한 후원자가 모교의 미식축구팀을 지원하는 비영리 "단체(collective)"에 50,000달러짜리 수표를 끊습니다. 이 단체는 사인회 및 출연의 대가로 20명의 학생 선수들에게 1099-NEC 보상을 지급합니다. 기부자는 Schedule A에서 자선 기부금 공제를 기대합니다. 12개월 후, 국세청(IRS)은 해당 단체의 면세 지위를 박탈하며, 기부자의 회계사는 왜 "501(c)(3)" 기부금이 단 1달러의 공제도 받지 못하게 되었는지 설명해야 하는 상황에 놓입니다.
이는 가상의 이야기가 아닙니다. 2023년 6월 IRS 수석 법률 고문실(Office of Chief Counsel)이 메모랜덤 AM 2023-004를 발표한 이후, 성명, 이미지 및 초상권(NIL) 단체들의 존속 기간은 얼마 남지 않은 상태였습니다. 2024년 말과 2025년 초에 쏟아진 거부 통지문과 함께, IRS가 면세 단체들을 2025년 세무 조사의 중점 과제로 발표하면서 한 가지 사실이 분명해졌습니다. 대부분의 NIL 단체는 자선 단체가 아니며, 이를 자선 단체처럼 취급했던 기부자들은 곧 그 대가를 치르게 될 것입니다.
단체를 운영하든, 이사회 구성원이든, 기부자에게 조언을 제공하든, 아니면 이미 수표를 작성했든 관계없이, 이 가이드는 사적 이익 원칙(private benefit doctrine)이 어떻게 작동하는지, IRS가 왜 대부분의 NIL 단체가 운영 테스트(operational test)를 통과하지 못한다고 판단하는지, 그리고 기부자의 세금 신고를 망치지 않으면서 NIL 지원을 구조화할 수 있는 현실적인 대안이 무엇인지 정확히 설명합니다.
NIL 단체의 실제 역할
NIL 단체는 학생 선수가 자신의 성명, 이미지 및 초상권을 활용해 수익을 창출할 수 있도록 허용한 NCAA의 2021년 7월 정책 변경 이후 거의 하룻밤 사이에 나타났습니다. 일반적인 단체는 후원자, 동문 및 지역 기업으로부터 자금을 모은 다음, 특정 학교의 선수들과 계약하여 소셜 미디어 게시물, 사인회, 자선 행사 출연, 유소년 캠프 지도 또는 단순 홍보 계약과 같은 유료 활동을 수행하도록 합니다.
두 가지 구조적 선택지가 나타났습니다:
- 영리 단체는 대개 주법에 따른 LLC로 조직됩니다. 이들은 기부금 중 얼마가 선수들에게 흘러가야 하는지에 대한 한도가 없으며, 촉진하는 NIL 활동 유형에 대한 제한도 없습니다. 기부자는 세금 공제를 받을 수 없습니다.
- 비영리 단체는 대개 주 비영리 법인으로 조직되어 연방 501(c)(3) 지위를 신청했습니다. 기부자들에게는 선수들이 산하 어린이 병원, 군 관련 자선 행사 또는 지역사회 프로그램에서 "자선" 활동을 수행하므로 기부금이 세금 공제 대상이 된다는 점을 강조했습니다.
비영리 구조가 매력적이었던 이유는 분명합니다. 100,000달러를 기부하는 고소득 기부자는 해당 기부금이 섹션 170에 따른 자선 기부금으로 인정될 경우 잠재적으로 37,000달러의 연방 소득세를 절감할 수 있기 때문입니다. 이러한 계산법은 주 비영리 법인 설립 및 업무 적체 기간 동안의 신속한 결정서 발행과 맞물려, 한때 200개 이상의 비영리 단체가 생겨나는 결과를 낳았습니다. 이들 중 상당수는 IRS가 명확한 입장을 정립하기 전에 501(c)(3) 승인을 받았습니다.
메모랜덤 AM 2023-004의 핵심 내용
2023년 6월 9일, IRS 수석 법률 고문실은 비영리 NIL 단체가 섹션 501(c)(3)에 따라 "하나 이상의 면세 목적을 위해 독점적으로 운영되는" 조직으로서의 자격이 있는지 다루는 12페이지 분량의 법률 메모랜덤 AM 2023-004를 발표했습니다. 결론은 단호했습니다. "많은 경우, 비영리 NIL 단체는 학생 선수의 사적 이익을 제공하는 실질적인 비면세 목적을 위해 운영될 것이다."
이 메모는 선례가 되지 않으므로 IRS나 납세자가 소송에서 권위 있는 근거로 인용할 수는 없으나, 국세청의 면세 조직 부서가 신청서와 감사를 어떻게 분석할 것인지를 예고합니다. 이후의 비공개 서면 답변(private letter rulings)과 최종 결정서들은 AM 2023-004에서 제시된 분석을 그대로 따르고 있습니다.
운영 테스트
섹션 501(c)(3)에 따른 자격을 갖추려면 조직은 운영 테스트를 통과해야 합니다. 즉, 독점적으로 면세 목적을 위해 운영되어야 합니다. 여기서 "독점적으로"는 수십 년 동안 "주로"라는 의미로 해석되어 왔습니다. 만약 실질적인 비면세 목적이 존재한다면, 아무리 강력한 자선 목적이 하나 있더라도 면세 지위를 유지할 수 없습니다.
재무부 규정 1.501(c)(3)-1(d)(1)(ii)은 조직이 "사적 이익이 아닌 공적 이익을 위해 봉사할 것"을 추가로 요구합니다. 이것이 사적 이익 원칙(private benefit doctrine)이며, 내부자를 겨냥한 관련 규정인 사적 이득(private inurement) 금지 규칙과는 교리적으로 구별됩니다.
사적 이익이 자격 박탈 사유가 되는 두 가지 방식
IRS는 사적 이익을 두 가지 축으로 분석합니다:
- 질적(Qualitative) 분석: 사적 이익이 면세 목적 달성의 필연적인 결과인가, 아니면 활동의 실제 목적인가? 선수들에게 보상을 지급하는 것은 예를 들어 어린이 병원을 지원하는 일의 필연적인 부수 효과가 아닙니다. 선수가 보상을 받든 아니든 병원은 혜택을 입기 때문입니다.
- 양적(Quantitative) 분석: 공적 이익 대비 사적 이익의 규모가 어느 정도인가? 많은 단체들이 순 기부금의 80~100%를 학생 선수들에게 지급하겠다고 서면으로 약속했습니다. 메모는 이 범위 내의 모든 것을 어떤 합리적인 기준으로 보더라도 실질적인 사적 이익으로 간주합니다.
이 두 가지를 종합하면 IRS의 핵심 결론이 도출됩니다. 대부분의 비영리 NIL 단체는 형식상으로는 자선 단체를 지원하기 위해 조직되었으나, 실질적으로는 특정 대학의 소속 선수들이라는 소수의 식별 가능한 비자선 계층에게 보상을 제공하기 위해 존재한다는 것입니다. 이는 공익 요건을 충족하지 못합니다.
"자선 계층(Charitable Class)"이 중요한 이유
501(c)(3) 단체는 반드시 자선 계층의 이익을 대변해야 합니다. 고전적인 정의에 따르면, 자선 계층이란 특정 개인을 돕는 것이 공동체 전체의 이익으로 이어질 만큼 충분히 크고 불특정한 집단이거나, 인정된 자선적 필요(빈곤층, 노인, 장애인 등)에 의해 식별되는 집단을 의미합니다.
단일 대학 명단에 포함된 학생 선수들은 이 테스트를 통과하지 못합니다. 이들은 자선적 특성이 아닌 운동 능력에 의해 식별되는 소규모의 한정된 집단입니다. 이들이 병원의 환아를 방문하거나 참전 용사 후원 행사에서 사인을 해주는 등 공감을 불러일으키는 활동을 한다는 사실이 그들을 자선 계층으로 만들어주지는 않습니다. 해당 단체는 그들이 방문하는 환자나 참전 용사가 아니라, 선수 본인들에게 혜택을 주기 위해 운영되기 때문입니다.
이는 IRS(미 국세청)가 수혜 대상을 너무 좁게 제한하는 장학 재단에 적용하는 분석과 동일합니다. 특정 가문의 후손으로만 제한된 장학 기금은 자선 단체로 인정되지 않습니다. 마찬가지로, 특정 학교의 미식축구 팀원들에게만 지급하기 위해 존재하는 조직 역시 자선 단체가 될 수 없습니다.
2024–2025 집행의 물결
AM 2023-004 메모가 발표된 후, IRS는 이론을 실천으로 옮겼습니다. 2024년 10월 31일자 최종 결정 서신(2025년 1월 24일 공개)에서 IRS는 학생 선수들에게 자선 행사 출연 대가를 지급하는 한 컬렉티브의 501(c)(3) 지위를 불허했습니다. 이 결정 서신은 AM 2023-004의 프레임워크를 거의 그대로 적용하여, 선수들에 대한 지급이 자선 활동에 부수적인 것이 아니라 오히려 자선 활동보다 더 큰 비중을 차지한다고 판단했습니다.
비슷한 시기에 발표된 여러 사적 유권해석(Private Letter Rulings)에서도 동일한 결론에 도달했습니다. 즉, 해당 활동이 자선 계층이 아닌 학생 선수들에게 직접적인 사적 이익을 제공하며, 각 조직이 운영 요건(Operational Test)을 충족하지 못한다는 것입니다.
IRS의 면세 및 정부 기관(TE/GE) 부문은 NIL(성명, 이미지, 초상권)을 사용하는 컬렉티브를 2025년 준수 우선순위에 공식적으로 추가했습니다. 이는 신규 신청에 대한 거부뿐만 아니라 기존 면세 컬렉티브에 대한 적극적인 조사를 의미합니다. 이미 결정 서신을 보유한 컬렉티브의 경우, 현실적인 결과는 두 가지입니다. 신청서에 현재 활동이 충분히 기술되었다고 판단되면 향후 지위 취소(Prospective Revocation)가, 그렇지 않다면 소급 취소(Retroactive Revocation)가 이루어질 수 있습니다. 소급 취소 시에는 공개된 과세 연도에 기부자들이 받은 모든 공제액이 환수될 수 있습니다.
2025년 중반까지 여러 주요 비영리 컬렉티브가 자발적으로 문을 닫았습니다. 약 20여 개 학교 컬렉티브의 자선 통로 역할을 했던 BPS 재단(BPS Foundation)은 더 이상 실행 가능한 대안이 없다고 발표했습니다. 노틀담과 앨라배마 대학 관련 컬렉티브들은 비영리 운영을 중단했습니다. 다른 곳들은 조용히 영리 목적의 LLC로 합병되었습니다.
기부자에게 미치는 영향
비영리 NIL 컬렉티브에 기부금을 냈다면, 다음과 같은 현실적인 상황을 고려해야 합니다.
현재의 결정 서신 상태가 중요합니다. IRS의 면세 조직 조회(TEOS) 도구에서 컬렉티브의 고유번호(EIN)로 검색해 보십시오. 조직이 여전히 유효한 결정 서신을 보유하고 있고 취소되지 않았다면, 결정이 유효한 동안 이루어진 기부는 일반적으로 공제 가능합니다(단, 컬렉티브가 실제로 요건을 갖춘 경우에 한함). 만약 IRS가 나중에 향후 지위를 취소한다면, 취소일 이후의 기부금은 공제되지 않습니다. 소급 취소의 경우, 이미 청구한 공제액이 부인될 수 있습니다.
50% 대가성 거래(Quid Pro Quo) 문제. 섹션 6115에 따라 자선 단체는 75달러를 초과하는 대가성 기부(기부자가 대가로 물품이나 서비스를 받는 경우)에 대해 서면 공시를 제공해야 합니다. 많은 컬렉티브가 기부자 "특전"(티켓, 사인 굿즈, 팬 미팅 등)을 제공하는데, 이는 전형적인 대가성 혜택에 해당합니다. 공제 가능한 금액은 기부자가 받은 혜택의 공정 시장 가치를 초과하는 금액뿐입니다. 컬렉티브가 섹션 6115 공시를 발행하지 않았다면, 해당 단체가 유효한 501(c)(3)이더라도 공제 자체가 위태로워질 수 있습니다.
증빙 요건은 여전히 적용됩니다. 섹션 170(f)(8)에 따르면 250달러 이상의 단일 기부에 대해서는 자선 단체로부터 동시 서면 확인서(Contemporaneous Written Acknowledgment)를 받아야 합니다. 확인서에는 금액, 물품이나 서비스 제공 여부, 그리고 그 가치에 대한 성실한 추정치가 명시되어야 합니다. 세무 신고 전까지 이 확인서를 확보하지 못하면 자선 단체의 지위와 관계없이 공제가 불허됩니다.
소급 취소 문구를 주의하십시오. 결정 서신이 취소되고 IRS가 신청서에 컬렉티브의 활동이 실질적으로 잘못 기재되었다고 판단하면, 취소는 설립일까지 소급될 수 있습니다. 이 경우 기부자들은 이전 세무 신고를 수정하거나 본인에 대한 세무 조사를 감수해야 합니다.
양식 8283(Form 8283) 공시. 500달러를 초과하는 비현금 기물(및 감정이 필요한 5,000달러 초과 단일 항목)은 양식 8283이 필요합니다. 현금 기부의 경우에도, 거액의 NIL 관련 기부를 하는 기부자는 기부 당일의 결정 서신 상태 증빙 서류를 보관해야 합니다.
컬렉티브에게 미치는 영향
오늘날 비영리 NIL 컬렉티브 앞에는 세 가지 정직한 길이 있습니다.
영리 LLC로 재편성. 이것이 가장 깔끔한 옵션입니다. LLC는 일반 비즈니스 계약을 통해 선수들에게 대가를 지급하고, 기부자는 공제를 받지 않으며, IRS 노출 위험도 없습니다. 이전에 501(c)(3)이었던 많은 컬렉티브가 이미 이 방식을 택했습니다.
진정한 자선 프로그램으로 구조 조정. 일부 컬렉티브는 관계를 완전히 역전시킴으로써 501(c)(3) 지위를 유지하거나 획득하려고 시도했습니다. 즉, 자선 단체가 정의된 공익 프로그램(지역사회 청소년 운동, 정신 건강 인식 개선, 식량 불안 해소 등)을 지원하기 위해 존재하고, 선수는 자선 단체에 실제 제공된 서비스에 대해서만 시장 가격으로 청구하는 별도의 영리 법인을 통해 고용되는 구조입니다. 이 구조는 전체 프로그램 지출 중 선수 보상이 차지하는 정량적 한도를 포함하여, 자체적인 사실관계에 근거해 운영 요건을 통과해야 합니다. 미시간 대학을 지원하는 'Hail! Impact'와 그 자매 LLC의 사례가 메모 발표 이후 승인을 받은 한 예입니다. 이러한 구조는 드물며 세심하고 지속적인 규정 준수가 필요합니다.
청산 및 배분. 취소된 501(c)(3)은 해산 조항에 따라 잔여 자산을 다른 적격 조직에 배분해야 합니다. 이를 이행하지 않으면 소비세(Excise Tax) 책임이 발생하고 이사진이 개인적으로 노출될 수 있습니다. 컬렉티브를 해산할 계획이라면 자산이 고갈되기 전에 법률 고문과 함께 청산 계획을 세우십시오.
피해야 할 몇 가지 사항:
- 유효하고 취소되지 않은 결정 서신이 있고 운영이 실제로 요건을 충족하지 않는 한, 마케팅 자료에서 기부자에게 공제를 약속하지 마십시오.
- 자격이 없는 컬렉티브로의 기부금을 세탁하기 위해 제3자 "재정 후원자(Fiscal Sponsor)" 501(c)(3)을 이용하지 마십시오. IRS는 겉모습이 아닌 근본적인 목적을 기준으로 판단합니다.
- 결정 서신을 받은 후 활동 구성을 묵묵히 변경하지 마십시오. 실질적인 변경 사항은 양식 990(Form 990)을 통해 공시해야 하며 새로운 신청이 필요할 수도 있습니다.
양측 모두에 미치는 장부 기록의 영향
NIL 분류를 잘못했을 때 발생하는 회계상의 결과는 상당하며, 이는 IRS(미국 국세청)가 개입하기 훨씬 전부터 장부에 그 영향이 나타납니다.
콜렉티브(Collective)의 경우, 선수에게 지급되는 모든 금액은 기준 금액(2025 과세 연도 기준 현재 600달러이며, 제3자 결제 대행사 보고를 위한 새로운 하향 조정된 기준치에 유의하십시오)을 초과할 경우 1099-NEC 보고가 필요한 보상에 해당합니다. 만약 콜렉티브가 영리 단체로 재분류되면, 설립 시점까지 소급하여 순이익에 대한 법인세, 주 실업 보험세, 특정 지급액에 대한 연방 소득세 원천징수 의무, 그리고 어쩌면 굿즈 판매에 대한 주 판매세까지 납부해야 할 의무가 생깁니다. 선수 보상, 프로그램 관련 비용, 모금 활동 및 일반 행정 비용을 별도로 추적하는 깔끔한 총계정원장은 면세 지위가 유지되는 동안 이를 방어하고, 지위가 취소될 경우 세무상의 입장을 뒷받침하는 데 필수적입니다.
기부자의 경우, 공제 가능한 자선 기부금과 공제 불가능한 사업비 또는 접대비를 구분하려면 기록상의 범주가 명확해야 합니다. 각 거래에 명시적인 계정, 날짜, 증빙 서류, 거래 상대방이 기록되는 플레인 텍스트 회계(Plain-text accounting)를 사용하면, 조사를 받게 되더라도 해당 공제를 방어할 수 있습니다. 모호하게 뭉뚱그려진 "기부금(donations)" 항목은 나중에 수령 단체의 면세 지위가 취소되었을 때 CP2000 통지서를 받게 만드는 전형적인 사례입니다.
피해야 할 일반적인 실수
- 주법상 비영리 법인 상태를 501(c)(3) 지위의 증거로 간주하는 것. 이 둘은 독립적입니다. 주 정부가 인정한 비영리 단체라도 IRS로부터 결정서(determination letter)를 받기 전까지는 연방 면세 대상이 아닙니다.
- 모든 "자선" 활동이 해당 단체를 보호한다고 가정하는 것. 진정한 자선 활동이라 하더라도, 단체의 주된 운영 방식이 선수들에게 대가를 지급하는 것이라면 해당 단체를 구제할 수 없습니다.
- 질적 사적 이익 요건(qualitative private benefit prong)을 무시하는 것. 많은 콜렉티브들이 선수 지급액을 자체적으로 설정한 일정 비율 미만으로 유지하는 데만 집중해 왔습니다. 하지만 IRS의 분석은 해당 이익이 면세 목적에 반드시 필요한지 여부도 따지며, 결과적으로 그렇지 않다고 결론짓고 있습니다.
- 서면 확인서(written acknowledgment)를 누락하는 것. 이것이 없으면 수령 단체의 지위와 상관없이 기부자의 공제는 그 자체로 성립하지 않습니다.
- 신청서 업데이트를 게을리하는 것. 결정서는 양식 1023(Form 1023)에 기술된 활동을 바탕으로 발급됩니다. 실제 운영 방식이 이와 달라지면, IRS는 원래의 결정서가 현재 활동에 적용되지 않는 것으로 간주합니다.
향후 18개월 동안 주목해야 할 사항
NIL 환경은 계속해서 변화하고 있으며, 다음과 같은 몇 가지 미결 사안들이 기부자와 콜렉티브 모두에게 영향을 미칠 것입니다.
- 지속적인 PLR 및 최종 결정. 매번 발표되는 자료들은 AM 2023-004 프레임워크를 IRS의 시행 정책으로 더욱 공고히 하고 있으며, 면세 자격을 갖춘 것으로 인정될 수 있는 콜렉티브의 범위를 좁히고 있습니다.
- House 대 NCAA 합의. 대학들이 2025-2026 회계연도부터 선수들과 수익을 직접 공유하기 위해 준비함에 따라, 비영리 콜렉티브의 명분은 세우기 더 어려워지고 있습니다. 콜렉티브는 점점 더 급여를 지급하는 고용주의 일반적인 사업 파트너처럼 보이게 될 것입니다.
- 주 정부의 입법 실험. 몇몇 주에서는 콜렉티브 지급액을 다양한 세금 분류로부터 보호하려는 시도를 해왔습니다. 하지만 이러한 주법 중 어느 것도 연방 소득세 결과에 구속력을 갖지 못합니다.
- 입법적 해결 가능성. 비영리 NIL 활동을 공식적으로 허용하려는 의회의 움직임이 주기적으로 나타나고 있습니다. 실제로 법안이 통과되기 전까지는 현행 규정과 IRS의 해석 지침이 우선합니다.
영향을 받는 경우의 실질적인 조치
비영리 NIL 콜렉티브에 기부하고 공제를 신청했다면:
- 250달러 이상의 각 기부금에 대해 당시 작성된 서면 확인서를 확인하십시오. 없는 경우 즉시 요청하십시오.
- TEOS에서 해당 콜렉티브의 현재 상태를 확인하십시오. 기부 날짜 기준의 페이지를 인쇄하거나 저장해 두십시오.
- 소급 취소 여부를 확인하십시오. 확인된 경우, 수정 신고 여부에 대해 세무 전문가와 상담하십시오.
- 거액의 기부인 경우, 조사를 기다리기보다 선제적 공개나 적격 수정 신고서 제출을 고려하십시오.
비영리 NIL 콜렉티브를 운영하거나 이사회에 소속되어 있다면:
- 지난 3년간의 수입과 지출에 대한 정량적 분석을 실시하십시오. 선수들에게 지급된 순 기부금의 비율과 진정한 독립적 자선 활동에 사용된 비율을 파악하십시오.
- 양식 1023에 기술된 모든 활동이 여전히 실제 운영을 반영하고 있는지 검토하십시오.
- 조직 개편, 자발적 해산 또는 IRS의 자발적 준수 프로그램(voluntary compliance program)에 따른 선제적 공개에 대해 면세 단체 전문 변호사와 상담하십시오.
- 각 활동 라인별로 꼼꼼하게 별도의 장부를 유지하십시오.
감사의 대비한 재무 기록 유지하기
NIL 콜렉티브에 기부하든, 운영하든, 구조에 대해 조언하든, 공통된 핵심은 IRS가 다른 무엇보다도 먼저 깔끔한 장부를 요구할 것이라는 점입니다. Beancount.io는 모든 거래에 대해 완전한 투명성과 버전 관리를 제공하는 플레인 텍스트 회계를 지원합니다. 블랙박스도 없고, 특정 업체에 종속(vendor lock-in)되지도 않으며, 별도의 설명 없이 변호사나 IRS에 바로 제출할 수 있는 완전한 감사 추적 기능을 제공합니다. 무료로 시작하여 왜 개발자, 재무 전문가, 세무 자문가들이 가장 중요한 기록을 위해 플레인 텍스트 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.