Hier is een scenario dat zich tienduizenden keren per jaar afspeelt: een ouder overlijdt, laat een traditionele IRA van $2 miljoen na aan zijn volwassen kinderen, en de kinderen geven plichtsgetrouw elke uitkering aan op hun belastingaangifte. Wat bijna niemand hen vertelt, is dat een aanzienlijk deel van die IRA al een keer belast is op het niveau van de nalatenschap, en dat de Internal Revenue Code hen een aparte inkomstenbelastingaftrek toekent om die dubbele aanslag te compenseren. De aftrek is geen heffingskorting, is niet onderworpen aan de drempel van 2% van het aangepaste bruto-inkomen die de meeste diverse aftrekposten de nek omdraait, en blijft overeind bij de alternatieve minimumbelasting (AMT). Het wordt de Section 691(c)-aftrek voor "income in respect of a decedent" (IRD) genoemd, en ongeveer de helft van de begunstigden die hiervoor in aanmerking komt, maakt er nooit aanspraak op.
Deze gids legt uit wie in aanmerking komt, hoe de aftrek wordt berekend, wat in de eerste plaats telt als "income in respect of a decedent", en de weinige stappen die tienduizenden of zelfs honderdduizenden dollars aan onnodige belasting kunnen besparen.
Het dubbele belastingprobleem dat Section 691 oplost
Wanneer een persoon overlijdt en de meeste soorten eigendommen bezit, ontvangen de erfgenamen een nieuwe fiscale basis die gelijk is aan de marktwaarde van het activum op de datum van overlijden. Deze "step-up in basis" onder Section 1014 wist ongerealiseerde waardestijgingen uit. Een belastbare effectenrekening met een kostprijsbasis van $400.000 en een waarde van $1 miljoen op de datum van overlijden gaat over op de erfgenamen met een basis van $1 miljoen. Als ze de volgende dag verkopen, is er geen vermogenswinst.
Maar bepaalde activa krijgen geen verhoogde basis. Ze behouden hetzelfde karakter van inkomen dat ze in handen van de overledene zouden hebben opgeleverd. Uitkeringen uit een traditionele IRA zijn nog steeds gewoon inkomen. Laatste loonstroken die verschuldigd maar onbetaald waren bij overlijden zijn nog steeds loon. Betalingen op promessen voor verkoop op afbetaling zijn nog steeds winst plus rente. Verdiende maar niet geïnde royalty's zijn nog steeds gewoon inkomen.
Deze activa worden Income in Respect of a Decedent (IRD) genoemd. De technische definitie in Section 691(a)(1) omvat posten van het bruto-inkomen waarop de overledene bij overlijden recht had, maar die niet correct konden worden opgenomen in een aangifte voor de periode eindigend met dat overlijden.
Hier verschijnt het dubbele belastingprobleem. Als de nalatenschap groot genoeg is om onderworpen te zijn aan federale successierechten (estate tax), wordt het IRD-activum voor de volledige waarde vóór belastingen opgenomen in de bruto-nalatenschap. Die waarde is dan onderworpen aan successierechten tegen tarieven tot 40%. Wanneer de begunstigde later de IRD als inkomen ontvangt, worden dezelfde dollars opnieuw belast tegen de tarieven van de inkomstenbelasting die kunnen oplopen tot meer dan 37% federaal plus staat. Zonder verlichting kan dezelfde dollar worden belast tegen een gecombineerd effectief tarief van ruim boven de 60%.
Section 691(c) is de oplossing. Het geeft de IRD-ontvanger een inkomstenbelastingaftrek die gelijk is aan het deel van de federale successierechten dat toerekenbaar is aan de IRD die in de nalatenschap is opgenomen.
Wat telt als Income in Respect of a Decedent
De categorie is breder dan de meeste mensen denken. Veelvoorkomende voorbeelden zijn:
Traditionele IRA's, SEP IRA's, SIMPLE IRA's en 401(k)-rekeningen. De overledene heeft nooit inkomstenbelasting betaald over de bijdragen of de groei. Elke uitkering aan een begunstigde is belastbaar als gewoon inkomen. Dit is de meest voorkomende vorm van IRD die families tegenkomen.
Annuïteiten. Uitgestelde lijfrentecontracten, de resterende betalingen onder annuïteiten met een vaste looptijd en het nabestaandendeel van gezamenlijke-en-nabestaandenannuïteiten bevatten allemaal gewoon inkomen dat tijdens het leven van de eigenaar werd uitgesteld. Section 691(d) biedt specifieke regels voor overlevende annuïteitgerechtigden.
Opgebouwde vergoedingen. Loon, commissies, bonussen, vakantiegeld, uitgestelde vergoedingen en alle laatste loonstroken die verschuldigd zijn bij overlijden zijn IRD wanneer ze worden uitbetaald aan de nalatenschap of aan een aangewezen begunstigde.
Promessen bij verkoop op afbetaling. Als de overledene een bedrijf of een stuk onroerend goed heeft verkocht en koos voor een behandeling als verkoop op afbetaling, is de niet-erkende winst die als toekomstige betalingen naar de erfgenamen vloeit, IRD. De nominale waarde boven de basis is het IRD-bedrag.
Spaarobligaties van serie EE en serie I met opgebouwde maar niet-gerapporteerde rente. De meeste eigenaren kiezen ervoor om de rapportage van rente uit te stellen tot verzilvering. De opgebouwde rente bij overlijden is IRD wanneer de obligaties worden verzilverd.
Debiteuren van een bedrijf op kasbasis. Een eenmanszaak die kasboekhouding gebruikte, kan overlijden terwijl hij aanzienlijke vorderingen aanhoudt die nooit als inkomen zijn gerapporteerd. Incasso door de nalatenschap of opvolger is IRD.
Aandelen in de oogst (crop share rentals), royalty's en winstaandelen van maatschappen die zijn opgebouwd maar niet zijn betaald bij overlijden.
Wat geen IRD is: vermogenswinst op gewaardeerde aandelen, onroerend goed, verzamelobjecten en dergelijke. Deze ontvangen een "step-up" in basis en vermijden dubbele belasting via een ander mechanisme. Roth IRA's zijn ook geen IRD omdat de bijdragen zijn gedaan met dollars na belasting en gekwalificeerde uitkeringen belastingvrij zijn.
Wanneer de aftrek daadwerkelijk beschikbaar is
De Section 691(c)-aftrek is alleen nuttig als de nalatenschap van de overledene daadwerkelijk onderworpen was aan federale successierechten (federal estate tax). Na de One Big Beautiful Bill Act bedraagt het basisvrijstellingsbedrag $15 miljoen per individu en $30 miljoen voor een getrouwd stel vanaf 2026, zonder sunset-clausule. De aftrek wordt alleen berekend over de daadwerkelijk betaalde federale successierechten. Staatssuccessierechten of erfbelasting tellen niet mee voor de doeleinden van Section 691(c).
Hieruit volgen drie observaties.
Ten eerste wordt er voor de meeste nalatenschappen uit de middenklasse en zelfs de hogere middenklasse geen federale successiebelasting betaald, waardoor er geen Section 691(c)-aftrek kan worden geclaimd. Het goede nieuws is dat er dan ook geen dubbele belasting is die verlicht moet worden.
Ten tweede verdwijnt de aftrek ook voor zover IRD overgaat op een langstlevende echtgenoot en in aanmerking komt voor de onbeperkte echtelijke aftrek (unlimited marital deduction), of voor zover het naar een erkend goed doel gaat. Die overdrachten verlagen de belastbare nalatenschap voor het IRD-deel tot nul, waardoor er geen successierechten aan kunnen worden toegeschreven en er geen Section 691(c)-aftrek wordt gegenereerd.
Ten derde moeten begunstigden van nalatenschappen in de range van $15 miljoen tot $30 miljoen en hoger de Section 691(c)-aftrek behandelen als een van de meest waardevolle posten op hun persoonlijke belastingaangifte. Het kan zes cijfers waard zijn.
Hoe de aftrek te berekenen
De mechanica is vastgelegd in Section 691(c)(2) en Treasury Regulation Section 1.691(c)-1. De meest heldere methode, vaak de "met-en-zonder"-methode genoemd, voert de berekening van de successierechten twee keer uit.
Stap 1. Bereken de federale successierechten over de werkelijke belastbare nalatenschap, inclusief het IRD-bestanddeel.
Stap 2. Bereken de federale successierechten opnieuw over een hypothetische belastbare nalatenschap die het IRD-bestanddeel uitsluit, maar verder de werkelijke nalatenschap weerspiegelt.
Stap 3. Het verschil tussen de twee bedragen aan successierechten is de totale successiebelasting die aan de IRD kan worden toegeschreven. Dat totaal vloeit pro rata naar elke IRD-ontvanger op basis van hun aandeel.
Een vereenvoudigd voorbeeld. Stel dat Maria sterft in 2026 met een bruto nalatenschap van $20 miljoen, waarvan $3 miljoen een traditionele IRA is. Stel dat haar vrijstelling $15 miljoen is en haar nalatenschap geen andere significante aftrekposten heeft. De successiebelasting op een belastbare nalatenschap van $5 miljoen tegen 40% is ongeveer $2 miljoen. Zonder de IRA zou de belastbare nalatenschap $2 miljoen zijn en de successiebelasting ongeveer $800.000. De aan de IRA toe te schrijven successiebelasting is $2.000.000 minus $800.000, wat gelijk is aan $1.200.000.
Als de drie kinderen van Maria elk een derde van de IRA erven, krijgt elk het recht om in de loop van de tijd in totaal $400.000 aan inkomstenbelastingaftrek te claimen. De aftrek wordt geclaimd in verhouding tot de IRD die daadwerkelijk in elk belastingjaar wordt ontvangen. Als een kind in jaar één een uitkering van $100.000 opneemt, is de aftrek voor dat jaar gelijk aan ($100.000 / $1.000.000) × $400.000, ofwel $40.000. De resterende $360.000 aan aftrek blijft beschikbaar voor toekomstige uitkeringen.
Bij een marginaal federaal inkomstenbelastingtarief van 37% bespaart die levenslange aftrek van $400.000 elk kind ongeveer $148.000 aan federale inkomstenbelasting. Over drie broers en zussen verdeeld is dat bijna $445.000 aan belastingbesparingen die de familie volledig zou verliezen als niemand van het bestaan van de aftrek wist.
Hoe en waar de aftrek te claimen
Voor een individuele begunstigde wordt de Section 691(c)-aftrek geclaimd op Schedule A van Formulier 1040 als een "overige gespecificeerde aftrekpost" (other itemized deduction). Het wordt gerapporteerd op de regel die bestemd is voor bedragen die niet onderworpen zijn aan de AGI-drempel van 2%.
Dit is het cruciale punt. Na de Tax Cuts and Jobs Act werden de meeste diverse gespecificeerde aftrekposten die onder de drempel van 2% vielen, opgeschort tot en met 2025 en blijven ze onder de daaropvolgende wetgeving opgeschort voor gewone zakelijke kosten van werknemers en dergelijke. De Section 691(c)-aftrek bevindt zich in een aparte categorie. Deze blijft behouden omdat het een aftrek is voor een reeds betaalde successiebelasting over dezelfde dollars die opnieuw worden belast, en geen persoonlijke uitgave.
Enkele specifieke opmerkingen bij het indienen.
- De aftrek wordt alleen geclaimd in het jaar waarin de IRD wordt ontvangen. Als de IRA wordt uitgekeerd over een periode van tien jaar volgens de regels van de SECURE Act, wordt de aftrek over die jaren verspreid in verhouding tot het uitgekeerde bedrag.
- De begunstigde moet aftrekposten specificeren (itemizeren) om er aanspraak op te maken. Een begunstigde die de standaardaftrek neemt, verliest het voordeel voor dat jaar. Voor iemand die een grote IRD-uitkering ontvangt, is specificeren meestal sowieso voordeliger omdat de aftrek zelf zo groot is.
- Voor nalatenschappen en trusts wordt de aftrek genomen op Formulier 1041 en volgt deze de IRD via Schedule K-1 naar de uiteindelijke begunstigde als het inkomen wordt uitgekeerd.
- De aftrek is toegestaan voor de doeleinden van de alternatieve minimumbelasting (AMT). Het is een van de weinige gespecificeerde aftrekposten die de AMT-berekening overleeft, wat mede verklaart waarom deze zo waardevol is.
Veelgemaakte fouten die families zes cijfers kosten
Dezelfde reeks fouten duikt jaar na jaar op.
De aftrek volledig over het hoofd zien. Een verrassend aantal accountants (CPA's) en softwarepakketten signaleert de aftrek niet automatisch. De aangifte successierechten via Formulier 706 wordt ingediend door de executeur van de nalatenschap, vaak jaren voordat de begunstigde een grote uitkering opneemt. Tegen de tijd dat de begunstigde de informatie nodig heeft, is de executeur weg, de administratie verspreid en herinnert niemand zich het overzicht. Het resultaat is dat de aftrek stilletjes wordt vergeten.
De executeur niet om het IRD-overzicht vragen. Begunstigden moeten schriftelijk om een kopie van de aangifte successierechten en een berekening van de aan hen toegewezen Section 691(c)-aftrek verzoeken. De executeur is de enige persoon met het volledige beeld van de successierechten. Als u een executeur bent die dit leest: maak de berekening als onderdeel van uw afrondingsdossier en overhandig deze aan elke begunstigde samen met hun uitkering.
Verwarring tussen federale en staatssuccessierechten. Alleen federale successiebelasting telt. Staatssuccessierechten of erfbelasting betaald door een nalatenschap in bijvoorbeeld Massachusetts, Oregon of Washington genereren geen Section 691(c)-aftrek, ook al veroorzaken ze hetzelfde patroon van dubbele belasting.
De volledige aftrek in jaar één claimen. De aftrek moet worden toegerekend aan de IRD-ontvangsten van elk jaar. Het volledig naar voren halen van de aftrek in het eerste jaar van uitkering is een veelgebeurde fout van belastingadviseurs.
Roth-conversies binnen een geërfde rekening vergeten. Geërfde Roth IRA's zijn geen IRD omdat er geen inkomstenbelasting verschuldigd is over gekwalificeerde uitkeringen. Claim geen Section 691(c)-aftrek tegen Roth-uitkeringen.
De aftrek laten vervallen in een jaar met een kleine uitkering. De aftrek is een 'use-it-or-lose-it' voor elk jaar van uitkering. Het opnemen van slechts een uitkering van $10.000 om "belastingen te minimaliseren" kan de proportionele aftrek verspillen die dat jaar beschikbaar is, indien ander inkomen een grotere uitkering de moeite waard zou hebben gemaakt.
Een nadere blik op geërfde IRA's en de tienjaarsregel
De SECURE Act en SECURE 2.0 hebben de regels voor de uitkering van geërfde IRA's ingrijpend gewijzigd. De meeste begunstigden (niet-echtgenoten) die op of na 1 januari 2020 erven, moeten de volledige rekening binnen tien jaar uitkeren. Dit verkort de periode waarin IRD (Income in Respect of a Decedent) wordt ontvangen en daarmee ook de aftrek op basis van Artikel 691(c).
Als de geërfde IRA een levenslange aftrek van $400.000 heeft opgeleverd en de begunstigde de rekening binnen tien jaar moet leegmaken, zal de aftrek binnen dat tijdsbestek volledig worden gebruikt. Een veelvoorkomende strategie is om uitkeringen af te stemmen op jaren met een lager inkomen om het marginale voordeel te maximaliseren. Een kind dat nog studeert of met ouderschapsverlof is en een grotere uitkering kan opnemen tegen een laag marginaal tarief, profiteert tegelijkertijd van de lagere belastingschijf en de proportionele aftrek.
In aanmerking komende aangewezen begunstigden, zoals de langstlevende echtgenoot, minderjarige kinderen van de overledene (tot hun meerderjarigheid), gehandicapte of chronisch zieke begunstigden, en begunstigden die niet meer dan tien jaar jonger zijn dan de overledene, kunnen uitkeringen nog steeds spreiden over hun levensverwachting. De Artikel 691(c) aftrek wordt in dat geval met hen mee gespreid.
Praktische workflow voor begunstigden
Wanneer u verneemt dat u een actief erft dat mogelijk als IRD kwalificeert, doorloop dan binnen de eerste negentig dagen deze checklist.
- Stel vast welke activa IRD zijn. Vraag een kopie op van de overlijdensakte, het testament of de trust, en de lijst van activa. Markeer elke traditionele IRA, 401(k), lijfrente, regeling voor uitgesteld loon, schuldbekentenis op afbetaling en opgelopen beloningen.
- Zoek uit of Formulier 706 is ingediend. Aangiften voor erfbelasting zijn alleen vereist voor nalatenschappen boven de vrijstellingsgrens. Vraag de executeur schriftelijk om een kopie van de ingediende aangifte en eventuele wijzigingen.
- Als er erfbelasting is betaald, vraag dan om de Artikel 691(c) berekening. Vraag om de "with-and-without" berekening en de verdeling onder de begunstigden. Bewaar deze documentatie; u heeft deze elk jaar nodig waarin u een uitkering ontvangt.
- Plan de timing van de uitkeringen. Stem af met uw belastingadviseur om uitkeringen op te nemen in jaren waarin uw marginale tarief lager is of wanneer u andere aftrekposten heeft die anders onbenut zouden blijven.
- Houd ontvangsten en aftrekposten jaar na jaar bij. Houd een spreadsheet bij met de cumulatief ontvangen IRD, de cumulatief geclaimde aftrek en de resterende beschikbare aftrek. Uw belastingadviseur zal u dankbaar zijn, en u verliest geen aftrekpost door een gebrekkige administratie.
Waarom een solide boekhouding hier van belang is
De Artikel 691(c) aftrek is een traject van meerdere jaren. De berekening van de erfbelasting vindt eenmalig plaats. De aftrek voor de inkomstenbelasting druppelt echter binnen zolang de IRD wordt ontvangen, wat bij een lijfrente decennia kan duren of de volledige periode van tien jaar bij een geërfde IRA. De enige manier om de aftrek nauwkeurig te claimen, is door duidelijke, duurzame gegevens bij te houden van drie zaken: de totale aan u toegewezen aftrek, de IRD die u elk jaar heeft ontvangen en de aftrek die u elk jaar heeft geclaimd.
Mensen lopen belastingvoordelen mis, niet omdat de regels te ingewikkeld zijn, maar omdat het papieren spoor doodloopt. Een eenvoudig grootboek waarin elke uitkering, de bron van de activa en het lopende saldo van de beschikbare Artikel 691(c) aftrek worden vastgelegd, betaalt zichzelf vele malen terug. Hetzelfde geldt voor executeurs die IRD-uitkeringen beheren namens trusts, familie-maatschappen of zakelijke entiteiten.
Houd uw erfdocumentatie vanaf dag één op orde
Wanneer u een erfenis beheert met componenten van inkomen met betrekking tot een overledene (IRD), is het verschil tussen het benutten van elke dollar aan Artikel 691(c) aftrek en het verliezen van duizenden dollars door ontbrekende gegevens vaak een kwestie van discipline in de boekhouding. Beancount.io biedt plain-text accounting die u volledige transparantie en controle geeft over uw financiële gegevens, met versiebeheer zodat u een uitkering van jaren geleden in enkele seconden kunt controleren. Ga gratis aan de slag en ontdek waarom ontwikkelaars, financiële professionals en mensen die serieus omgaan met hun financiële overzichten voor de lange termijn overstappen op plain-text accounting.