Em 2022, uma startup de software de cinco pessoas com uma folha de pagamento de engenharia de US 960.000 de "rendimento fantasma". Nada em sua conta bancária havia mudado. O que mudou foi que uma disposição há muito adiada da Lei de Cortes de Impostos e Empregos (TCJA) finalmente entrou em vigor, forçando todas as empresas no país a capitalizar e amortizar suas despesas de pesquisa e experimentação, em vez de deduzi-las no ano em que foram incorridas. Fundadores que nunca haviam prestado atenção ao número de uma seção do código tributário subitamente conheciam a Seção 174 de cor, e a maioria deles a odiava.
Quatro anos e uma legislação depois, o pior dessa armadilha desapareceu — mas apenas para gastos domésticos, apenas se você souber como reivindicá-lo e apenas dentro de um prazo. A nova Seção 174A, promulgada pela Lei "One Big Beautiful Bill" (OBBBA), restaura permanentemente a dedução imediata de despesas para custos de pesquisa doméstica para anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2024. Ela também abre uma opção retroativa única para pequenas empresas retificarem suas declarações de 2022, 2023 e 2024 e recuperarem o dinheiro que pagaram a mais — mas apenas até 6 de julho de 2026.
Se você administra uma startup, uma empresa de software ou qualquer negócio com engenheiros na folha de pagamento, os próximos meses são a janela tributária de P&D mais consequente da década. Aqui está o que mudou, o que permaneceu igual e o que fazer a respeito antes que a porta se feche.
Uma Breve História da Seção 174: De Amiga a Inimiga e de Volta
Por quase sete décadas, a Seção 174 do Código de Receita Interna (IRC) foi uma das disposições mais favoráveis aos fundadores na lei tributária. Promulgada em 1954, ela permitia que as empresas deduzissem as despesas de pesquisa e experimentação (P&E) no ano em que fossem pagas ou incorridas. Se você gastasse US 500.000 naquele ano. Dinheiro sai, dedução entra, simples.
O TCJA mudou isso em 2017, mas com um atraso de cinco anos. Começando com anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2021, a dedução desapareceu. Os contribuintes foram obrigados a capitalizar os custos de P&E e amortizá-los — ao longo de cinco anos para pesquisa doméstica e quinze anos para pesquisa estrangeira, ambos usando uma convenção de meio de ano que significava apenas meio ano de amortização no primeiro ano.
A matemática era brutal. Uma empresa que gastou US 100.000 naquele ano (um décimo, graças à convenção de meio de ano). Os outros US$ 900.000 ficavam no balanço como um ativo fiscal diferido, diluindo-se na renda ao longo dos cinco anos seguintes. Para startups sem fins lucrativos que queimavam capital de risco, a mudança criou faturas de impostos que elas nunca haviam modelado. Para empresas com equipes de desenvolvimento offshore, o período de quinze anos foi ainda mais punitivo.
Então veio a OBBBA em 2025. Os legisladores adicionaram uma seção totalmente nova ao Código — Seção 174A — que restaura permanentemente a dedução integral das despesas de P&E domésticas incorridas em anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2024. Eles mantiveram a Seção 174 original para pesquisa estrangeira, que ainda é amortizada ao longo de quinze anos. E adicionaram regras de transição e uma opção retroativa para pequenas empresas recuperarem o dinheiro que tinham bloqueado desde 2022.
O Que Conta Como uma Despesa de Pesquisa ou Experimentação
Antes de comemorar ou entrar em pânico, você precisa saber o que entra nos limites da Seção 174. A definição é mais ampla do que a maioria dos fundadores supõe, e uma única classificação incorreta pode oscilar dezenas de milhares de dólares em deduções.
As despesas de P&E geralmente incluem custos incorridos em conexão com a atividade comercial do contribuinte que representam custos de pesquisa e desenvolvimento no sentido experimental ou laboratorial. Isso abrange atividades realizadas para descobrir informações que eliminariam a incerteza sobre o desenvolvimento ou a melhoria de um produto. Duas categorias merecem atenção especial porque pegam a maioria das empresas:
- Desenvolvimento de software. O código trata explicitamente qualquer valor pago ou incorrido em conexão com o desenvolvimento de software como uma despesa de P&E. Isso inclui salários de engenheiros escrevendo novo código, pagamentos a contratados para desenvolvimento personalizado, custos de computação em nuvem alocados a ambientes de desenvolvimento e uma parcela de encargos sociais e benefícios. Não inclui software que é comprado pronto, correções de bugs de rotina após o lançamento de um produto, conversão de dados, treinamento ou manutenção.
- Salários de funcionários de suporte. P&E não se resume apenas a engenheiros. Gerentes de produto escrevendo especificações, designers criando protótipos de interfaces de usuário, testadores de QA executando scripts de pré-lançamento e gerentes de engenharia de primeira linha geram custos da Seção 174 se seu trabalho estiver diretamente vinculado à atividade de desenvolvimento qualificada.
O que não é uma despesa de P&E: aquisição de terras, exploração de minérios ou minerais, pesquisa de mercado, publicidade, testes de controle de qualidade de produtos acabados e coleta rotineira de dados. Classificar incorretamente qualquer um desses itens como P&E pode inflar artificialmente seus valores capitalizados e criar ajustes complicados posteriormente.
O Cenário de 2026: Três Regimes Operando em Paralelo
Esta é a parte que confunde todos os controladores e contadores externos. A partir de 2026, três regimes da Seção 174 estão operando simultaneamente:
Regime 1: P&E Doméstica em 2025 e Posterior (Seção 174A)
Para os anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2024, as despesas domésticas de P&E (Pesquisa e Experimentação) são totalmente dedutíveis no ano em que forem pagas ou incorridas. Este é o novo normal e aplica-se automaticamente — nenhuma eleição é necessária.
Você também tem a opção de eleger capitalizar e amortizar os custos domésticos por um período não inferior a 60 meses, começando no mês em que você perceber os benefícios das despesas pela primeira vez. A maioria das empresas ignorará isso e optará pela dedução imediata. A opção de amortização existe principalmente para entidades que desejam adiar as deduções para anos mais lucrativos.
Regime 2: P&E Estrangeira (Seção 174 Original, Inalterada)
A pesquisa estrangeira ainda está sujeita à capitalização obrigatória e à amortização de 15 anos com uma convenção semestral. Não há eleição, não há atalho e não há dedução imediata. Se a sua equipe de engenharia incluir contratados em Buenos Aires, Cracóvia, Bangalore ou Manila, os salários e pagamentos de prestadores de serviços vinculados ao trabalho deles continuam a ser capitalizados por quinze anos.
Essa bifurcação cria uma questão real de planejamento para empresas que têm flexibilidade sobre onde o trabalho é realizado. Trazer uma função de engenharia de software para o mercado interno (onshore) é agora significativamente mais eficiente em termos fiscais do que mantê-la no exterior (offshore), e essa diferença pode impulsionar decisões sobre onde aumentar o quadro de funcionários.
Regime 3: Custos de 2022–2024 Não Amortizados
Os custos que você capitalizou em 2022, 2023 e 2024 ainda possuem saldos não amortizados em seus livros. A OBBBA oferece três opções de como lidar com eles:
- Continuar amortizando os saldos remanescentes sobre os períodos originais de cinco anos (doméstico) ou quinze anos (estrangeiro). Este é o padrão se você não fizer nada.
- Deduzir todo o saldo não amortizado no seu primeiro ano fiscal iniciado após 31 de dezembro de 2024 (normalmente 2025). Esta é a opção mais positiva em termos de caixa para a maioria das empresas.
- Deduzir o saldo não amortizado proporcionalmente ao longo dos seus anos fiscais de 2025 e 2026. Esta opção ajuda empresas que esperam que 2026 seja mais lucrativo do que 2025 e desejam distribuir o benefício.
Você faz essa eleição na declaração de impostos do seu primeiro ano tributável iniciado após 31 de dezembro de 2024. Uma vez escolhido, o método aplica-se a toda a sua P&E de 2022–2024 remanescente não amortizada.
A Eleição Retroativa para Pequenas Empresas: Por que o Prazo de 6 de Julho de 2026 Importa
Se o seu negócio se qualifica como um contribuinte de pequena empresa, a OBBBA oferece algo mais valioso do que o ajuste prospectivo: uma chance de voltar e retificar suas declarações de 2022, 2023 e 2024 e aplicar a Seção 174A retroativamente. Isso significa tratar sua P&E doméstica naqueles anos como se tivesse sido imediatamente dedutível. Reembolsos em dinheiro, não apenas deduções diferidas.
Quem se Qualifica
Para fazer a eleição de retroatividade para pequenas empresas, você deve se qualificar como um contribuinte de pequena empresa para o seu primeiro ano fiscal iniciado após 31 de dezembro de 2024 (normalmente 2025). O teste é o teste de receita bruta da Seção 448(c): a receita bruta anual média combinada do contribuinte e de seu grupo agregado não deve exceder $31 milhões para 2025, calculada como a média móvel de três anos terminando no ano fiscal anterior.
Observe que as regras de agregação atraem entidades comumente controladas, portanto, um fundador em série com três pequenas entidades sob propriedade comum deve somá-las. Entidades isentas de impostos e certos fundos fiduciários também possuem regras especiais.
A Mecânica de Declaração
Para reivindicar a eleição retroativa por meio da retificação de declarações, as pequenas empresas qualificadas devem apresentar declarações retificadoras para cada ano afetado até o que ocorrer primeiro:
- 6 de julho de 2026, ou
- O prazo prescricional normal para pedidos de reembolso (três anos a partir da data de arquivamento original para aquele ano).
Para a maioria das pequenas empresas de ano civil que apresentaram suas declarações de 2022 em prorrogação em outubro de 2023, a data de 6 de julho de 2026 será o prazo final vinculativo. Isso representa aproximadamente oito semanas de margem para qualquer pequena empresa que esteja lendo isso em meados de maio de 2026.
As declarações retificadoras devem seguir a Rev. Proc. 2025-28, a orientação processual do IRS emitida em agosto de 2025. Entre os requisitos práticos: você deve aplicar consistentemente o novo método em todos os anos afetados, deve ajustar seus cálculos de crédito de pesquisa da Seção 41 para refletir as deduções alteradas e deve coordenar a eleição com quaisquer regras de conformidade em nível estadual onde seu estado tenha se desvinculado do tratamento federal.
Coordenando a Seção 174 com o Crédito de Pesquisa da Seção 41
É aqui que muitas empresas deixam dinheiro na mesa. O crédito fiscal de P&D sob a Seção 41 e a dedução de P&E sob a Seção 174 são correlatos — e precisam ser reconciliados.
A Readição da Seção 280C(c)
Sob a Seção 280C(c), se você reivindicar o crédito de pesquisa da Seção 41, deverá:
- Reduzir sua dedução da Seção 174A pelo valor do crédito de pesquisa bruto, ou
- Eleger o crédito reduzido (atualmente 79% do crédito bruto à taxa corporativa de 21%) e manter a dedução integral.
A maioria das C-corporations elege o crédito reduzido porque a matemática é mais simples e o impacto econômico pós-impostos é geralmente semelhante. Entidades de repasse fiscal (pass-through) e indivíduos tributados em alíquotas marginais mais altas frequentemente se beneficiam ao realizar a comparação de ambas as formas.
A Exclusão de Pesquisa Estrangeira
A pesquisa estrangeira é totalmente excluída da base do crédito de pesquisa da Seção 41. Custos incorridos fora dos Estados Unidos, Porto Rico ou possessões dos EUA não geram crédito, mesmo sendo capitalizados sob a Seção 174. Assim, a P&E estrangeira atinge você duas vezes: sem dedução imediata e sem crédito. Este é o argumento mais forte para manter o trabalho qualificado em território nacional.
Por que um Mapeamento Limpo é Importante
Para reivindicar o crédito da Seção 41, você precisa identificar as Despesas de Pesquisa Qualificadas (QREs) — salários de funcionários que realizam ou apoiam pesquisas qualificadas, suprimentos consumidos na pesquisa e 65% dos pagamentos de pesquisa contratada. Seu cronograma de capitalização da Seção 174 deve mapear diretamente seu cronograma de QREs, com apenas ajustes documentados entre eles. Se os dois cronogramas parecerem não relacionados, o IRS perceberá, assim como a maioria das autoridades fiscais estaduais.
A Mudança do Método Contábil: Declaração em Substituição ao Formulário 3115
Nas regras originais da Seção 174 da era TCJA, os contribuintes tinham que preencher o Formulário 3115, Pedido de Mudança no Método Contábil, para converter da dedução imediata para a capitalização. O IRS simplificou isso posteriormente, permitindo uma declaração em substituição ao Formulário 3115 para o primeiro ano de capitalização.
Para a mudança da Seção 174A da OBBBA, o Rev. Proc. 2025-28 permite novamente uma declaração em substituição ao Formulário 3115 em vez de um pedido completo de mudança de método. A declaração deve incluir o nome e o número de identificação do contribuinte, o ano da mudança, uma descrição do método que está sendo adotado e o ajuste da Seção 481(a), se houver. Para a maioria das pequenas empresas com livros contábeis limpos, este é um anexo de página única à declaração federal de 2025.
Dito isso, não deixe que o preenchimento simplificado o engane fazendo-o pensar que a análise subjacente é trivial. Você ainda precisa de:
- Um cronograma documentado de custos de P&E por ano e por categoria doméstica/estrangeira
- Uma reconciliação das diferenças entre o livro contábil e o fiscal entre sua despesa de P&D sob GAAP e seu montante capitalizado da Seção 174
- Um tratamento claro de remuneração de uso misto (engenheiros que dividem o tempo entre desenvolvimento qualificado e manutenção não qualificada)
- Uma abordagem coordenada com quaisquer declarações estaduais, já que nem todos os estados se conformam à Seção 174A automaticamente
A Realidade da Escrituração: Por que seu Plano de Contas Decide sua Fatura de Impostos
O motivo pelo qual tantos fundadores foram pegos de surpresa em 2022 foi simples: sua escrituração não separava os dados necessários. Os salários de P&D estavam agrupados em "Salários e Ordenados". Pagamentos a prestadores de serviços para engenheiros estavam ao lado de pagamentos a freelancers de marketing. Custos de computação em nuvem para ambientes de desenvolvimento não eram distinguidos da produção. Quando chegou a hora dos impostos, desembaraçar tudo isso levou semanas de trabalho forense que ninguém havia orçado.
As empresas que melhor sobreviveram à Seção 174 foram aquelas que incorporaram a categorização correta em seus livros desde o primeiro dia. Uma estrutura inicial prática para qualquer negócio com gastos significativos em engenharia:
- Contas de despesas separadas para salários de P&D, prestadores de P&D e nuvem/ferramentas de P&D, detalhadas por centro de custo doméstico vs. estrangeiro
- Disciplina de rastreamento de tempo para engenheiros e gestores de engenharia que dividem o tempo entre desenvolvimento qualificado e outras atividades
- Um processo de fechamento mensal que reconcilia a P&E capitalizada com as transações de origem subjacentes, e não com uma estimativa de final de ano
- Documentação que comprove a qualificação técnica de cada projeto sob o teste de quatro partes da Seção 41 (propósito permitido, eliminação de incerteza, processo de experimentação, natureza tecnológica)
Você não precisa de uma ferramenta fiscal complexa para fazer isso. Você precisa de um plano de contas que faça as perguntas certas, uma prática de escrituração que as responda todos os meses e trilhas de auditoria que sobrevivam a uma solicitação de documentos do IRS três anos após o fato.
Um Checklist de 2026 para Fundadores e Controllers
Se você estiver lendo isso em maio de 2026, aqui está a sequência prática:
- Confirme seu status de pequena empresa de 2025 sob a Seção 448(c). Se você estiver abaixo do limite de receita bruta combinada de US$ 31 milhões, você tem uma eleição retroativa disponível.
- Extraia seus cronogramas de capitalização de 2022, 2023 e 2024. Separe o doméstico do estrangeiro. Identifique quanto ainda não foi amortizado.
- Faça os cálculos de caixa sobre a eleição retroativa. Para a maioria das pequenas empresas, a oportunidade de reembolso supera em muito o custo da retificação.
- Envie as declarações retificadoras de 2022, 2023 e 2024 até 6 de julho de 2026, se você se qualificar e a conta fechar. Coordene com suas declarações estaduais.
- Escolha seu método de transição para os custos não amortizados de 2022–2024 em sua declaração de 2025: continuar amortizando, deduzir tudo em 2025 ou dividir entre 2025 e 2026.
- Anexe a declaração em substituição ao Formulário 3115 à sua declaração federal de 2025 adotando o método da Seção 174A.
- Reconcilie seu crédito de pesquisa da Seção 41 para 2025 e quaisquer anos retificados usando o crédito bruto com a adição da dedução ou a eleição de crédito reduzido da Seção 280C(c).
- Audite sua classificação de P&E estrangeira. Salários e pagamentos a prestadores vinculados ao desenvolvimento fora dos EUA continuam a ser capitalizados ao longo de quinze anos. Certifique-se de estar separando-os de forma limpa.
- Atualize sua escrituração daqui para frente para que a P&E doméstica vs. estrangeira, qualificada vs. não qualificada e P&D vs. outro trabalho de engenharia sejam todos distinguíveis em tempo real, e não no final do ano.
Mantenha seus Gastos de Engenharia Prontos para Impostos desde o Primeiro Dia
A Seção 174 transformou o que antes era um item de linha simples de "despesa e esqueça" em um exercício contábil de vários anos com consequências reais de caixa. O alívio da OBBBA é real, mas ele só beneficia as empresas cujos livros contábeis podem realmente responder às perguntas: quanto é doméstico, quanto é estrangeiro, quanto se qualifica e quanto já foi amortizado. Beancount.io oferece contabilidade em texto simples que mantém cada transação, cada divisão de conta e cada etiqueta de centro de custo em arquivos controlados por versão que você possui integralmente — exatamente a estrutura pronta para auditoria que o IRS espera ao analisar uma reivindicação de P&D. Comece gratuitamente e transforme a trilha de papel bagunçada da Seção 174 em um livro-razão limpo que seu contador realmente agradecerá.