소규모 제조업체와 수주 공장을 위한 활동기준원가계산: 작업별 진정한 원가 찾기

가장 잘 팔리는 제품이 출하하는 모든 단위에서 손해를 보고 있을 수 있습니다. 그리고 귀하의 회계 시스템은 결코 그것을 알려주지 않을 것입니다. 노동 시간이나 기계 시간을 기준으로 단일 배부율로 모든 간접비를 배분한다면, 대량의 단순한 작업이 조용히 소량의 복잡한 작업을 보조하고 있는 것입니다. 활동기준원가계산(ABC)은 실제로 간접비를 소비하는 활동에 간접비를 추적함으로써 그 사각지대를 해결하여, 각 작업이 공정한 몫을 부담하게 합니다. 다음은 그것이 어떻게 작동하는지, 소규모 공장에서 언제 효과를 발휘하는지, 그리고 실제로 유지할 수 있는 버전을 구현하는 방법입니다.

전통적인 간접비 배분이 수주 공장에 거짓말을 하는 이유​

대부분의 소규모 제조업체는 공장 전체 간접비 배부율을 사용합니다. 연간 모든 간접비를 합산하고, 직접 노동 시간이나 기계 시간과 같은 하나의 기준으로 나눈 뒤, 그 배부율을 모든 작업에 적용합니다. 간단하고, 감사인도 재무제표용으로 인정합니다. 그러나 그것은 잘못된 질문에 답합니다. 각 작업이 평균적으로 얼마의 비용이 드는지 알려줄 뿐, 각 작업이 실제로 무엇을 소비하는지는 알려주지 않습니다.

간접비 풀 안에 무엇이 들어 있는지 생각해 보십시오. 기계 준비, 구매 주문, 자재 취급, 품질 검사, 프로그래밍, 긴급 처리, 재작업. 다섯 번의 준비, 세 번의 엔지니어링 수정, 그리고 열두 번의 검사가 필요한 맞춤 작업은 표준 부품의 긴 생산 실행보다 그러한 자원을 훨씬 더 많이 소비합니다. 두 작업이 동일한 기계 시간을 기록하더라도 말입니다. 단일 배부율에서는 두 작업 모두 시간당 동일한 간접비를 부담합니다. 단순한 작업은 실제보다 비싸 보이고, 복잡한 작업은 실제보다 저렴해 보이며, 귀하의 견적은 정확히 잘못된 방향으로 흘러갑니다. 쉬운 작업에는 경쟁자들이 기꺼이 빼앗아 갈 만큼 높은 가격을 매기고, 마진을 잡아먹는 까다로운 작업에는 낮은 가격을 매기게 됩니다.

이러한 교차 보조는 전통적인 작업 원가 보고서에서는 보이지 않습니다. 총 간접비는 여전히 맞아떨어집니다. 모든 달러가 어딘가에 배분됩니다. 아무것도 잘못된 것처럼 보이지 않습니다. 가장 자주 수주하는 작업이 가장 적은 이익을 남기는 작업이라는 것을 알아차릴 때까지는 말입니다.

활동기준원가계산이 작동하는 다섯 단계​

활동기준원가계산은 단일 간접비 풀을 여러 활동 원가 풀로 대체하며, 각 풀은 고유한 원가 동인 — 원가를 발생시키는 측정 가능한 요소 — 을 통해 작업에 배분됩니다. 그 메커니즘은 다섯 단계로 요약됩니다.

1. 간접비를 소비하는 활동을 식별합니다. 공장 현장과 사무실을 돌아다니며 사람과 기계가 실제로 하는 일을 나열합니다. 기계 준비, 자재 입고, 기계 가동, 부품 검사, CNC 작업 프로그래밍, 고객 변경 주문 처리, 주문 출하.
2. 간접비를 각 활동 풀에 배분합니다. 총계정원장에서 비용을 풀로 끌어옵니다. 준비 노동, 준비 용품, 준비 관련 다운타임은 준비 풀로 갑니다. 검사 노동과 교정은 검사 풀로 갑니다.
3. 각 풀에 원가 동인을 선택합니다. 동인은 각 작업이 활동을 얼마나 사용하는지 측정해야 합니다. 준비 풀에는 준비 횟수, 검사에는 검사 횟수, 가공에는 기계 시간, 조달에는 구매 주문 횟수.
4. 활동 배부율을 계산합니다. 각 풀의 총원가를 총 동인 수량으로 나눕니다. 준비에 연간 $100,000이 들고 200회 수행한다면, 배부율은 준비당 $500입니다.
5. 활동 원가를 작업에 배분합니다. 각 작업의 동인 사용량에 활동 배부율을 곱하고 직접 재료비와 직접 노동비를 더합니다. 그 결과가 해당 작업의 전체 ABC 원가입니다.

이것이 전체 방법입니다. 나머지 — 소프트웨어, 시간 연구, 배분 논쟁 — 는 구현 세부사항입니다.

실제 숫자를 사용한 수주 공장 예시​

귀하의 공장에 연간 간접비 $300,000이 있고 두 제품을 만든다고 가정합니다.

• 표준 브래킷: 10,000개, 생산 실행 1회, 준비 1회, 기계 시간 5,000시간.
• 맞춤 하우징: 여러 소량 주문에 걸쳐 1,000개, 준비 20회, 기계 시간 1,000시간.

기계 시간 기준 전통적 배부율에서는 배부율이 $300,000을 6,000시간으로 나눈 $50/기계 시간입니다. 표준은 $250,000의 간접비(개당 $25), 맞춤은 $50,000(개당 $50)을 부담합니다.

이제 간접비를 두 활동 풀로 나눕니다. 준비에 $100,000(총 21회), 가공에 $200,000(기계 시간 6,000시간). 활동 배부율은 준비당 약 $4,762, 기계 시간당 $33.33입니다. 이를 배분합니다.

• 표준: 준비 1회 × $4,762 + 5,000시간 × $33.33 = 약 $171,429, 개당 $17.14.
• 맞춤: 준비 20회 × $4,762 + 1,000시간 × $33.33 = 약 $128,571, 개당 $128.57.

합계는 여전히 $300,000으로 맞아떨어집니다. 그러나 이야기는 뒤집혔습니다. 맞춤은 전통적 방법이 보고한 것의 두 배 반 이상이 들고, 표준은 거의 3분의 1이 줄었습니다. 맞춤을 간접비 $50에 재료비와 노동비를 더한 것이라 생각하고 $90에 가격을 매겼다면, 모든 주문이 손해였습니다. 그리고 맞춤 작업을 더 많이 수주할수록 한 해는 더 나빠졌습니다. 이것이 바로 ABC가 바꾸고자 하는 결정입니다. 복잡한 작업의 가격을 재조정하고, 과도한 수정과 검사를 줄이도록 하고, 또는 실제로 돈이 되는 작업에 역량을 집중하도록 하는 것입니다.

소규모 공장에 맞는 활동과 원가 동인 선택​

소규모 공장 ABC에서 가장 흔한 실패는 교과서에 나오는 40가지 활동 목록을 그대로 베껴서 데이터 수집에 파묻히는 것입니다. 간접비가 실제로 어디로 가는지 포착하는 다섯에서 여덟 개의 풀이면 충분합니다. 다음 짧은 목록으로 시작하여 조정하십시오.

목록을 정직하게 유지하는 두 가지 규칙이 있습니다. 첫째, 각 풀의 비용은 그 동인에 따라 움직여야 합니다. 검사 비용이 검사 횟수에 거의 변하지 않는다면 다른 곳에 합치십시오. 둘째, 각 풀은 중요할 만큼 충분히 커야 합니다. 간접비의 2퍼센트를 차지하는 풀은 별도로 추적할 가치가 없습니다. 가장 가까운 관련 풀에 합치십시오. 잘 선택된 다섯 개의 풀이 3월 이후 아무도 업데이트하지 않는 스무 개의 정밀한 풀보다 낫습니다.

데이터는 어디에서 오는가​

필요한 것의 대부분은 이미 가지고 있습니다. 준비 횟수는 작업 여행표나 일정 계획 시스템에 있습니다. 구매 주문 횟수는 회계 소프트웨어에서 옵니다. 검사 횟수는 품질 로그에서 옵니다. 기계 시간은 기계 컨트롤러나 작업자 시간 입력에서 옵니다. 격차는 보통 엔지니어링 시간과 변경 주문입니다. 간단한 공유 로그, 심지어 스프레드시트라도 그것을 메웁니다. 스프레드시트 프로토타입이 한 분기를 온전히 버틴 후에야 ABC 소프트웨어 구매를 고려하십시오. 동인 수량을 손으로 수집하는 규율이 어떤 풀이 값을 하는지 가르쳐 줍니다.

단순화된 경로: 시간 기반 ABC​

다섯 개의 풀조차 부담스럽다면, 로버트 카플란과 스티븐 앤더슨이 개발한 간소화된 변형인 시간 기반 ABC(TDABC)를 고려하십시오. 직원들이 활동 전반에 시간을 어떻게 나누는지 설문하는 대신, TDABC는 자원 그룹당 두 가지 추정치만 필요로 합니다.

1. 역량의 분당 원가 — 부서의 총원가를 실질 역량(휴식, 교육, 다운타임을 뺀 총 분)으로 나눈 값.
2. 각 활동에 걸리는 분 — 한 번 관찰하거나 추정한 뒤 재사용합니다.

견적 예시: 엔지니어링 그룹이 실질 역량 90,000분으로 연간 $240,000이 든다면, 배부율은 분당 $2.67입니다. 120분의 엔지니어링 시간이 필요한 견적은 $320의 엔지니어링 원가를 부담합니다. 준비, 검사, 주문 처리에 대해 유사한 시간 방정식을 추가하면, 모든 견적이 누구나 감사할 수 있는 산술로 진정한 자원 소비를 가격에 반영합니다.

TDABC는 또한 미사용 역량을 직접 드러냅니다. 동인이 사용 가능한 90,000분 중 70,000분만 배분한다면, 나머지 20,000분 — 약 $53,000의 원가 — 은 유휴 역량이지 어떤 작업의 원가도 아닙니다. 전통적 ABC는 그것을 제품 원가에 묻어버립니다. TDABC는 그것을 별도 항목으로 보여주는데, 이것이 바로 물량을 더 쫓을지 자원을 줄일지 결정할 때 필요한 것입니다.

ABC 구현을 망치는 흔한 실수​

너무 많은 활동을 추적하는 것. 추가되는 모든 풀은 데이터 수집을 영원히 배가시킵니다. 작게 시작하고, 하나의 제품군이나 하나의 부서에서 가치를 입증하고, 결정이 바뀌는 곳에서만 확장하십시오.

측정할 수 없는 동인을 선택하는 것. "복잡성"은 동인이 아닙니다. "엔지니어링 변경 주문 횟수"가 동인입니다. 동인이 세려면 새로운 추적 시스템이 필요하다면, 오늘 셀 수 있는 더 거친 동인을 선택하십시오. 회계 시스템의 구매 주문 횟수가 아무도 기록하지 않는 이론적으로 완벽한 동인보다 낫습니다.

배부율을 한 번 정하고 절대 업데이트하지 않는 것. 활동 배부율은 임금, 물량, 프로세스가 변함에 따라 흘러갑니다. 최소한 연간으로, 그리고 교대조 추가나 검사 자동화와 같은 큰 변화 직후에는 즉시 재계산하십시오. 오래된 배부율은 해결하려 했던 동일한 잘못된 가격 책정으로 조용히 되돌아갑니다.

ABC 원가를 잘못된 결정에 사용하거나 — 올바른 결정에 무시하는 것. ABC 제품 원가는 가격 책정, 견적, 제품 구성, 자체 제작 대 외주 결정에 정보를 제공합니다. 그것이 GAAP 재고 평가를 대체하지는 않으며, 통제할 수 없는 "비싼" 준비에 대해 현장 팀을 처벌하는 데 사용하면 협력이 죽습니다. 목적을 가시적으로 유지하십시오. 더 나은 견적과 더 나은 구성이지, 비난이 아닙니다.

방향성의 적으로 완벽을 추구하는 것. ABC 추정치는 결코 정확하지 않을 것입니다. 간접비 배분은 항상 판단을 포함합니다. 방향적으로 맞는 개당 $128의 원가가 정확히 틀린 전통적 $50보다 낫습니다. 개별 배부율이 근사치일지라도 견고한 수익성별 작업 순위를 기반으로 결정하십시오.

ABC가 과잉인 경우(그리고 대신 무엇을 할지)​

ABC는 간접비가 직접 원가에 비해 크고, 작업의 복잡성이 크게 다양하며, 견적 가격으로 경쟁할 때 가장 잘 보상합니다. 전형적인 수주 공장 프로필입니다. 간접비가 작거나, 모든 작업이 비슷해 보이거나, 영향을 줄 수 없는 시장 가격에 판매할 때 가장 나쁩니다. 두 대의 기계에서 하나의 제품을 생산하는 공장은 활동 풀이 필요하지 않습니다. 깨끗한 전통적 배부율과 좋은 원가 통제가 필요합니다.

중간 경로도 있습니다. 전체 ABC가 너무 많다고 느껴진다면, 먼저 이러한 더 가벼운 조치를 시도하십시오.

• 하나의 풀을 분리하십시오. 준비가 가장 큰 왜곡이라면, 준비 배부율을 만들고 나머지는 공장 전체로 두십시오. 많은 공장에서 추가 배부율 하나가 이익의 대부분을 포착합니다.
• 복잡성 동인에 대한 견적 할증을 추가하십시오. 장부가 전통적으로 남아 있더라도 견적에 준비당, 수정당, 긴급 처리당 요금을 부과하십시오. 견적은 현실을 반영하고 원장은 단순하게 유지됩니다.
• ABC를 시스템이 아닌 정기적 연구로 운영하십시오. 일상적인 부기를 재배선하지 않고, 가격과 구성을 확인하기 위해 스프레드시트에서 연 1회 활동 원가를 재계산하십시오.

이 중 어느 것이든 눈감고 견적하는 것보다 낫습니다. 목표는 결코 회계적 우아함이 아니었습니다. 어떤 작업을 수주해야 하는지 아는 것입니다.

스프레드시트가 아닌 장부에서 활동 원가를 추적하십시오​

스프레드시트에만 존재하는 ABC 연구는 아무도 그것을 원장에 다시 연결하지 않기 때문에 몇 달 안에 쇠퇴합니다. 해결책은 구조적입니다. 간접비가 하나의 일반 제조 간접비 계정 대신 활동 풀을 반영하는 범주 — 준비 노동, 검사 용품, 프로그래밍 시간, 운송비 — 로 전기되도록 계정과목표를 설정하십시오. 각 풀이 실제 계정에 매핑되면, 월 결산이 풀 합계를 자동으로 산출하고, 활동 배부율 업데이트는 고고학적 발굴이 아닌 일상적인 계산이 됩니다.

동일한 규율이 동인 수량에도 적용됩니다. 이미 노동 시간을 기록하는 방식으로 준비, 검사, 변경 주문을 작업 번호에 기록하고, 은행 계좌를 조정하는 방식으로 월별로 수량을 조정하십시오. 깨끗한 활동 데이터와 깨끗한 장부가 ABC를 일회성 컨설팅 작업에서 상시 관리 보고서로 바꿉니다. 매월 어떤 작업이 값을 했는지 알려주는 보고서입니다.

견적부터 마감까지 작업 원가를 체계적으로 관리하십시오​

활동기준원가계산으로 견적을 정교하게 다듬으면서, 모든 작업에 대한 명확한 재무 기록을 유지하는 것이 필수적입니다. 원장과 맞아떨어지는 풀 합계가 신뢰할 수 있는 원가 계산 시스템과 낙관적인 스프레드시트를 구분합니다. Beancount.io는 재무 데이터에 대한 완전한 투명성과 통제를 제공하는 플레인 텍스트 회계를 제공하여, 활동 풀, 작업 원가, 재고 전기가 버전 관리되고 감사 가능하게 유지됩니다. 무료로 시작하십시오 그리고 개발자와 재무 전문가들이 플레인 텍스트 회계로 전환하는 이유를 확인하십시오.