귀하의 미국 모기업 그룹의 연결 매출이 지난해 8억 5천만 달러를 초과했다면, IRS는 이미 귀하의 이익이 어디에 있는지 알고 있거나, 양식 8975를 제출하는 즉시 알게 될 것입니다. 국가별 보고서(CbCR)는 세금을 징수하지 않습니다. 대신 지도를 수집합니다. 그리고 2026년에는 그 지도가 더 이상 세무 신고서에 묻혀 있는 단순한 이전가격 위험 문서가 아닙니다. 이는 세무 부서가 수천 시간의 GloBE 계산을 절약할 수 있게 해주는 OECD 필라 2 글로벌 최저한세 세이프 하버로 가는 관문입니다. 만약 테스트에 실패하면 저세율 관할권이 15%의 추가 세금에 노출될 수 있습니다.
규정은 기계적으로 들릴 수 있지만, 그 결과는 그렇지 않습니다. 여기 모든 미국 다국적 기업, 세무 이사 및 컨트롤러가 2026년 양식 8975에 대해 알아야 할 사항과, 과거에 규정 준수를 위한 사후 고려 사항으로 취급하던 이 보고서가 왜 이제 글로벌 세무 전략의 중심에 있게 되었는지에 대한 이유가 있습니다.
양식 8975의 실제 정의
양식 8975는 미국의 국가별 보고서입니다. 이는 미국 다국적 기업(MNE) 그룹의 최종 모회사가 그룹의 연례 소득세 신고서(C 코퍼레이션의 경우 양식 1120, 파트너십의 경우 양식 1065 또는 모회사의 세무 분류에 따른 해당 신고서)의 첨부 서류로 제출합니다.
양식 자체는 짧습니다. 실질적인 내용은 그룹이 운영되는 각 조세 관할권당 한 번씩 제출되는 스케줄 A에 있습니다. 각 스케줄 A는 해당 관할권에 거주하는 모든 구성 기업의 집계된 재무 및 운영 데이터와, 각 구성 기업의 목록 및 이들이 수행하는 활동을 보고합니다.
양식 8975는 미국의 보고 체계를 OECD의 소득이전 및 세원잠식(BEPS) 액션 13 권고안에 맞추기 위해 2016년에 최종 확정되었습니다. 구조는 그 이후로 크게 바뀌지 않았지만, 역외 세무 집행에서 수행하는 역할은 엄청나게 확대되었으며, 2026년은 그 확대가 운영상 결정적이 되는 해입니다.
제출 대상: 8억 5천만 달러 임계값
미국인은 직전 보고 기간의 연간 매출이 8억 5천만 달러 이상인 미국 다국적 기업 그룹의 최종 모회사인 경우 양식 8975를 제출해야 합니다. 이 임계값은 개별 모회사의 매출이 아닌 연결 그룹 매출을 기준으로 테스트하며, 연결 재무제표에 보고된 모든 매출 항목을 포함합니다(영업 이익 위 또는 아래에 표시되는지 여부와 관계없음).
몇 가지 중요한 뉘앙스:
- 임계값은 2015년 1월 1일 기준 OECD의 7억 5천만 유로 기준점에 맞춰 조정되었습니다. IRS는 유동적인 외화 환산 대신 고정된 달러 금액을 선택했습니다. 이는 동일한 경제적 규모의 유로존 모회사와 미국 모회사가 약간 다른 제출 의무를 가질 수 있음을 의미합니다.
- 다국적 기업(MNE) 그룹 개념은 미국 세무 연결 범위보다 넓습니다. 미국 회계기준(GAAP) 또는 국제회계기준(IFRS)에 따라 연결 재무제표를 작성하고, 미국 외의 조세 관할권에 거주하는 구성 기업이 하나 이상 있거나 다른 관할권에 고정사업장을 둔 모든 그룹을 포함합니다.
- 무국적 실체도 포함됩니다. 세무상 거주 관할권이 없는 특정 파트너십 및 실체, 무시된 실체(Disregarded entities)는 별도의 스케줄 A에서 국가 코드 "X5"로 보고됩니다.
- 대리 제출이 가능합니다. 최종 모회사가 구성 기업이 거주하는 다른 관할권과 권한 있는 당국 간 협정을 체결하지 않은 비미국 관할권에 있는 경우, 현지 관할권을 만족시키기 위해 미국 구성 기업이 대리 모회사로서 제출하도록 요구받을 수 있습니다.
임계값은 매년 전년도 매출을 기준으로 테스트됩니다. 처음으로 기준선을 넘으면 해당 연도부터 즉시 제출 의무가 발생합니다. 기준선 아래로 떨어진다고 해서 제출 의무가 자동으로 종료되지는 않습니다. 많은 그룹이 세무 조사 추적의 일관성을 유지하기 위해 자발적으로 제출을 계속합니다.
스케줄 A의 기재 내용
각 스케줄 A는 하나의 조세 관할권에 대한 집계된 재무 데이터를 캡처합니다. 양식은 짧지만 모든 항목에 중요한 의미가 담겨 있습니다.
라인 1 — 제3자 매출. 해당 관할권에서 발생하거나 귀속되는 외부 매출입니다.
라인 2 — 특수관계자 매출. 해당 관할권에서 발생하거나 귀속되는 관계사 간 매출입니다. 라인 1과 2의 구분은 이전가격 세무 조사의 초점을 어디에 둘지 세무 당국에 신호를 주기 때문에 양식 전체에서 가장 면밀히 검토되는 데이터 포인트입니다.
라인 3 — 총 매출. 라인 1과 2의 합계입니다.
라인 4 — 법인세 차감 전 이익 또는 손실. 그룹의 재무제표에 별도로 표시되는 범위 내에서 특별 손익 및 전기 오류 수정을 제외한 해당 관할권 구성 기업들의 집계된 세전 장부상 이익입니다.
라인 5 — 납부한 법인세(현금 기준). 보고 기간 동안 해당 관할권 및 해당 관할권에서 벌어들인 소득에 대해 다른 관할권에 납부한 현금 세금(예: 외국 원천징수세)입니다.
라인 6 — 당기 법인세 비용(발생 기준). 이연법인세 및 불확실한 조세 포지션에 대한 충당금을 제외하고, 과세 대상 이익 또는 손실에 대해 기록된 당기 법인세 비용입니다.
라인 7 — 자본금 및 이익잉여금. 보고 기간 말 기준으로 측정한 구성 기업들의 집계된 자기자본과 이익잉여금입니다.
라인 8 — 직원 수. 해당 관할권 구성 기업들의 풀타임 환산 직원 수(FTE)입니다. 그룹은 기말 인원수, 평균 인원수 또는 기타 합리적인 기준을 선택하여 측정할 수 있습니다. 단, 해당 방법은 모든 관할권에 걸쳐 매년 일관되게 적용되어야 합니다.
라인 9 — 현금 및 현금성 자산을 제외한 유형 자산. 해당 관할권에 위치한 토지, 건물, 설비의 기말 순장부가액입니다. 무형 자산, 금융 자산 및 현금은 의도적으로 제외됩니다. OECD는 전신 송금으로 이동할 수 있는 대차대조표 항목이 아니라 실제 경제적 실질을 측정하기를 원하기 때문입니다.
파트 II — 구성 기업 목록. 관할권에 거주하는 각 실체에 대해 그룹은 법적 명칭, 납세자 식별 번호, 설립 관할권(세무상 거주지와 다른 경우), 그리고 해당되는 박스에 체크하여 주요 사업 활동을 보고합니다(R&D, 지식재산권 보유, 구매/조달, 제조/생산, 판매/마케팅/유통, 행정/관리/지원, 그룹 내부 금융, 규제 금융 서비스, 보험, 주식 보유, 휴면 또는 기타).
활동 코드는 세무 당국의 타겟팅 알고리즘이 시작되는 지점입니다. 지식재산권을 보유하고 직원이 없으며 저세율 관할권에 위치한 지주 회사는 즉각적인 주목의 대상이 됩니다.
데이터 공유 방식
IRS는 양식 8975(Form 8975) 데이터를 단순히 보관만 하지 않습니다. 조세 조약 및 조세 정보 교환 협정에 따라 체결된 양자 간 권한 있는 당국 간 협정(CAA)을 통해 외국 세무 당국과 데이터를 자동으로 교환합니다. 이 교환은 OECD의 표준화된 국가별 보고서(CbC) XML 스키마를 사용하여 수행되며, 일반적으로 보고 대상 회계연도 종료 후 15개월 이내에 이루어집니다(새로운 CAA의 첫해는 12개월).
귀하가 미국 법인세 신고서와 함께 양식 8975를 제출할 때쯤이면 독일, 프랑스, 일본 및 인도 세무 당국은 이미 관할권별 발췌본을 받기 위해 대기하고 있습니다. 그들은 분석을 실행할 것입니다. 큰 이익을 보고하지만 직원이 적고 유형 자산이 거의 없는 관할권을 찾을 것입니다. 또한 귀하의 CbC 데이터와 현지에 제출한 이전가격 보고서를 비교할 것입니다. 데이터의 불일치는 세무조사 통지로 이어집니다.
이것이 바로 이 양식의 "지루해 보이는" 데이터 필드가 결코 지루하지 않은 이유입니다. 모든 항목은 잠재적인 질문의 소지가 됩니다.
신고 메커니즘 및 기한
양식 8975 및 스케줄 A(Schedules A)는 최종 모회사의 연방 소득세 신고서에 첨부되며, 신고서의 원래 기한 또는 연장된 기한까지 제출해야 합니다. 달력 연도 기준 C 법인의 경우 4월 15일이며, 10월 15일까지 자동 연장됩니다. 양식 1065를 제출하는 달력 연도 기준 파트너십의 경우 원래 기한은 3월 15일이며 9월 15일까지 연장됩니다.
실무적 포인트:
- 전자 신고를 하십시오. 데이터는 자동 교환을 위해 OECD CbC XML 스키마로 변환되어야 하므로 IRS는 전자 신고를 강력히 권장합니다. 종이 신고는 행정 처리를 늦추고 데이터 전사 오류의 위험을 높이며, 이는 외국 관할권에서 세무조사 질문으로 이어질 수 있습니다.
- 그룹당 연간 하나의 양식 8975만 제출합니다. 미국 모회사가 여러 개의 별도 미국 신고서를 제출하더라도(특정 파트너십의 경우 드물지만 가능), 다국적 기업(MNE) 그룹당 하나의 국가별 보고서만 제출됩니다.
- 대리 준수를 위한 자발적 신고. 그룹의 최종 모회사가 위치한 관할권의 CbC 규정이 IRS 규정보다 늦게 시행된 경우, 미국 구성 기업은 외국 현지 신고 요건을 충족하기 위해 자발적으로 양식 8975를 제출할 수 있습니다. 많은 그룹이 다른 관할권이 아직 준비 중이던 2016년 및 2017년 회계연도에 이 방식을 사용했습니다.
- 수정 보고서. 제출 후 중대한 오류를 발견하면 영향을 받는 스케줄 A뿐만 아니라 양식 8975 전체를 수정하십시오. OECD XML 스키마는 부분 수정을 지원하지 않습니다.
벌금 및 세무조사 리스크
미국 재무부는 양식 8975를 위해 특별히 벌금 조항을 작성하지 않았습니다. 대신 양식 8975가 정보 보고서로 취급되기 때문에 미국 내국세법(IRC) 제6038조 및 제6038A조에 따른 일반 정보 보고 벌금이 적용될 수 있습니다. 여기에는 다음이 포함될 수 있습니다:
- 기한 내 제출하지 않거나 중대한 누락이 있는 정보를 제출한 경우 부과되는 기본 벌금.
- IRS 통지 후에도 위반이 지속될 경우 부과되는 추가 벌금.
- 고의적인 미준수의 극단적인 경우 외국납부세액 공제 또는 소득 공제 상실.
하지만 더 큰 리스크는 미국 벌금인 경우가 드뭅니다. 진짜 리스크는 IRS가 자동으로 공유하는 데이터에서 비롯되는 외국 세무조사 위험입니다. 귀하의 스케줄 A를 수령한 관할권에서 해당 직원, 자산 또는 활동 없이 저세율 관계사에 이익이 기록되고 있다고 판단하면, 이전가격 세무조사를 시작하고 과세 조정을 제안하며 수년간 지속될 수 있는 상호 합의 절차(MAP) 사례를 추진할 수 있습니다.
양식 8975를 신고 업무가 아닌 세무조사 방어용 문서로 취급하십시오. 제출하기 전에 모든 스케줄 A를 이전가격 마스터 파일, 로컬 파일 및 법정 재무제표와 대조하십시오.
2026년 필라 2 연계: CbC 보고서가 사활이 걸린 문제가 된 이유
2025년까지 CbC 데이터는 중요했습니다. 하지만 2026년에는 근간이 되었습니다.
OECD의 필라 2 글로벌 최저한세 — 대규모 다국적 기업에 대해 관할권별로 15%의 실효세율을 부과하는 글로벌 최저한세 규칙(GloBE rules) — 는 **전환기 국가별 보고서 세이프 하버(Transitional Country-by-Country Reporting Safe Harbor)**의 입력 계층으로 CbC 보고서를 사용합니다. 적격 CbC 데이터를 사용하여 특정 테스트를 통과한 그룹은 해당 관할권에 대한 전체 GloBE 계산을 생략하고 해당 회계연도의 추가세액을 피할 수 있습니다.
전환기 CbCR 세이프 하버에는 세 가지 대안 테스트가 있습니다:
- 소액 면제 테스트(De Minimis Test). 해당 관할권의 CbC 매출이 1,000만 유로 미만이고 CbC 세전 이익이 100만 유로 미만인 경우.
- 간편 실효세율 테스트(Simplified ETR Test). 해당 관할권의 간편 실효세율 — CbC 보고서의 세전 이익을 법인세 비용으로 나눈 값(제한적 조정 포함) — 이 전환기 세율 이상인 경우: 2023~2024년 시작 회계연도는 15%, 2025년은 16%, 2026년은 17%.
- 통상 이익 테스트(Routine Profits Test). 해당 관할권의 세전 이익이 실질 기반 소득 제외(SBIE) 금액(급여 및 유형 자산의 일정 비율) 이하인 경우.
OECD는 원래 전환기 CbCR 세이프 하버를 2026년 이후 단계적으로 폐지할 예정이었습니다. 2026년 1월, OECD는 세이프 하버를 1년 연장하고 2026년 회계연도에 대해 17% 세율을 유지하는 '사이드 바이 사이드 패키지(Side-by-Side Package)'를 발표했습니다. 이 연장은 미국 다국적 기업이 간편 실효세율 세이프 하버로 전환하거나 전체 GloBE 계산 엔진을 구축할 수 있는 추가적인 시간을 제공합니다.
조세 담당 이사들에게 시사점은 간단합니다. CbC 데이터가 잘못되면 필라 2 세이프 하버 선택이 실패할 수 있다는 것입니다. 잘못 분류된 기업, 관할권 배분이 잘못된 수익원, 또는 일관성 없는 직원 수 산정 방식은 단 한 번의 실수로 관할권을 "세이프 하버 적용 완료"에서 "전체 GloBE 계산 필요" 상태로 몰아넣을 수 있습니다. 많은 그룹이 이러한 리스크를 관리하기 위해 2026년 회계연도에 대해 CbC 및 필라 2 준비 프로세스를 병행하여 실행하고 있습니다.
적격 재무제표: 게이팅(Gating) 개념
세이프 하버(Safe Harbor)는 국가별 보고서(CbCR)가 **적격 재무제표(Qualified financial statements)**를 바탕으로 작성된 경우에만 적용됩니다. OECD는 적격 재무제표를 다음과 같이 정의합니다.
- 최종 모회사의 연결재무제표를 작성하는 데 사용된 회계 장부, 또는
- 각 구성 기업의 개별 재무제표. 단, 인정되는 회계 기준(미국 GAAP, IFRS 또는 기타 OECD가 인정한 기준)에 따라 작성되어야 하며 해당 기업의 데이터가 신뢰할 수 있어야 함.
중요한 점은 관리 회계 장부나 비법정 장부(Non-statutory ledgers)를 기반으로 작성된 국가별 보고서는 적격성을 인정받지 못한다는 것입니다. 그룹의 국가별 보고서 입력 데이터가 법정 결산 프로세스가 아닌 이전가격 데이터 마트(Data mart)에서 제공된다면, 귀사의 필라 2(Pillar Two) 세이프 하버 지위는 도전을 받을 수 있습니다.
많은 세무 부서에서는 특히 엔티티 수준에서 감사되었거나 감사가 가능한 법정 재무제표로부터 데이터를 소싱하기 위해 2026년 국가별 보고서 데이터 수집 구조를 재편하고 있습니다. 계정과목표(CoA) 매핑, 관할권 태깅, 내부거래 제거 등 이 작업은 겉으로 드러나지 않는 고된 일이지만, 그 결과는 방어 가능한 필라 2 포지션으로 돌아옵니다.
외국 세무조사를 유발하는 흔한 신고 오류
10년간의 국가별 보고 행태를 분석해 보면, 외국 과세 당국의 주의를 끄는 몇 가지 일정한 패턴이 있습니다.
1. 무국적 소득(Stateless income). 지원되는 비즈니스 근거 없이 X5(무국적) 관할권에 보고된 대규모 수익이나 이익. 이는 종종 실질적인 관할권에 배정되어야 할 투명 엔티티(Disregarded entity)나 하이브리드 엔티티인 경우가 많습니다.
2. 직원 수와 이익의 불일치. 직원이 5명뿐인 관할권에서 수억 달러의 이익이 발생하는 경우입니다. 설령 구조가 합법적이라 할지라도, 현지 과세 당국은 실질성(Substance) 세무조사를 시작할 것입니다.
3. 활동 코드 오기입. 실제로는 지식재산권(IP) 라이선스 수익을 계상하는 엔티티임에도 불구하고 "판매/마케팅/유통"으로 체크하는 경우입니다. 외국 과세 당국은 패턴 매칭을 실행하며, 불일치가 발견되면 즉시 플래그가 지정됩니다.
4. 납부세액(Tax-paid)과 발생세액(Tax-accrued)의 차이. 발생한 법인세 비용은 높지만 지속적으로 현금 납부 세액이 낮은 관할권은 종종 불확실한 조세 포지션, 이전가격 충당금 또는 환급 청구를 나타냅니다. 이는 이전가격 로컬 파일(Local file)에서 선제적으로 공시할 가치가 있습니다.
5. 구조조정 문서 없이 전년 대비 급격히 변동한 인원수 또는 유형자산. 특히 이익 이동과 결합될 때 더욱 위험합니다. 이는 EU 관할권에서 "정보 요청" 서신을 받게 되는 가장 흔한 원인입니다.
6. 일관성 없는 직원 수 산정 방법론. OECD 지침은 관할권 및 연도 전반에 걸쳐 일관된 방법을 사용할 것을 요구합니다. 별도의 공시 없이 기말 인원수에서 연평균 전일제 환산 인원(FTE)으로 중간에 방식을 변경하면 의구심을 사게 됩니다.
이러한 오류 각각은 부정행위라기보다는 기계적인 실수에 가깝습니다. 하지만 외부 자문료, 조세 쟁송 충당금, 상호합의절차(MAP) 지연 등 외국 세무조사 비용은 신고 시 데이터를 제대로 정비하는 데 들었을 시간보다 훨씬 더 클 수 있습니다.
2026년을 대비한 방어적인 국가별 보고(CbC) 프로세스 구축
2026년에 국가별 보고를 올바르게 수행하는 세무 부서는 일반적으로 다음 다섯 가지를 실천합니다.
- 관리 회계 보고가 아닌 법정 재무제표에서 소싱합니다. 이는 필라 2 세이프 하버 자격을 얻기 위한 엄격한 규칙입니다.
- 데이터 수집 방법론을 문서화합니다. 특수관계자와 제3자 간의 수익 분할 방식, 직원 수 산정 방식, 활동 코드 적용 방식 및 무국적 소득 식별 방식을 기록해 둡니다.
- 연결재무제표와 대조합니다. 모든 Schedule A 수익의 합계에서 내부거래 제거액을 조정한 값은 연결 수익 수치와 일치해야 합니다. 차이가 있다면 파일에 설명이 포함되어야 합니다.
- 이전가격 마스터 파일 및 로컬 파일과 교차 검증합니다. 로컬 파일에서는 특정 방식으로 설명된 통제 거래가 국가별 보고서 활동 코드에서는 다르게 표시된다면 반드시 질문을 받게 됩니다.
- 신고 전 필라 2 세이프 하버 테스트를 시뮬레이션합니다. 모든 관할권에 대해 세 가지 전환기 국가별 보고서(CbCR) 세이프 하버 테스트를 실행하십시오. 세이프 하버 적용에 실패한 관할권이 있다면, 그 원인이 실제 상황인지, 데이터 오류인지, 아니면 더 심층적인 필라 2 분석이 필요한 구조적 문제인지 조사할 시간을 가질 수 있습니다.
정확한 장부 기록(Bookkeeping)이 이 모든 것의 기초입니다. 국가별 보고서는 법정 장부 위에 구축됩니다. 장부가 신뢰할 수 없거나 관할권마다 일관성이 없다면, 결산 후 아무리 조정하더라도 방어 가능한 보고서를 만들 수 없습니다. 결산 후에 이 문제를 해결하려는 세무 부서는 컴플라이언스 투입 시간과 외국 세무조사 노출이라는 두 가지 비용을 모두 지불하게 됩니다.
2026년 이후의 전망
세 가지 힘이 2026년 이후의 국가별 보고 지형을 재편하고 있습니다.
- 유럽의 공공 국가별 보고(Public CbC reporting). EU 지침 2021/2101에 따라 EU 내 활동이 있는 그룹은 특정 국가별 데이터를 공개해야 하며, 이는 2024년 6월 22일 이후 시작되는 회계연도부터 적용됩니다. EU 사업장이 있는 미국 그룹은 이제 기업 웹사이트나 연례 보고서에 관할권별 이익 및 세금 데이터를 게시하고 있습니다. Form 8975에 기재하는 내용은 점점 더 투자자, 기자, 경쟁업체가 읽을 수 있게 될 것입니다.
- 필라 2 GIR 신고. 2024년 및 2025년 회계연도부터 필라 2 적용 대상 다국적 기업(MNE) 그룹은 국가별 보고서 외에도 글로벌 정보 신고서(GIR)를 제출해야 합니다. GIR은 훨씬 더 상세하며 국가별 보고서와 같은 자동 정보 교환 보호 대상이 아닙니다. 조세 쟁송 자원은 점점 더 GIR 데이터에 집중될 것이며, 국가별 보고서는 이를 뒷받침하는 보조 자료 역할을 하게 될 것입니다.
- AI 기반 세무조사 대상 선정. OECD, EU, 인도 및 미국의 과세 당국은 이전가격 세무조사 수익률을 예측하기 위해 국가별 보고서 데이터로 학습된 머신러닝 모델을 도입하고 있습니다. 무작위 샘플링이 아니라, 동종 업계 대비 비정상적으로 보이는 Schedule A와 같은 이상치 탐지(Outlier detection)가 세무조사 선정 결정을 점점 더 주도하고 있습니다.
국가별 보고가 컴플라이언스의 부수적인 업무였던 시대는 끝났습니다.
글로벌 금융 기록을 감사 대비 상태로 유지하세요
국가별 보고서(CbC reporting)의 정당성은 그 바탕이 되는 원장의 신뢰도에 달려 있습니다. 법정 회계 장부가 무질서하거나, 관계사 간 거래 흐름이 불투명하거나, 감사 추적(audit trail)이 누락된 경우, 아무리 우수한 인력을 갖춘 세무 부서라도 정확한 Form 8975를 작성할 수 없습니다. Beancount.io는 텍스트 기반의 버전 관리형 회계 솔루션을 제공하여 다국적 세무 및 재무 팀이 원장에 대한 완벽한 투명성을 확보할 수 있도록 돕습니다. 독점 파일 형식이 없고 특정 업체에 종속되지 않으며(no vendor lock-in), 모든 기입 항목에 대한 완전한 감사 추적을 제공합니다. 글로벌 컴플라이언스 의무를 관리하는 기업 그룹에게 이러한 수준의 명확성은 정당성을 갖춘 CbC 신고와 1년 내내 이어지는 감사 대응 사이의 차이를 만듭니다. 무료로 시작하기를 통해 왜 많은 재무 팀이 텍스트 기반 회계(plain-text accounting)로 전환하고 있는지 확인해 보세요.