e beneficiários com não mais de dez anos de diferença de idade em relação ao falecido, ainda podem estender as distribuições ao longo de sua expectativa de vida. A dedução da Seção 691(c) estende-se com eles.
Fluxo de Trabalho Prático para Beneficiários
Quando souber que está herdando um ativo que pode ser IRD, siga esta lista de verificação nos primeiros noventa dias.
- Identifique quais ativos são IRD. Obtenha uma cópia da certidão de óbito, do testamento ou fideicomisso (trust) e da relação de ativos. Identifique cada IRA tradicional, 401(k), anuidade, contrato de compensação diferida, nota promissória parcelada e item de compensação acumulada.
- Descubra se o Formulário 706 foi protocolado. As declarações de imposto sobre herança (estate tax) são obrigatórias apenas para espólios acima do valor de exclusão. Solicite ao inventariante, por escrito, uma cópia da declaração protocolada e de quaisquer retificações.
- Se o imposto sobre herança foi pago, solicite o cálculo da Seção 691(c). Peça a computação "com e sem" (with-and-without) e a alocação entre os beneficiários. Guarde esta documentação; você precisará dela todos os anos em que receber uma distribuição.
- Planeje o cronograma de distribuição. Coordene com seu consultor fiscal para realizar distribuições em anos em que sua alíquota marginal seja menor ou quando você tiver outras deduções que, de outra forma, seriam desperdiçadas.
- Acompanhe recebimentos e deduções ano a ano. Mantenha uma planilha atualizada mostrando o IRD total recebido cumulativamente, a dedução total reivindicada cumulativamente e a dedução restante disponível. Seu preparador de impostos agradecerá e você não perderá uma dedução por registros deficientes.
Por que uma Escrituração Sólida é Importante Aqui
A dedução da Seção 691(c) é um processo de vários anos. O cálculo do imposto sobre herança acontece uma vez. A dedução do imposto de renda ocorre gradualmente enquanto o IRD estiver sendo recebido, o que pode levar décadas para uma anuidade ou o período completo de dez anos para uma IRA herdada. A única maneira de reivindicar a dedução com precisão é manter registros claros e duradouros de três coisas: a dedução total alocada a você, o IRD que você recebeu a cada ano e a dedução reivindicada a cada ano.
As pessoas perdem benefícios fiscais não porque as regras sejam excessivamente complicadas, mas porque o rastro documental se perde. Um livro-razão simples que registre cada distribuição, o ativo de origem e o saldo atualizado da dedução disponível da Seção 691(c) se pagará muitas vezes. O mesmo se aplica a inventariantes que gerenciam distribuições de IRD em nome de fideicomissos, parcerias familiares ou entidades comerciais.
Mantenha a Documentação da sua Herança em Ordem desde o Primeiro Dia
Ao gerenciar uma herança com componentes de rendimento em relação a um falecido (income-in-respect-of-a-decedent), a diferença entre aproveitar cada dólar da dedução da Seção 691(c) e perder milhares devido a registros perdidos geralmente se resume à disciplina contábil. Beancount.io oferece contabilidade em texto simples que proporciona total transparência e controle sobre seus dados financeiros, com controle de versão para que você possa auditar uma distribuição de anos atrás em segundos. Comece gratuitamente e veja por que desenvolvedores, profissionais de finanças e pessoas comprometidas com seus registros financeiros de longo prazo estão mudando para a contabilidade em texto simples.