가장 좋아하는 대학 팀의 이름을 딴 비영리 단체에 5,000달러짜리 수표를 쓴다고 가정해 봅시다. 해당 웹사이트는 이곳을 자선 단체라고 부릅니다. 501(c)(3) 면세 자격 확인서도 있습니다. 또한 여러분의 돈이 "학생 선수들과 지역 사회를 지원할 것"이라고 약속합니다. 그래서 여러분은 내년 세금 신고 시 5,000달러 전액을 공제받을 계획을 세웁니다.
그때 여러분의 회계사가 그 공제는 가치가 없으며, 해당 조직이 전혀 자선 단체가 아닐 수도 있다고 말합니다.
성명, 초상 및 성명권(NIL) 컬렉티브의 기묘한 세무 세계에 오신 것을 환영합니다. 대학 선수들이 수익을 창출할 권리를 얻은 후 수백 개의 이러한 조직이 생겨났고, 그중 상당수가 면세 자선 단체로 출범했습니다. 2023년 6월, IRS 법무실(Office of Chief Counsel)은 해당 모델의 근간을 흔드는 법적 검토 각서(Memorandum)를 발표했습니다. 컬렉티브에 기부하거나, 운영하거나, 조언을 제공하는 분이라면 반드시 이해해야 할 지침입니다.
NIL 컬렉티브가 "자선 단체"가 된 과정
2021년 이전까지 대학 선수들은 자신의 이름, 이미지 또는 초상(NIL) 사용에 대한 대가를 받을 수 없었습니다. 대법원 판결과 여러 주법의 변화로 상황이 바뀌자, 팬과 후원자들은 돈을 모아 선수들에게 전달할 수단이 필요해졌습니다. 그렇게 NIL 컬렉티브가 탄생했습니다.
컬렉티브는 보통 대학과는 별개의 조직으로, 후원자들로부터 자금을 모아 선수들에게 사인회, 소셜 미디어 게시물, 행사 출연, 그리고 점점 늘어나는 자선 활동 출연 등의 NIL 활동에 대한 대가를 지급합니다. 일부 컬렉티브는 영리 목적의 LLC로 조직되었지만, 상당수는 501(c)(3) 공익 자선 단체로 설정되었습니다.
이유는 명백했습니다. 컬렉티브가 자선 단체라면 모든 후원자의 기부금은 세금 공제 대상이 됩니다. 37%의 연방 세율 구간에 있는 기부자는 사실상 정부로부터 기부금의 3분의 1 이상을 보조받는 셈입니다. 이는 강력한 모금 제안이었고, 많은 컬렉티브가 이를 적극적으로 활용했습니다.
자선 단체라는 명분을 만들기 위해 이러한 컬렉티브들은 선수들에게 지급하는 대가를 진정한 비영리 활동과 결부시켰습니다. 선수가 어린이 병원을 위한 영상을 찍거나, 푸드 뱅크를 방문하거나, 문해력 향상 프로그램을 홍보하고 컬렉티브로부터 그 대가를 받는 방식입니다. IRS에 제시한 논리는 컬렉티브가 자선 목적을 증진하며, 그 업무의 일환으로 선수들에게 보상을 제공한다는 것이었습니다.
IRS는 이를 인정하지 않았습니다.
IRS가 AM 2023-004에서 실제로 언급한 내용
2023년 6월 9일, IRS 법무실은 12페이지 분량의 법적 검서 각서인 AM 2023-004를 발표했습니다. 이는 규정은 아니며 법원을 구속하지도 않지만, IRS가 이러한 조직들을 어떻게 분석할 것인지 대중에게 명확히 알려주는 지침이며, 그 내용은 매우 직설적입니다. 핵심 결론은 다음과 같습니다. 많은 NIL 컬렉티브는 주로 학생 선수들의 사적 이익을 위해 존재하기 때문에 면세 목적만으로 운영되지 않습니다.
그 논리적 근거는 다음과 같습니다.
운영 테스트 (The Operational Test)
섹션 501(c)(3)에 따른 자격을 갖추려면 조직은 자선, 교육, 종교, 과학 등 면세 목적만을 위해 조직되고 운영되어야 합니다. "운영" 부분은 운영 테스트라고 하며, 간단한 질문을 던집니다. 조직이 실제로 시간과 돈을 어디에 쓰고 있는가?
조직이 면세 목적을 달성하는 활동에 주로 전념하는 경우에만 이 테스트를 통과할 수 있습니다. 사적인 이익보다는 공공의 이익을 우선해야 합니다. 컬렉티브의 사명 선언문이 아무리 훌륭하더라도, 일상적인 실체가 선수들에게 수표를 발행하는 것이라면 운영 테스트는 그 수표의 성격을 검토합니다.
사적 이익 원칙: 부수적 vs. 실질적 (The Private Benefit Doctrine: Incidental vs. Substantial)
모든 자선 단체는 어느 정도의 사적 이익을 부여합니다. 장학금은 그것을 받는 학생에게 혜택을 줍니다. 푸드 뱅크는 음식을 받는 가족들에게 혜택을 줍니다. 법은 사적 이익이 공익에 부수적인 한 이를 용인합니다. IRS 각서는 사적 이익이 부수적인 것으로 간주되기 위해 충족해야 하는 두 가지 테스트를 명시하고 있습니다.
- 질적으로 부수적 (Qualitatively incidental) — 사적 이익이 면세 활동의 부산물이거나 필연적으로 수반되는 것이어야 합니다. 학생에게 돈을 주지 않고 장학금 프로그램을 운영할 수는 없습니다.
- 양적으로 부수적 (Quantitatively incidental) — 사적 이익의 규모가 전체적인 공익에 비해 미미해야 합니다.
사적 이익은 이 두 가지 관문을 모두 통과해야 합니다. NIL 컬렉티브는 두 번째 관문에서 크게 걸려 넘어집니다.
각서는 컬렉티브가 스스로를 홍보하는 방식에 대한 결정적인 사실을 지적합니다. 많은 컬렉티브가 모든 기부금의 80%, 심지어 100%를 학생 선수들에게 직접 지급하겠다고 약속합니다. 이에 대해 IRS는 "어떤 기준으로 보더라도 사적 이익에 대한 혜택이 실질적(Substantial)이며, 단순히 부수적인 것으로 간주할 수 없다"고 단호하게 판정했습니다.
이것이 산술적으로 무엇을 의미하는지 생각해 보십시오. 모든 1달러 중 80~100센트가 선수의 주머니로 들어간다면, "자선" 부분은 비용을 제외하고 남은 찌꺼기에 불과합니다. 사적 이익은 자선 활동의 부산물이 아닙니다. 사적 이익 그 자체가 이 조직의 목적인 것입니다.
"자선 활동 자금 지원"이 콜렉티브를 구제하지 못하는 이유
콜렉티브들은 이를 예상하고 두 가지 논거를 제시했습니다. 첫째, 선수는 학생이며 대학 스포츠는 교육적 사명을 지원하기 때문에 선수에게 비용을 지불하는 것이 교육을 증진시킨다는 점입니다. 둘째, 선수가 병원 방문이나 기금 모금 행사와 같은 자선 활동을 수행하게 함으로써 그 지급금을 자선 목적으로 만든다는 점입니다.
IRS는 두 가지 논거를 모두 거부했습니다.
학생에게 돈을 지불하는 것은 교육을 증진하는 것과 같지 않습니다. 대학은 교육을 증진하지만, 우연히 등록된 누군가에게 수표를 써주는 것은 그렇지 않습니다. 그리고 콜렉티브의 지급금은 실질적으로 교육 지원금이 아니라 상업적 거래인 NIL 권리에 대한 보상입니다.
자선 행사 참여 논거도 나을 것이 없습니다. 선수가 진심으로 푸드 뱅크를 돕는다 하더라도, 콜렉티브는 여전히 비자선적이고 좁은 범위의 집단, 즉 대개 승리를 원하는 부스터들에 의해 선택된 특정 학교의 학생 선수들에게 자원을 집중하고 있습니다. IRS는 콜렉티브가 일반적으로 특정 프로그램의 부스터들에 의해, 그리고 그들을 위해 조직된다는 점을 지적했습니다. 이는 팬심이지 자선이 아닙니다. 푸드 뱅크가 혜택을 볼 수는 있지만, 그 돈의 목적은 푸드 뱅크가 아닙니다.
단 하나의 좁은 예외: 진정한 경제적 필요성
비망록은 단 하나의 가능성을 열어두고 있습니다. 만약 콜렉티브가 **경제적 필요성(재정적 어려움)**에 기반하여 지급 대상 선수를 선발하고(그 활동이 빈곤층 및 고난에 처한 이들을 돕는 구제 활동으로 진정하게 인정되는 경우), 지급금이 해당 필요를 충족하기 위해 합리적으로 계산되었다면, 해당 지급금은 허용되지 않는 사적 이익을 제공하는 것으로 간주되지 않을 것입니다.
이는 실제 예외 조항이지만 매우 좁은 범위입니다. 선수의 입증된 재정적 어려움을 해소하기 위해 구축되고, 필요 기반 선발 기준과 실제 필요에 맞는 지급 규모를 갖춘 콜렉티브라면 자격을 갖출 가능성이 있습니다. 하지만 부스터들이 승리하는 시즌을 원한다는 이유로 주전 쿼터백에게 수억 원을 지급하는 콜렉티브는 자격이 없습니다. 필요성 예외는 우연히 선수를 돕게 된 자선 단체를 설명하는 것이지, 자선 단체의 탈을 쓴 영입 도구를 말하는 것이 아닙니다.
IRS의 지속적인 압박
AM 2023-004는 시작일 뿐이었습니다. 그 이후 몇 년 동안 IRS는 NIL 조직의 면세 지위를 거부하거나 정밀 조사하는 사적 서신 답변(private letter rulings)을 통해 이를 강화해 왔으며, 승인을 신청한 최소 한 곳의 콜렉티브는 공식적으로 거부되었습니다. 납세자 권익보호관(Taxpayer Advocate Service)과 주요 조세 언론은 이제 일반적인 NIL 기부금의 비공제성을 열린 질문이 아닌 확정된 기대 사항으로 설명합니다. IRS가 입장을 명확히 하기 전 조기에 결정 서신(determination letters)을 받은 콜렉티브들도 안전하지 않습니다. 사실 관계에서 해당 조직이 운영 요건 테스트(operational test)를 통과하지 못하는 것으로 나타나면 결정 서신은 취소될 수 있습니다.
기부자에게 미치는 의미
콜렉티브에 기부하고 있다면 다음 세 가지 실질적인 결과가 뒤따릅니다.
당신의 "기부"는 공제되지 않을 수 있습니다. 콜렉티브가 적법한 501(c)(3) 단체가 아니거나, 보유한 결정 서신이 실제 운영 방식을 반영하지 않는다면 기부금 공제를 받을 수 없습니다. 해당 조직의 상태를 확인하기 전까지는 모든 공제가 불확실한 것으로 간주하십시오.
비자선 단체에 대한 기여는 증여가 될 수 있습니다. 개인에게 자금을 전달하는 조직으로 돈이 흘러갈 때, 세무 시스템은 종종 이 이전을 자선 기부가 아닌 개인적 증여로 취급합니다. 거액의 증여는 연방 증여세 및 연간 면제 한도와 관련될 수 있습니다. 이는 공제 가능한 기부와는 매우 다른 세무 분석이며, 실수하기 쉽습니다.
증빙 규칙은 여전히 적용되며 이는 당신을 보호합니다. 250달러 이상의 모든 자선 기부에 대해서는 금액과 보답으로 받은 것이 있는지 여부가 명시된 조직의 동시 서면 확인서가 필요합니다. 티켓, 상품, 행사 입장권 등 가치가 있는 것을 돌려받았다면 공제 금액은 그 가치만큼 차감되며, "대가성 거래(quid pro quo)" 공시 규칙에 따라 조직은 이를 귀하에게 알려야 합니다. 콜렉티브가 깔끔한 확인서를 발행하지 못한다면, 그 침묵 자체가 경고 신호입니다.
공제를 원하는 팬들을 위한 안전한 대안은 변하지 않았습니다. 진정한 면세 기관인 대학교나 대학 체육 재단에 직접 기부하십시오. 학교에 대한 기부는 공제 가능합니다. 콜렉티브에 대한 기부는 일반적으로 그렇지 않습니다.
콜렉티브 운영자에게 미치는 의미
501(c)(3)로 조직된 콜렉티브를 운영하거나 조언하고 있다면, 이 비망록은 귀하가 노출된 위험의 로드맵입니다.
- 지급 약속을 재검토하십시오. 기부금의 80~100%를 선수에게 전달한다고 자랑하는 마케팅은 IRS의 표현을 빌리자면 상당한 사적 이익의 증거입니다. 그러한 문구는 법적 책임의 소지가 있습니다.
- 보유한 결정 서신이 검증받을 것을 예상하십시오. 운영 방식이 운영 요건 테스트를 통과하지 못한다면 서신을 보유하고 있다는 사실이 방패가 되어주지 않습니다. IRS는 이를 조사하고 취소할 수 있습니다.
- 구조 조정을 고려하십시오. 많은 콜렉티브가 영리 목적의 LLC 구조로 전환했습니다. 이는 조직의 활동을 솔직하게 밝히고 기부자에게 허위 공제 약속을 하지 않는 방식입니다. 다른 이들은 자선 부문을 완전히 폐쇄했습니다.
- 자선 단체를 유지하려면 진정성을 갖추십시오. 입증된 재정적 어려움 기준, 필요에 따른 지급 규모, 주요 활동으로서의 진정한 자선 프로그램 등 비망록이 승인하는 유일한 구성은 필요 기반 프로그램뿐입니다. 이는 부스터가 자금을 대는 영입용 지불 수단(pay-for-play)과는 근본적으로 다른 조직입니다.
- 공시 규칙에 유의하십시오. 대가성 거래로 75달러를 초과하는 기여를 받거나 250달러 이상의 기부금을 받는 경우, 기부자에게 정확한 서면 확인서를 제공할 의무가 있습니다. 공제 가능 여부를 잘못 기재하면 조직과 관리자가 벌금을 물 수 있습니다.
어떤 구조를 선택하든 회계 장부 작성(bookkeeping)은 빈틈이 없어야 합니다. 콜렉티브는 기부금, 선수 지급금, 원천징수 및 1099 보고, 자선 프로그램 비용을 종종 같은 해 내에 모두 처리합니다. 이러한 흐름을 명확하게 라벨링된 별도 계정으로 추적하는 것이야말로, IRS가 물었을 때 자선 활동과 선수 보상에 각각 정확히 얼마가 사용되었는지 입증할 수 있는 방법입니다. 그 비율이 승패를 결정짓는 핵심입니다.
House v. NCAA 합의가 계산법을 바꿉니다
또 하나의 진전이 이 전체 지형을 재편하고 있습니다. 2025년 6월, 연방법원은 House v. NCAA 합의를 승인했습니다. 이 합의를 통해 학교는 사상 처음으로 선수들에게 직접 비용을 지급할 수 있게 되었습니다. 수익 공유 풀(revenue-sharing pool)은 2025-26년 학교당 약 2,050만 달러로 제한되며, 향후 10년 동안 점진적으로 인상될 예정입니다.
학교의 직접 지급은 콜렉티브가 자금 전달 중개자로서 존재해야 할 이유를 줄이며, 이러한 자금 흐름이 자선 활동으로 보이지 않게 만듭니다. 콜렉티브가 사라지지는 않겠지만, 이제 규제 당국이 리크루팅 유인책으로 작동하는 계약을 예의주시하는 가운데 학교 수익 공유와 병행하여 더 엄격한 감시를 받게 되었습니다. 기부자들에게 있어 학교에 직접 기부하는 더 깔끔한 공제 경로는 이제 더욱 명확하게 올바른 선택이 되었습니다. 콜렉티브의 세무 분석 측면에서, 이 합의는 별도의 증명이 없는 한 기부금을 자선 기부로 간주하지 않아야 할 또 하나의 이유가 됩니다.
기부 전 실용적인 체크리스트
콜렉티브에 지불하는 금액을 공제 가능한 자선 기부금으로 처리하기 전에 다음 사항을 확인하십시오:
- 면세 지위 확인. 해당 단체가 IRS(미국 국세청)의 면세 단체 조회 목록에 있는지 확인하십시오. 이름과 로고만으로는 증거가 되지 않습니다.
- 홍보 문구를 비판적으로 검토. 마케팅에서 선수들에게 얼마나 많은 돈이 전달되는지를 강조한다면, 그것은 바로 IRS가 실질적인 사적 이익(private benefit)의 증거로 간주하는 항목입니다.
- 선수 선발 방식 문의. 경제적 필요 기반(need-based)의 선발만이 IRS가 승인하는 유일한 모델입니다. 성과나 로스터 기반의 선발은 자선 목적에 해당하지 않습니다.
- 서면 영수증 요구. 250달러 이상의 모든 기부에는 금액과 수령한 혜택이 명시된 서면 확인서가 필요합니다.
- 거액 기부 전 세무 전문가와 상담. 기부금이 자선 기부가 아닌 일반 증여로 판명될 경우, 예상치 못한 증여세 문제가 발생할 수 있습니다.
- 확신이 없다면 학교에 직접 기부. 대학교나 학교의 운동 재단에 직접 기부하는 금액은 공제 가능합니다. 콜렉티브에 대한 기부는 일반적으로 공제되지 않습니다.
첫날부터 재정을 체계적으로 관리하십시오
콜렉티브를 운영하든, 기부자에게 자문을 제공하든, 혹은 단순히 자신의 자선 기부 내역을 정확하게 추적하고 싶든 교훈은 동일합니다. 자금의 세무 처리는 자금이 어디로 가는지, 그리고 왜 가는지에 전적으로 달려 있으며, 이는 깨끗한 기록으로만 증명할 수 있습니다. Beancount.io는 블랙박스나 특정 벤더에의 종속 없이 모든 달러에 대한 완전한 투명성과 전체 감사 추적을 제공하는 텍스트 기반 회계(plain-text accounting) 솔루션을 제공합니다. 무료로 시작하여 왜 개발자, 금융 전문가, 비영리 운영자들이 텍스트 기반 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.