In 2022 was een software-startup met vijf personen, een engineering-loonlijst van $1,2 miljoen en nul winst, plotseling federale inkomstenbelasting verschuldigd over $960.000 aan "fictief inkomen". Aan de bankrekening was niets veranderd. Wat wel veranderde, was dat een lang uitgestelde bepaling van de Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) eindelijk in werking trad, waardoor elk bedrijf in het land werd gedwongen om zijn onderzoeks- en experimentele uitgaven te kapitaliseren en af te schrijven in plaats van ze af te trekken in het jaar waarin ze werden gedaan. Oprichters die nog nooit aandacht hadden besteed aan het nummer van een sectie in de belastingwet, kenden Sectie 174 plotseling uit hun hoofd, en de meesten van hen haatten het.
Vier jaar en één wetstuk later is het ergste van die val voorbij — maar alleen voor binnenlandse uitgaven, alleen als u weet hoe u er aanspraak op kunt maken, en alleen binnen een bepaalde termijn. De nieuwe Sectie 174A, ingevoerd door de One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), herstelt permanent de onmiddellijke kostenaftrek voor binnenlandse onderzoekskosten voor belastingjaren die beginnen na 31 december 2024. Het opent ook een eenmalige terugwerkende keuze voor kleine bedrijven om hun aangiften van 2022, 2023 en 2024 te corrigeren en het teveel betaalde geld terug te vorderen — maar alleen tot 6 juli 2026.
Als u een startup, een softwarebedrijf of een bedrijf met technici op de loonlijst leidt, zijn de komende maanden de meest cruciale periode voor R&D-belastingen van dit decennium. Hier is wat er is veranderd, wat hetzelfde is gebleven en wat u moet doen voordat de deur sluit.
Een korte geschiedenis van Sectie 174: Van vriend naar vijand en weer terug
Al bijna zeven decennia was Sectie 174 van de Internal Revenue Code een van de meest oprichtervriendelijke bepalingen in de belastingwet. Ingevoerd in 1954, stelde het bedrijven in staat om onderzoeks- en experimentele (R&E) uitgaven af te trekken in het jaar waarin ze werden betaald of gedaan. Als u $500.000 uitgaf aan technici die een nieuw product bouwden, daalde uw belastbaar inkomen dat jaar met $500.000. Geld eruit, aftrek erin, simpel.
De TCJA veranderde dat in 2017, maar met een vertraging van vijf jaar. Vanaf belastingjaren die beginnen na 31 december 2021, verdween de aftrek. Belastingbetalers waren verplicht om R&E-kosten te kapitaliseren en af te schrijven — over vijf jaar voor binnenlands onderzoek en vijftien jaar voor buitenlands onderzoek, beide met een mid-year-conventie die betekende dat er in het eerste jaar slechts een half jaar afschrijving plaatsvond.
De rekensom was meedogenloos. Een bedrijf dat in 2022 $1 miljoen uitgaf aan binnenlandse engineering-lonen, kon dat jaar slechts $100.000 aftrekken (één tiende, dankzij de half-year-conventie). De overige $900.000 stond op de balans als een uitgestelde belastingvordering, die over de volgende vijf jaar in mindering op het inkomen werd gebracht. Voor verlieslatende startups die durfkapitaal verbruikten, creëerde de wijziging belastingaanslagen waarmee ze nooit rekening hadden gehouden. Voor bedrijven met offshore-ontwikkelteams was de periode van vijftien jaar zelfs nog zwaarder.
Toen kwam OBBBA in 2025. Wetgevers voegden een gloednieuwe wetsectie toe — Sectie 174A — die de volledige onkostenafschrijving permanent herstelt voor binnenlandse R&E-kosten gemaakt in belastingjaren die beginnen na 31 december 2024. Ze lieten de oorspronkelijke Sectie 174 ongewijzigd voor buitenlands onderzoek, dat nog steeds over vijftien jaar wordt afgeschreven. En ze voegden overgangsregels en een terugwerkende keuze toe voor kleine bedrijven om het geld terug te krijgen dat ze sinds 2022 vast hadden zitten.
Wat telt als een onderzoeks- of experimentele uitgave
Voordat u juicht of in paniek raakt, moet u weten wat binnen de grenzen van Sectie 174 valt. De definitie is breder dan de meeste oprichters aannemen, en een enkele verkeerde classificatie kan een verschil maken van tienduizenden dollars aan aftrekposten.
R&E-uitgaven omvatten over het algemeen kosten die zijn gemaakt in verband met de handel of het bedrijf van de belastingbetaler en die onderzoeks- en ontwikkelingskosten vertegenwoordigen in experimentele of laboratoriumzin. Dit omvat activiteiten die worden ondernomen om informatie te ontdekken die onzekerheid over de ontwikkeling of verbetering van een product zou wegnemen. Twee categorieën verdienen speciale aandacht omdat ze de meeste bedrijven treffen:
- Softwareontwikkeling. De wet behandelt expliciet elk bedrag dat wordt betaald of gemaakt in verband met de ontwikkeling van software als een R&E-uitgave. Dit omvat lonen van technici die nieuwe code schrijven, betalingen aan aannemers voor maatwerkonwikkeling, cloud-compute-kosten toegewezen aan ontwikkelomgevingen en een deel van de loonbelastingen en secundaire arbeidsvoorwaarden. Het omvat niet software die kant-en-klaar is gekocht, routineuze bugfixes nadat een product is uitgebracht, gegevensconversie, training of onderhoud.
- Lonen van ondersteunend personeel. R&E betreft niet alleen technici. Productmanagers die specificaties schrijven, ontwerpers die prototypes van gebruikersinterfaces maken, QA-testers die pre-release scripts uitvoeren en eerstelijns technisch managers genereren allemaal Sectie 174-kosten als hun werk direct gekoppeld is aan gekwalificeerde ontwikkelingsactiviteiten.
Wat geen R&E-uitgave is: grondverwerving, exploratie naar erts of mineralen, marktonderzoek, reclame, kwaliteitscontroles van eindproducten en routineuze gegevensverzameling. Het onjuist classificeren van een van deze als R&E kan uw gekapitaliseerde bedragen kunstmatig opdrijven en later zorgen voor rommelige aanpassingen.
Het landschap in 2026: Drie parallelle regimes
Hier is het deel dat elke controller en externe accountant in verwarring brengt. Vanaf 2026 lopen er drie Section 174-regimes tegelijkertijd:
Regime 1: Binnenlandse R&E in 2025 en later (Section 174A)
Voor belastingjaren die beginnen na 31 december 2024 zijn binnenlandse R&E-uitgaven volledig aftrekbaar in het jaar waarin ze zijn betaald of gemaakt. Dit is de nieuwe norm en is automatisch van toepassing — er is geen verkiezing vereist.
U hebt ook de optie om te kiezen voor het activeren en afschrijven van binnenlandse kosten over een periode van niet minder dan 60 maanden, beginnend bij de maand waarin u voor het eerst voordelen realiseert uit de uitgaven. De meeste bedrijven zullen dit overslaan en de onmiddellijke aftrek nemen. De keuze voor afschrijving bestaat voornamelijk voor entiteiten die aftrekposten willen doorschuiven naar winstgevendere jaren.
Regime 2: Buitenlandse R&E (oorspronkelijke Section 174, ongewijzigd)
Buitenlands onderzoek is nog steeds onderworpen aan verplichte activering en een afschrijving van 15 jaar met een halfjaarsconventie. Er is geen keuze, geen kortere weg en geen onmiddellijke aftrek. Als uw engineeringteam contractanten bevat in Buenos Aires, Krakau, Bangalore of Manilla, blijven de lonen en betalingen aan contractanten die verband houden met hun werk gedurende vijftien jaar geactiveerd.
Deze tweedeling creëert een reële planningsvraag voor bedrijven die flexibiliteit hebben over waar het werk wordt uitgevoerd. Het onderbrengen van een software-engineeringfunctie in eigen land (onshoring) is nu aanzienlijk fiscaal efficiënter dan het offshore houden, en dat verschil kan beslissingen over de groei van het personeelsbestand beïnvloeden.
Regime 3: Niet-afgeschreven kosten 2022–2024
Kosten die u in 2022, 2023 en 2024 hebt geactiveerd, hebben nog steeds niet-afgeschreven saldi op uw boeken staan. OBBBA geeft u drie keuzes voor hoe u hiermee omgaat:
- Ga door met het afschrijven van de resterende saldi over de oorspronkelijke termijnen van vijf jaar (binnenlands) of vijftien jaar (buitenlands). Dit is de standaardinstelling als u niets doet.
- Trek het volledige niet-afgeschreven saldo af in uw eerste belastingjaar dat begint na 31 december 2024 (meestal 2025). Dit is voor de meeste bedrijven de optie met de meest positieve cashflow.
- Trek het niet-afgeschreven saldo naar rato af over uw belastingjaren 2025 en 2026. Deze optie helpt bedrijven die verwachten dat 2026 winstgevender zal zijn dan 2025 en het voordeel willen spreiden.
U maakt deze keuze in de belastingaangifte voor uw eerste belastbare jaar dat begint na 31 december 2024. Eenmaal gekozen, is de methode van toepassing op al uw resterende niet-afgeschreven R&E uit 2022–2024.
De terugwerkende keuze voor kleine bedrijven: Waarom de deadline van 6 juli 2026 belangrijk is
Als uw bedrijf kwalificeert als een belastingplichtige in het kleinbedrijf, biedt OBBBA u iets waardevollers dan de prospectieve oplossing: een kans om terug te gaan en uw aangiften voor 2022, 2023 en 2024 te herzien en Section 174A met terugwerkende kracht toe te passen. Dat betekent dat u uw binnenlandse R&E in die jaren behandelt alsof deze onmiddellijk aftrekbaar was. Teruggaven in contanten, niet alleen uitgestelde aftrekposten.
Wie komt in aanmerking
Om de keuze voor terugwerkende kracht voor kleine bedrijven te maken, moet u kwalificeren als een belastingplichtige in het kleinbedrijf voor uw eerste belastingjaar dat begint na 31 december 2024 (meestal 2025). De test is de Section 448(c) bruto-ontvangstentoets: de gecombineerde gemiddelde jaarlijkse bruto-ontvangsten van de belastingplichtige en de geaggregeerde groep mogen voor 2025 niet meer bedragen dan $31 miljoen, berekend als het driejarige voortschrijdend gemiddelde eindigend met het voorafgaande belastingjaar.
Merk op dat de aggregatieregels ook entiteiten onder gezamenlijke zeggenschap omvatten, dus een serie-ondernemer met drie kleine entiteiten onder gemeenschappelijk eigendom moet deze bij elkaar optellen. Belastingvrijgestelde organisaties en bepaalde trusts hebben ook speciale regels.
De mechanica van de indiening
Om de keuze met terugwerkende kracht te claimen door aangiften te herzien, moeten in aanmerking komende kleine bedrijven herziene aangiften indienen voor elk getroffen jaar vóór de vroegste van:
- 6 juli 2026, of
- De normale verjaringstermijn voor teruggaveclaims (drie jaar na de oorspronkelijke indieningsdatum voor dat jaar).
Voor de meeste kleine bedrijven met een kalenderjaar die hun aangifte over 2022 in oktober 2023 met uitstel hebben ingediend, zal de datum van 6 juli 2026 de bindende deadline zijn. Dat is ongeveer acht weken speling voor elk klein bedrijf dat dit medio mei 2026 leest.
De herziene aangiften moeten Rev. Proc. 2025-28 volgen, de procedurele richtlijnen van de IRS die in augustus 2025 zijn uitgevaardigd. Onder de praktische vereisten: u moet de nieuwe methode consequent toepassen op alle getroffen jaren, u moet uw Section 41-onderzoekskredietberekeningen afstemmen op de gewijzigde aftrekposten, en u moet de keuze coördineren met eventuele conformiteitsregels op staatsniveau waar uw staat is afgeweken van de federale behandeling.
Coördinatie van Section 174 met het Section 41-onderzoekskrediet
Dit is waar veel bedrijven geld laten liggen. De R&D-belastingkorting onder Section 41 en de R&E-aftrek onder Section 174 zijn aan elkaar verwant — en ze moeten op elkaar worden afgestemd.
De Section 280C(c) bijtelling
Onder Section 280C(c) moet u, als u het Section 41-onderzoekskrediet claimt, ofwel:
- Uw Section 174A-aftrek verminderen met het bedrag van het bruto onderzoekskrediet, of
- Kiezen voor het verlaagde krediet (momenteel 79% van het bruto krediet bij het vennootschapsbelastingtarief van 21%) en de volledige aftrek behouden.
De meeste C-corporations kiezen voor het verlaagde krediet omdat de berekening eenvoudiger is en de economische resultaten na belastingen meestal vergelijkbaar zijn. Pass-through entiteiten en individuen die belast worden tegen hogere marginale tarieven profiteren er vaak van om de vergelijking op beide manieren uit te voeren.
De uitzondering voor buitenlands onderzoek
Buitenlands onderzoek wordt volledig uitgesloten van de basis voor het onderzoekskrediet van Section 41. Kosten die buiten de Verenigde Staten, Puerto Rico of Amerikaanse bezittingen worden gemaakt, genereren geen krediet, ook al worden ze geactiveerd onder Section 174. Buitenlands R&O (Research & Ontwikkeling) raakt u dus dubbel: geen onmiddellijke aftrek én geen krediet. Dit is het sterkste argument om kwalificerend werk binnenlands te houden.
Waarom een zuivere koppeling belangrijk is
Om aanspraak te maken op het Section 41-krediet, moet u Gekwalificeerde Onderzoeksuitgaven (QRE's) identificeren — lonen van werknemers die gekwalificeerd onderzoek uitvoeren of ondersteunen, verbruikte voorraden in onderzoek en 65% van de betalingen voor contractonderzoek. Uw Section 174-activeringsschema moet direct aansluiten op uw QRE-schema, met alleen gedocumenteerde aanpassingen daartussen. Als de twee schema's ongerelateerd lijken, merkt de IRS dat op, evenals de meeste staatsbelastingautoriteiten.
De wijziging in boekhoudmethode: Verklaring in plaats van Formulier 3115
In de oorspronkelijke Section 174-regels uit het TCJA-tijdperk moesten belastingbetalers Formulier 3115, "Application for Change in Accounting Method", indienen om over te stappen van onmiddellijke aftrek naar activering. De IRS vereenvoudigde dit later door een verklaring toe te staan in plaats van Formulier 3115 voor het eerste jaar van activering.
Voor de Section 174A-wijziging onder de OBBBA staat Rev. Proc. 2025-28 opnieuw een verklaring in plaats van Formulier 3115 toe in plaats van een volledige aanvraag voor een methodewijziging. De verklaring moet de naam en het identificatienummer van de belastingbetaler bevatten, het jaar van wijziging, een beschrijving van de methode die wordt toegepast en de eventuele Section 481(a)-aanpassing. Voor de meeste kleine bedrijven met een zuivere boekhouding is dit een bijlage van één pagina bij de federale aangifte van 2025.
Laat u echter niet misleiden door de vereenvoudigde indiening; de onderliggende analyse is niet triviaal. U heeft nog steeds nodig:
- Een gedocumenteerd overzicht van R&O-kosten per jaar en per categorie (binnenlands/buitenlands)
- Een aansluiting van de verschillen tussen de commerciële boekhouding en de fiscale waardering (GAAP R&D-kosten versus het onder Section 174 geactiveerde bedrag)
- Een duidelijke behandeling van vergoedingen voor gemengd gebruik (engineers die hun tijd verdelen tussen gekwalificeerde ontwikkeling en niet-gekwalificeerd onderhoud)
- Een gecoördineerde aanpak met eventuele aangiften op staatsniveau, aangezien niet alle staten Section 174A automatisch overnemen
De realiteit van de boekhouding: Waarom uw rekeningschema uw belastingaanslag bepaalt
De reden dat zoveel oprichters in 2022 werden overvallen, was simpel: hun boekhouding scheidde de benodigde gegevens niet. R&D-lonen werden op één hoop gegooid bij "Salarissen en Lonen". Betalingen aan externe engineers stonden naast betalingen aan marketing-freelancers. Cloudcompute-kosten voor ontwikkelomgevingen werden niet onderscheiden van productie. Toen de belastingperiode aanbrak, kostte het ontrafelen hiervan weken aan forensisch werk waar niemand rekening mee had gehouden.
De bedrijven die Section 174 het beste hebben overleefd, waren de bedrijven die vanaf dag één de juiste categorisering in hun boeken hadden ingebouwd. Een praktische basisstructuur voor elk bedrijf met aanzienlijke engineering-uitgaven:
- Afzonderlijke onkostenrekeningen voor R&D-lonen, R&D-contractanten en R&D-cloud/tooling, uitgesplitst naar binnenlandse versus buitenlandse kostenplaatsen
- Discipline in urenregistratie voor engineers en engineeringmanagers die hun tijd verdelen tussen gekwalificeerde ontwikkeling en andere activiteiten
- Een maandelijks afsluitingsproces dat geactiveerde R&O aansluit op de onderliggende brontransacties, niet op een schatting aan het einde van het jaar
- Documentatie die de technische kwalificatie van elk project ondersteunt volgens de Section 41 vierdelige test (toegestaan doel, eliminatie van onzekerheid, experimenteel proces, technologisch van aard)
U heeft hiervoor geen speciaal belastingsysteem nodig. U heeft een rekeningschema nodig dat de juiste vragen stelt, een boekhoudpraktijk die deze elke maand beantwoordt en audit-trails die een informatieverzoek van de IRS drie jaar na dato kunnen doorstaan.
Een checklist voor 2026 voor oprichters en controllers
Als u dit in mei 2026 leest, is dit de praktische volgorde:
- Bevestig uw status als klein bedrijf voor 2025 onder Section 448(c). Als u onder de drempel van $31 miljoen gecombineerde bruto-inkomsten valt, heeft u een met terugwerkende kracht geldende keuzeoptie.
- Haal uw activeringsschema's voor 2022, 2023 en 2024 tevoorschijn. Scheid binnenlands van buitenlands. Identificeer hoeveel er nog niet is afgeschreven.
- Maak de berekening voor de retroactieve keuze. Voor de meeste kleine bedrijven is de kans op teruggaaf vele malen groter dan de kosten van het wijzigen van de aangiften.
- Dien uiterlijk 6 juli 2026 gewijzigde aangiften in voor 2022, 2023 en 2024 als u in aanmerking komt en de rekensom klopt. Coördineer dit met uw staatsaangiften.
- Kies uw overgangsmethode voor niet-afgeschreven kosten uit 2022–2024 op uw aangifte van 2025: doorgaan met afschrijven, alles in 2025 aftrekken, of verdelen tussen 2025 en 2026.
- Voeg de verklaring in plaats van Formulier 3115 toe aan uw federale aangifte van 2025 waarbij u de Section 174A-methode toepast.
- Stem uw Section 41-onderzoekskrediet af voor 2025 en eventuele gewijzigde jaren, gebruikmakend van ofwel het brutokrediet met bijtelling van de aftrek, of de keuze voor het verlaagde krediet volgens Section 280C(c).
- Audit uw classificatie van buitenlandse R&O. Lonen en betalingen aan contractanten die verband houden met niet-Amerikaanse ontwikkeling blijven over vijftien jaar geactiveerd worden. Zorg ervoor dat u deze er zuiver uitfiltert.
- Update uw boekhouding voor de toekomst bij zodat binnenlandse versus buitenlandse R&O, gekwalificeerd versus niet-gekwalificeerd en R&D versus ander engineeringwerk allemaal in realtime te onderscheiden zijn, en niet pas aan het einde van het jaar.
Houd uw ingenieursuitgaven vanaf de eerste dag gereed voor de belastingdienst
Section 174 veranderde wat voorheen een eenvoudige "direct als kosten boeken en vergeten"-post was in een meerjarige boekhoudkundige opgave met reële gevolgen voor de cashflow. De OBBBA-verlichting is reëel, maar deze is alleen bereikbaar voor bedrijven waarvan de administratie daadwerkelijk antwoord kan geven op de vragen: hoeveel is binnenlands, hoeveel is buitenlands, welk deel komt in aanmerking en hoeveel was er al afgeschreven. Beancount.io biedt plain-text accounting die elke transactie, elke splitsing van boekingen en elke kostenplaatstag bijhoudt in bestanden onder versiebeheer die u volledig in eigen beheer heeft — precies de audit-bestendige structuur die de IRS verwacht bij een R&D-claim. Begin gratis en verander de rommelige papierwinkel rondom Section 174 in een overzichtelijk grootboek waar uw accountant u oprecht dankbaar voor zal zijn.