Een niet-grantor trust bereikt de hoogste federale inkomstenbelastingschijf van 37% op het moment dat het belastbare inkomen in 2026 de grens van ongeveer $15.200 overschrijdt. Hetzelfde inkomen op een individuele aangifte bereikt de 37% pas wanneer het boven de $640.600 uitkomt. Tel daarbij de 3,8% belasting op netto beleggingsinkomsten op, en het effectieve toptarief binnen een trust stijgt naar 40,8% — toegepast op bedragen die een individuele aangever nauwelijks zou opmerken.
Dat is de gecomprimeerde schijvenval. En dat is precies waarom de kalender tussen 1 januari en 6 maart van elk jaar zo belangrijk is voor fiduciarissen. Onder Sectie 663(b) van de Internal Revenue Code kan een trustee in de eerste 65 dagen van het nieuwe jaar een cheque uitschrijven aan een begunstigde en ervoor kiezen om de uitkering te behandelen alsof deze op 31 december van het voorgaande jaar heeft plaatsgevonden. Als de berekening klopt, verschuift het inkomen van een trust die 37% betaalt naar een begunstigde die mogelijk 10%, 12% of 22% betaalt. De besparing in een enkel jaar kan gemakkelijk oplopen tot vijf cijfers.
Dit is de planningszet die elke trustee, executeur en begunstigde zou moeten begrijpen voordat de deadline verstrijkt. Hier leest u hoe de 65-dagenregel werkt, hoe deze samenhangt met de minder bekende Sectie 643(g)-verkiezing op Formulier 1041-T, en waar fiduciarissen over de kleine lettertjes struikelen.
Waarom trustschijven zo meedogenloos zijn
De meeste mensen gaan ervan uit dat trusts op dezelfde manier belasting betalen als individuen. Dat doen ze niet. Het Congres heeft de schijven voor niet-grantor trusts en nalatenschappen opzettelijk gecomprimeerd om het gebruik ervan als langdurige parkeerplaats voor inkomen te ontmoedigen.
Voor 2026 betaalt een niet-grantor trust:
- 10% over de eerste ~$3.250 aan belastbaar inkomen
- 24% boven ~$3.250
- 35% boven ~$11.000
- 37% boven ~$15.200
Tegen de tijd dat een individuele aangever zich nog in de 12%-schijf bevindt, zit een trust al in de 37%-schijf. En zodra het trustinkomen diezelfde drempel van $15.200 overschrijdt, treedt de 3,8% belasting op netto beleggingsinkomsten in werking op dividenden, rente, kapitaalwinsten, huurinkomsten en royalty's die op trustniveau worden ingehouden. De gecombineerde federale last is 40,8%, nog vóór eventuele staatsinkomstenbelasting.
Het resultaat is een eenvoudige planningswaarheid: dollars die binnen een complexe trust worden belast, zijn bijna altijd dollars die tegen het slechtst mogelijke tarief worden belast. Het uitkeren van die dollars aan een begunstigde — die waarschijnlijk lagere marginale tarieven, verrekenbare kapitaalverliezen of gespecificeerde aftrekposten heeft om het inkomen op te vangen — is de meest effectieve zet die een fiduciaris kan doen.
Wat Sectie 663(b) feitelijk zegt
Sectie 663(b) van de Internal Revenue Code geeft trustees en executeurs een herkansing. De trustee doet een uitkering tijdens de eerste 65 dagen van een belastingjaar, en de trust verkiest deze uitkering te behandelen alsof deze op de laatste dag van het voorgaande belastingjaar was betaald.
Mechanisch gezien doet de verkiezing het volgende:
- Verschuift tot het gekozen bedrag aan uitkeerbaar netto-inkomen (DNI) van het Formulier 1041 van het voorgaande jaar van de trust naar de Schedule K-1 van de begunstigde voor datzelfde voorgaande jaar.
- Genereert een bijbehorende aftrek voor inkomstenuitkering op de 1041 van de trust, wat het belastbare inkomen van de trust dollar voor dollar verlaagt (tot aan het DNI).
- Is onherroepelijk zodra de aangifte is ingediend.
Er gelden twee belangrijke beperkingen. Ten eerste komen alleen complexe trusts (en nalatenschappen) in aanmerking. Eenvoudige trusts zijn verplicht om al het inkomen jaarlijks uit te keren, dus zij hebben de verkiezing niet nodig. Grantor trusts worden rechtstreeks bij de grantor belast en komen niet in aanmerking. Ten tweede is het bedrag dat in aanmerking komt voor de verkiezing geplafonneerd op het laagste van het fiduciaire boekhoudkundige inkomen van de trust over het voorgaande jaar of het DNI, verminderd met bedragen die al tijdens het voorgaande jaar zijn uitgekeerd. U kunt de verkiezing niet gebruiken om meer inkomen weg te sluizen dan de trust feitelijk heeft gegenereerd.
De deadline van 2026
Voor een trust met een kalenderjaar die de boeken sluit op 31 december 2025, valt de 65e dag op 6 maart 2026. Die datum verschuift niet als deze in een weekend of op een feestdag valt — de uitkering zelf moet tegen die tijd zijn verwerkt.
Sommige fiduciarissen missen dit. Ze denken dat de deadline overeenkomt met de individuele aangiftedatum van 15 april, of dat de verlengde aangiftetermijn van de trust tot 15 oktober extra ruimte biedt. Dat is niet zo. Het contante geld, de effecten of de overdracht in natura moeten de trustrekening verlaten en de begunstigde bereiken vóór de 65e dag. Daarna gaat de deur onherroepelijk dicht.
Hoe de verkiezing te maken
De verkiezing zelf is eenvoudig van vorm, maar in de praktijk verraderlijk makkelijk te vergeten. Op Formulier 1041 vinkt de trustee het vakje aan bij Item 6 van "Other Information" op pagina 2, wat aangeeft dat een Sectie 663(b)-verkiezing van toepassing is, en neemt vervolgens de gekozen uitkering op in Schedule B, regel 10 als een "other amount paid, credited, or required to be distributed." De bijbehorende K-1's weerspiegelen het toegewezen aandeel van de begunstigde.
De 1041 moet vóór de oorspronkelijke of verlengde vervaldatum worden ingediend om de verkiezing geldig te laten zijn. De verkiezing geldt jaar per jaar — het maken ervan vorig jaar verplicht u niet om het volgend jaar opnieuw te doen — maar zodra deze is ingediend, kunt u dit voor dat jaar niet meer ongedaan maken.
Sectie 643(g): De tegenhanger voor geschatte belasting
Er is een tweede, minder bekende keuze die op dezelfde termijn van 65 dagen werkt: Sectie 643(g), ingediend via Formulier 1041-T, Toewijzing van geschatte belastingbetalingen aan begunstigden.
Hier is het probleem dat 643(g) oplost. Stel dat een trust gedurende 2025 elk kwartaal geschatte belastingen heeft betaald in de verwachting het inkomen te behouden. In februari 2026 besluit de trustee vervolgens om de 663(b)-keuze te gebruiken en het grootste deel van het inkomen naar de begunstigden door te sluizen. Nu heeft de trust te veel aan geschatte belastingen betaald, terwijl de begunstigden belasting verschuldigd zijn over inkomen dat ze niet hadden verwacht. Sectie 643(g) staat de trustee toe om de geschatte belastingbetalingen van de trust te heretiketteren alsof ze door de begunstigden zijn betaald.
De werkwijze:
- De trustee dient Formulier 1041-T in uiterlijk op de 65e dag na het einde van het jaar — dezelfde deadline van 6 maart als de 663(b)-distributie zelf.
- De toegewezen bedragen verschijnen in Vak 13, Code A van de Schedule K-1 van de begunstigde.
- De begunstigde claimt deze bedragen vervolgens als geschatte belastingbetalingen op hun eigen Formulier 1040, gedateerd op 15 januari van het jaar waar de K-1 betrekking op heeft.
Enkele beperkingen om rekening mee te houden: 643(g) heeft alleen betrekking op geschatte belastingbetalingen, niet op ingehouden inkomstenbelasting op activa van de trust. De keuze is onherroepelijk. Voor nalatenschappen is de keuze alleen toegestaan in het laatste belastingjaar van de nalatenschap — wat een aanzienlijke valkuil is als een executeur dit eerder probeert te gebruiken en pas ontdekt dat de keuze ongeldig was nadat de IRS deze afwijst.
Een concreet voorbeeld
Stel dat de Smith Family Complex Trust $80.000 aan verdelbaar netto-inkomen (DNI) heeft voor het belastingjaar 2025, volledig behouden binnen de trust. Zonder enige keuze ziet de federale belasting (waarbij NIIT voor het gemak wordt genegeerd) er ongeveer zo uit:
- 10% × $3.250 = $325
- 24% × ($11.000 − $3.250) = $1.860
- 35% × ($15.200 − $11.000) = $1.470
- 37% × ($80.000 − $15.200) = $23.976
- Federale belasting trust: ~$27.631
Stel nu dat de trustee op 20 februari 2026 $70.000 uitkeert aan de enige begunstigde, een volwassen kind wiens overige belastbare inkomen $40.000 bedraagt (alleenstaand, standaardaftrek $15.000). De trustee maakt gebruik van de 663(b)-keuze. De trust behoudt $10.000 aan DNI; de K-1 van de begunstigde bevat $70.000.
- Federale belasting trust over resterende $10.000 ≈ $1.855
- Het belastbare inkomen van de begunstigde stijgt van $25.000 naar $95.000 — wat hen in de schijf van 22% brengt
- Bijkomende federale belasting voor de begunstigde over de $70.000 ≈ $14.000 (varieert per samenstelling van het inkomen)
- Gecombineerde federale belasting: ~$15.855
Besparing: ongeveer $11.776 — voor één jaar, op basis van een enkele beslissing genomen vóór 6 maart. Voeg daar het verschil in 3,8% NIIT, de verschillen in staatsbelastingen en de tijdswaarde van het jaarlijks herbeleggen van die besparingen over de looptijd van de trust aan toe, en het argument voor routinematige DNI-planning aan het einde van het jaar wordt overweldigend.
Waar trustees de fout in gaan
De 65-dagenregel is vergevingsgezind aan de planningskant, maar onverbiddelijk qua procedure. De meest voorkomende fouten:
De deadline met één dag missen. Banken verwerken trustuitkeringen op werkdagen. Als 6 maart op een vrijdag valt en de trustee de overboeking om 16:30 uur instrueert, wordt de transactie mogelijk pas op maandag verwerkt — buiten de termijn. Plan om ten minste een week van tevoren actie te ondernemen.
Vergeten de keuze op de belastingaangifte aan te vinken. Een tijdige distributie alleen is niet voldoende. Zonder het vakje bij Item 6 op Formulier 1041 aan te vinken en het bedrag op Schedule B te rapporteren, behandelt de IRS de betaling als een distributie van het huidige jaar en blijft het voorgaande jaar belast tegen trust-tarieven. Belastingsoftware vraagt hier niet altijd naar.
Overschrijden van het DNI. Uitkeringen boven het DNI zijn niet aftrekbaar voor de trust en niet belastbaar voor de begunstigde als inkomen — ze worden behandeld als uitkeringen uit de hoofdsom. Te veel geld uit de trust uitkeren levert geen extra belastingbesparing op; het put alleen het trustvermogen uit zonder de fiscale uitkomst te veranderen.
Verschillen in staatsconformiteit. Verschillende staten conformeren zich niet aan de federale 65-dagenregel. Californië heeft bijvoorbeeld eigen regels voor de belastingheffing van trusts, en sommige staten belasten trustinkomen op basis van de woonplaats van de trustee of begunstigde in plaats van de trust zelf. Een federale Sectie 663(b)-keuze wordt mogelijk niet erkend op staatsniveau, wat leidt tot uiteenlopende aangiften.
Verwarring tussen 663(b) en 643(g). Ze delen de termijn van 65 dagen, maar lossen verschillende problemen op. 663(b) verschuift inkomen; 643(g) verschuift de geschatte belastingbetalingen die de belasting over dat inkomen vooraf hebben gefinancierd. Trustees gebruiken vaak 663(b) maar vergeten 643(g), waardoor de trust moet wachten op teruggaven terwijl begunstigden boetes voor onderbetaling verschuldigd zijn.
Timing van de nalatenschap. Fiduciaries van nalatenschappen kunnen 663(b) jaarlijks gebruiken, maar kunnen 643(g) alleen gebruiken in het laatste belastingjaar van de nalatenschap. Executeurs die een meerjarige afwikkeling van een nalatenschap beheren, zien dit onderscheid soms over het hoofd.
Kapitaalwinsten. Standaard blijven kapitaalwinsten bij de trust en maken ze geen deel uit van het DNI. Om kapitaalwinsten via het DNI naar begunstigden door te sluizen, moet de oprichtingsakte of de lokale wetgeving dit toestaan en moet de trustee een consistent toewijzingsbeleid volgen. Veel trustees gaan ervan uit dat kapitaalwinsten onder 663(b) kunnen worden uitgekeerd; dat is niet mogelijk zonder een correcte toewijzingskeuze onder de regelgeving van Sectie 643.
Praktische workflow voor het einde van het jaar voor trustees
Om de 65-dagenregel een vast onderdeel te maken van de trustadministratie in plaats van een haastklus:
- Tegen midden december: maak een prognose van het verdeelbare netto-inkomen (DNI) en het boekhoudkundig inkomen van de trust voor het afsluitende jaar. Identificeer de kloof tussen de marginale tarieven van de trust en het hoogste marginale tarief van de begunstigde.
- Tegen eind januari: verzamel de definitieve 1099's, K-1's van onderliggende entiteiten en bevestigde makelaarsafschriften. Verfijn de DNI-prognose.
- Tegen midden februari: modelleer de distributiescenario's. Bepaal welke begunstigden wat moeten ontvangen, waarbij niet alleen rekening wordt gehouden met inkomstenbelasting, maar ook met financiële hulp, inkomensafhankelijke uitkeringen en de cashflowbehoeften van de begunstigden.
- Tegen 20–25 februari: geef opdracht tot de uitkeringen. Houd rekening met de verwerkingstijd bij de bank.
- Tegen 6 maart: bevestig dat de uitkeringen zijn verwerkt en dat Formulier 1041-T is ingediend als sectie 643(g) van toepassing is.
- Bij de belastingaangifte: vink item 6 op Formulier 1041 aan, vul Bijlage B en de K-1's correct in en documenteer de keuze in het permanente dossier van de trust.
Behandel elke stap als een herinnering met een harde deadline, niet als een vrijblijvend planningsidee.
Boekhouding en het controlespoor
Bij de trust-boekhouding ontmoet de 65-dagenregel de realiteit van de uitvoering door de trustee. De fiscale keuze werkt alleen als u drie zaken kunt bewijzen aan de IRS en aan de begunstigden: hoeveel DNI de trust heeft gegenereerd, hoeveel de trustee heeft uitgekeerd en wanneer elke uitkering daadwerkelijk is verwerkt.
Dit betekent dat de boeken van de trust het volgende afzonderlijk moeten bijhouden:
- Boekhoudkundig inkomen van de trustee versus DNI versus belastbaar inkomen (deze drie getallen zijn bijna nooit gelijk).
- Uitkeringen aan elke begunstigde, gedateerd en gespecificeerd naar aard (gewoon inkomen, gekwalificeerde dividenden, belastingvrije rente, hoofdsom).
- Geschatte belastingbetalingen door de trust, per kwartaal, met de mogelijkheid om betalingen opnieuw toe te wijzen aan begunstigden onder sectie 643(g).
- Kapitaalwinsten per lot, ter ondersteuning van eventuele 643-toewijzingskeuzes.
Spreadsheets worden snel onbetrouwbaar. Commerciële platforms voor trust-boekhouding zijn duur en ondoorzichtig. Een groeiend aantal beheerders — met name medewerkers van family offices en individuele trustees die een handvol trusts beheren — verwerkt het onderliggende grootboek in plain-text accounting-tools. Hierbij zijn de boeken controleerbaar, versiebeheerd in git en eenvoudig te auditen wanneer een advocaat of opvolgend trustee het overneemt. Het gaat niet om de tool maar om de discipline: een trustee die niet kan reconstrueren wat er op 4 maart 2026 om 15:15 uur is gebeurd, heeft al een probleem met zijn fiduciaire plicht lang voordat hij een fiscaal probleem heeft.
Slotgedachten
De 65-dagenregel is een van de meest asymmetrische planningsmogelijkheden in de belastingwetgeving voor trusts. De kosten bestaan uit enkele minuten administratief werk; het voordeel kan tienduizenden dollars per jaar bedragen voor een enkele trust. Toch vervalt deze mogelijkheid stilletjes elke 6 maart, en de IRS stuurt geen herinnering.
Als u optreedt als trustee — zelfs voor een enkele familietrust — zet dan een terugkerende afspraak op 15 januari in uw agenda om het DNI te voorspellen, distributiescenario's door te rekenen en de positie van de geschatte belasting van de trust te bevestigen. Koppel elke 663(b)-uitkering aan een 643(g)-beoordeling. Documenteer de keuzes in de aangifte. Het werk is niet moeilijk. Het vergeten ervan is wat begunstigden echt geld kost.
Houd uw gegevens als trustee overzichtelijk en controleerbaar
Trustadministratie valt of staat met de kwaliteit van de vastlegging. Verdeelbaar netto-inkomen (DNI), distributiedata, de aard van het inkomen dat via K-1's wordt doorgegeven en toewijzingen van geschatte belasting onder Sectie 643(g) moeten jaren later verdedigbaar zijn — soms lang nadat de oorspronkelijke trustee is vertrokken. Beancount.io biedt plain-text, versiebeheerde boekhouding die trustees een transparant en controleerbaar grootboek biedt voor elke trust die zij beheren, zonder bedrijfseigen bestandsformaten en zonder vendor lock-in. Ga gratis aan de slag en ontdek waarom family offices, professionele beheerders en financieel onderlegde trustees overstappen op plain-text accounting.