BBA 파트너십 감사 플레이북: 파트너십 대리인, 푸시아웃(Push-Out) 선택권 및 예상치 못한 간주 과소납부(Imputed Underpayment)의 함정

대부분의 파트너십 계약에서 잘못 다루고 있는 부분은 바로 이 점입니다. 2018년부터 적용된 규정에 따라 파트너십 감사가 진행될 경우, IRS는 개별 파트너를 추적하지 않습니다. 대신 원래 신고서가 제출되었을 당시에 누가 파트너십을 소유했는지와 관계없이, 감사가 종료되는 시점의 최고 개인 세율을 적용하여 **순 양성 조정액(net positive adjustment)**에 대해 파트너십 자체에 세금을 부과합니다.

마지막 조항이 사람들을 곤혹스럽게 만드는 지점입니다. 작년에 새로 합류한 파트너가 본인이 참여하기 3년 전의 거래에서 발생한 세금 부담을 떠안게 될 수도 있습니다. 누군가 파트너십 내부에서 BBA 규정을 면밀히 검토하고 촉박한 기한 내에 조치를 취하지 않는다면, 기본 설정된 결과가 공정하게 도출되는 경우는 거의 없습니다.

이 가이드는 현재 운영되는 2015년 양당 예산법(BBA) 중심 파트너십 감사 제도에 대해 설명합니다. 적용 대상은 누구인지, 왜 파트너십 대리인(Partnership Representative)이 운영 계약에서 가장 중요한 역할 중 하나인지, 언제 거부(Electing out)하거나 전가(Push-out)해야 하는지, 그리고 IRS에 적발되기 전에 Form 8082를 사용하여 스스로 실수를 바로잡는 방법을 다룹니다.

BBA가 TEFRA를 대체한 이유

2018년 이전의 파트너십 감사는 1982년 조세 형평 및 재정 책임법(TEFRA)에 따라 수행되었습니다. TEFRA는 절차상의 미로와 같았습니다. IRS는 파트너십 수준에서 조정액을 결정한 다음, 세금을 징수하기 위해 각 파트너를 개별적으로 추적해야 했습니다. 수백 또는 수천 명의 파트너가 있는 대규모 파트너십의 경우, 이는 행정적으로 불가능한 작업이었습니다. 2010년대 초반까지 IRS가 대규모 파트너십을 감사한 비율은 1% 미만이었으며, 이는 회계감사원(GAO) 보고서에서 조세 격차의 주요 원인으로 반복해서 지적되었습니다.

2015년 양당 예산법은 TEFRA를 다음과 같은 세 가지 차별점을 가진 중앙 집중식 제도로 대체했습니다.

조정액은 파트너별이 아닌 파트너십 수준에서 결정되고 징수됩니다.
한 사람, 즉 파트너십 대리인이 구속력 있는 권한을 가지고 파트너십을 대변합니다.
기본 세액은 최고 개인 세율로 계산되며, 감사 대상 연도('reviewed year')가 아닌 감사가 종료되는 연도('adjustment year')에 파트너십이 납부합니다.

그 결과 IRS 입장에서는 행정적으로 간소화되었지만, 법률에 명시된 수단들을 제대로 이해하지 못하는 파트너십과 파트너들에게는 상당한 위험 요소가 되었습니다.

BBA 적용 대상

BBA는 Section 6221(b)에 따라 적시에 거부 선택을 하지 않는 한, 2017년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도에 Form 1065를 제출하는 모든 파트너십에 적용됩니다.

대상 엔티티는 다음과 같습니다.

파트너십으로 과세되는 LLC
합자회사 (Limited partnerships)
일반 파트너십 (General partnerships)
유한책임 파트너십 (Limited liability partnerships)
Form 1065를 제출하는 기타 모든 엔티티

Schedule C를 제출하는 1인 LLC는 파트너십이 아니므로 영향을 받지 않습니다. S 코퍼레이션 또한 자체 감사 규정이 있어 영향을 받지 않지만, S 코퍼레이션 자체가 파트너십의 파트너인 경우에는 거부 선택(Elect-out) 계산에 영향을 미칩니다.

거부 선택: Schedule B-2 및 100인 파트너 상한선

BBA 제도를 피하는 가장 깔끔한 방법은 적용 거부를 선택하는 것입니다. 매년 연장 기한을 포함하여 적시에 제출되는 Form 1065를 통해 다음과 같이 수행합니다.

Form 1065의 Schedule B, 25번 라인에 "Yes"를 체크합니다 (라인 번호는 개정 시마다 바뀔 수 있지만, 파트너십이 거부 선택을 하는지 묻는 질문입니다).
모든 적격 파트너의 법적 성명, 납세자 식별 번호(TIN) 및 파트너 유형이 기재된 **Schedule B-2 (Form 1065)**를 첨부합니다.
30일 이내에 모든 파트너에게 해당 선택 사항을 통지합니다.

다음 두 가지 요건을 충족해야 합니다.

요건 1: 해당 연도 동안 파트너 수가 100명 이하일 것. 인원수는 발행된 Schedule K-1을 기준으로 합니다. 중요한 점은, 파트너 중 S 코퍼레이션이 있는 경우 해당 S 코퍼레이션의 주주 수를 파트너 수에 합산해야 한다는 것입니다. 60명의 개인 파트너와 50명의 주주를 가진 1명의 S 코퍼레이션 파트너가 있는 파트너십은 거부 선택 목적상 파트너 수가 110명이 되어 거부 선택을 할 수 없습니다.

요건 2: 모든 파트너가 적격 파트너여야 함. 적격 파트너에는 개인, C 코퍼레이션, 국내 법인인 경우 C 코퍼레이션으로 취급될 외국 엔티티, S 코퍼레이션 및 특정 유산(estates)이 포함됩니다. 신탁(단일 개인이 소유한 위탁자 신탁 제외), 파트너십, 비독립 엔티티(disregarded entities) 및 명의 대여인(nominees)은 적격 파트너가 아닙니다. 단 한 명이라도 부적격 파트너(예: 상위 단계의 파트너십)가 있다면 모든 이의 거부 선택이 불가능해집니다.

거부 선택을 하면 IRS 감사는 이전의 결부 규정(deficiency rules)으로 돌아갑니다. 즉, 각 파트너는 조정액 중 자신의 지분에 대해 개별적으로 조사를 받게 됩니다. 이는 각 파트너에게 행정적으로 더 부담스럽지만, 공제를 받은 파트너가 세금을 낸다는 역사적 원칙을 보존합니다.

소유 구조가 안정적이고 소규모인 단순 파트너십은 보통 당연히 거부 선택을 합니다. 부동산 펀드, 사모펀드 운용 기구, 또는 자본 구조 내에 다른 파트너십이 포함된 파트너십은 일반적으로 거부 선택이 불가능합니다.

파트너십 대리인: 단일 장애점(Single Point of Failure)

제외 선택(Elect out)을 할 수 없는 경우, 운영 협약에서 가장 중요한 조항은 파트너십 대리인(Partnership Representative, 이하 PR)을 지명하고 제한하는 조항입니다. PR은 매년 양식 1065(Form 1065)의 "파트너십 대리인 지정(Designation of Partnership Representative)" 섹션 1번 라인에 기재됩니다.

제6223조에 따라 PR이 행사할 수 있는 권한은 매우 광범위합니다:

모든 세무조사 조정, 합의 또는 부과제척기간 연장에 대해 파트너십을 구속할 수 있습니다.
추정 미납세액(Imputed Underpayment)의 수정 여부를 결정합니다.
푸시아웃 선택(Push-out election, 세액 전가 선택) 여부를 결정합니다.
세무조사에 대해 다른 파트너들과 소통하는 것을 거부할 수 있습니다.

파트너들에게는 세무조사에 참여하거나, IRS를 상대로 PR의 결정에 이의를 제기하거나, 심지어 세무조사의 주요 진행 상황에 대해 통지받을 법적 권리가 없습니다. IRS는 오직 PR하고만 소통합니다.

PR은 미국 내 실질적인 거점이 있는 사람(개인 또는 법인)이라면 누구나 될 수 있습니다. PR이 법인인 경우, 파트너십은 해당 법인을 대신해 행동할 지정 개인(Designated Individual)도 임명해야 합니다. 파트너십은 PR을 변경할 수 있지만, 다음 양식 1065를 제출할 때, IRS가 양식 8979를 사용하여 행정 절차 통지서(NAP)를 발행한 후, 또는 유효한 행정 조정 요청과 관련하여서만 변경이 가능합니다. 파트너십이 PR을 지정하지 않거나 IRS가 거부하는 인물을 지정하면, IRS가 파트너십을 대신해 PR을 선택합니다.

잘 작성된 운영 협약은 법령에 없는 다음과 같은 사항들을 규정합니다:

PR이 파트너십과 파트너들의 최선의 이익을 위해 행동하도록 계약상의 수탁자 책임(Fiduciary duty)을 부과합니다.
주요 결정(수정, 푸시아웃, 기간 연장)을 내리기 전에 PR이 파트너들 또는 지정된 위원회와 협의하도록 요구합니다.
협의가 부족할 경우 발동되는 해임 메커니즘을 제공합니다.
선의에 의한 결정에 대해서는 PR을 면책하지만, 자기 거래(Self-dealing)에 대해서는 면책하지 않습니다.
PR을 위한 고문 변호사 비용을 포함한 대리 비용을 할당합니다.

PR의 법적 권한은 협약 내용과 관계없이 IRS에 대해 구속력을 가집니다. 따라서 파트너들의 보호 장치는 연방 조세 절차가 아닌 운영 협약에서 마련되어야 합니다.

BBA 하에서의 세무조사 절차

BBA(초당적 예산법) 세무조사는 다음과 같은 예측 가능한 순서로 진행됩니다:

조사 대상 선정 통지(Notice of Selection for Examination): 파트너십과 PR에게 발송됩니다.
정보 서류 요청(Information Document Requests): IRS와 PR 사이에서만 오갑니다.
파트너십 조정 제안 통지서(NOPPA): IRS가 조정을 제안하고 추정 미납세액(IU)을 계산합니다.
270일 수정 기간: PR은 IU를 줄이기 위한 수정 사항을 제출할 수 있습니다.
최종 파트너십 조정 통지서(FPA): 90일 통지서와 동일한 효력을 가지며, 파트너십은 90일 이내에 조세법원에 제소할 수 있습니다.
푸시아웃 선택 기간: FPA 발행 후 45일 이내에 PR은 조정액을 검토 연도 파트너들에게 전가(Push out)하도록 선택할 수 있습니다.

검토 연도(Reviewed year)는 IRS가 조사한 연도입니다. 조정 연도(Adjustment year)는 세무조사가 최종 확정된 연도입니다. 이 두 연도의 불일치가 불공정 문제를 야기합니다.

추정 미납세액과 그로 인한 불이익

제6225조에 따르면 기본 세액인 추정 미납세액(Imputed Underpayment, IU)은 7단계에 거쳐 계산됩니다. 요약하자면 다음과 같습니다:

유형별(소득, 세액 공제 등)로 조정액을 상계합니다.
동일 유형의 증가분을 상쇄하는 경우가 아니면 세액을 감소시키는 조정은 무시합니다.
순 양(+)의 조정액에 개인 최고 세율(2026년 기준 37%, 법인 지분은 21% 적용)을 곱합니다.
세액 공제를 반영합니다.
이자와 벌금을 합산합니다.

그 결과물은 조정 연도에 파트너십이 납부합니다. 개별 파트너의 공제는 없으며, 검토 연도의 소유 지분율에 따른 배분도 없습니다. 파트너십이 수표를 발행하면, 그 부담은 수표를 발행하는 시점에 파트너인 사람들이 지게 됩니다.

이로 인해 두 가지 결과가 발생합니다:

37% 단일 세율은 대부분의 파트너십에게 실제보다 가혹합니다. 개별 파트너는 더 낮은 세율 구간에 있을 수 있고, 법인 파트너는 21%를 내며, 면세 파트너는 세금을 내지 않습니다. IU는 파트너십이 수정하지 않는 한 체계적으로 세금을 과다 징수하게 됩니다.
조정 연도 파트너들이 세금을 부담합니다. 비록 그들이 검토 연도와 아무런 관련이 없더라도 말입니다. 신규 파트너가 사업을 떠난 이전 파트너의 세금을 사실상 보조하게 될 수 있습니다.

수정: 추정 미납세액을 현실에 맞게 조정하기

제6225(c)조는 PR이 NOPPA 발행 후 270일 이내에 수정을 요청할 수 있도록 허용합니다. 일반적인 수정 방법은 다음과 같습니다:

저세율 적용 수정(Lower-rate modification): 파트너의 세율이 37% 미만인 경우(예: 21%인 C 코퍼레이션이나 낮은 세율 구간의 개인), 파트너십은 낮은 세율 적용을 요청할 수 있습니다. 이를 위해 해당 파트너는 검토 연도의 신고서를 수정하고 실제 발생한 세액을 납부해야 합니다.
면세 파트너 수정(Tax-exempt partner modification): 면세 기관(연금 펀드, 대학 기금 등)인 파트너는 IU 계산에서 자신의 지분만큼 조정액을 완전히 제외합니다.
수정 신고서 기반 수정(Amended-return modification): 검토 연도 파트너들이 조정액 중 자신의 지분을 반영하여 수정 신고서를 제출(또는 간소화된 "풀인(Pull-in)" 절차 이용)하고 실제 세금을 납부합니다. 이들의 지분은 IU 기준 금액에서 제외됩니다.
종결 합의 수정(Closing agreement modification): 비거주 외국인 파트너와 같은 특수한 상황에 사용됩니다.

수정은 강력한 도구이지만 엄격한 기한 내에 파트너들의 적극적인 협조가 필요합니다. 이는 자동으로 이루어지지 않습니다. PR이 요청해야 하고 파트너들이 응답해야 합니다. BBA를 진지하게 고려한다면, 파트너들에게 수정 요청에 협조하도록 강제하는 운영 협약 조항은 선택이 아닌 필수입니다.

푸시아웃(Push-Out) 선택: 섹션 6226

수정(modification) 후에도 여전히 수용할 수 없는 추정 미납세액(IU)이 남는 경우, 파트너십 대리인(PR)은 섹션 6226에 따라 조정을 검토 대상 연도(reviewed-year) 파트너들에게 **푸시아웃(push out)**하는 선택을 할 수 있습니다. 이 경우:

파트너십에서 추정 미납세액이 제거됩니다 (파트너십은 IU를 $0 납부합니다).
각 검토 대상 연도 파트너의 조정분 몫을 해당 파트너에게 다시 할당합니다.
각 검토 대상 연도 파트너는 검토 대상 연도 및 그 사이의 모든 연도에 대한 실제 세액 분담금("추가 보고 연도" 세액)을 계산하여 납부해야 합니다.
일반 미납 이자율에 2%포인트 가산 이자가 추가됩니다 — 이는 푸시아웃을 선택하는 데 따르는 비용입니다.

선택은 최종 파트너십 조정 통지서(FPA) 발행 후 45일 이내에 이루어져야 합니다. 그 후 파트너십은 감사 사항이 확정된 날로부터 60일 이내에 다음을 수행해야 합니다:

각 검토 대상 연도 파트너에게 Form 8986("파트너십 관련 항목 조정에 대한 파트너의 지분")을 제공합니다.
IRS에 Form 8985("패스스루 명세서 — 전송/파트너십 조정 추적 보고서")를 Form 8986 사본과 함께 제출합니다. Form 8985 및 8986은 2024년 12월에 "수정된 대로(as corrected)" 열과 업데이트된 제목으로 개정되었으며, IRS는 BBA 파트너십에 대해 전자 제출을 요구합니다.

본인 자체가 패스스루(상위 계층 파트너십, S 코퍼레이션, 신탁)인 각 Form 8986 수령인은 자신의 수준에서 결과적인 IU를 납부하거나, 더 멀리 푸시아웃하는 것 중 하나를 선택해야 합니다. 푸시아웃은 체인을 따라 상위로 연쇄적으로 이어질 수 있습니다.

푸시아웃이 적절한 선택인 경우:

IU 세율(37%)이 실제 상황보다 과도하게 책정되었고 수정으로 이를 완전히 해결할 수 없을 때.
검토 대상 연도 파트너들이 여전히 존재하고, 지급 능력이 있으며, 납부할 수 있을 때.
파트너십의 조정 연도 파트너에 세금을 부당하게 부담하게 될 새로운 진입자가 포함되어 있을 때.

푸시아웃이 잘못된 선택인 경우:

검토 대상 연도 파트너들이 흩어져 있거나, 사라졌거나, 추적하기 어려울 때.
2% 가산 이자가 수정으로 절감할 수 있었던 금액보다 클 때.
파트너십에 예비비가 있고 IU를 충분히 감당할 수 있을 때.

Form 8082: IRS보다 먼저 자신의 실수를 바로잡기

파트너들이 간과하는 또 다른 주요 BBA 메커니즘은 Form 8082("불일치 처리 통지 또는 행정 조정 요청(AAR)")입니다.

Form 8082는 두 가지 용도로 사용됩니다:

용도 1: 불일치 처리. 자신의 K-1이 잘못되었다고 믿고 개인 세무 보고 시 다르게 보고하는 파트너는 불일치 사항을 공개하는 Form 8082를 제출해야 합니다. 제출하지 않으면 단순히 불일치 문제만 발생하는 것이 아니라, IRS가 통상적인 감사 절차를 거치지 않고 귀하의 보고서에 대해 수학적 오류 스타일의 수정을 가할 권리를 갖게 됩니다.

용도 2: 행정 조정 요청(AAR). 이것은 파트너십 수정 보고서의 BBA 버전입니다. BBA 하에서 파트너십은 일반적인 의미의 수정된 Form 1065를 제출할 수 없습니다. 대신, 원래 보고서 제출일 또는 원래 마감일 중 더 늦은 날로부터 3년 이내에 AAR을 제출합니다.

AAR 제출 절차:

"Amended Return"으로 표시된 수정된 Form 1065를 제출합니다.
모든 변경 사항을 식별하는 Form 8082를 첨부합니다.
섹션 6225(b)의 7단계 프로세스를 사용하여 결과적인 IU를 계산합니다. Form 8082 및 Form 1065-X 지침에 따라 파트너십은 IU가 0이거나 음수인 경우에도 이 계산서를 첨부해야 합니다. 계산 자체에 대해 규정된 양식은 없으나 반드시 포함되어야 합니다.
IU가 양수이고 파트너십이 AAR 푸시아웃을 선택하지 않는 경우, AAR과 함께 IU 및 이자를 납부합니다.
AAR 푸시아웃을 선택하는 경우, AAR과 함께 Form 8985 및 Form 8986을 첨부하고, AAR이 제출된 날과 동일한 날짜에 파트너들에게 Form 8986을 제공합니다.

푸시아웃 없는 양수 IU AAR은 가장 간단한 경로이지만, 이는 다시 현재 연도 파트너들이 비용을 부담함을 의미합니다. AAR 푸시아웃은 그 영향을 다시 검토 대상 연도 파트너들에게 전가합니다. 감사 푸시아웃에 적용되는 60일 기한은 AAR 푸시아웃에는 적용되지 않습니다 — Form 8986은 AAR 자체와 함께 발송됩니다.

일반적인 AAR 유발 요인:

제출 후 발견된 수학적 오류.
누락된 선택 사항 (예: 섹션 754 step-up).
새롭게 확인된 공제 또는 세액 공제.
처음에 잘못 보고된 항목의 재분류.

파트너십을 곤란하게 만드는 실무적 오류들

BBA 실무에서는 몇 가지 반복적인 문제가 발생합니다:

주니어 직원을 PR로 지정하는 것. PR은 수백만 달러의 세금 노출에 대해 구속력 있는 권한을 가집니다. 이것은 사무적인 역할이 아닙니다. 고위 경영진, 외부 법률 고문 또는 파트너십이 통제하는 지정된 법인이 적절한 답입니다.

인사 변경 후 PR을 업데이트하지 않는 것. PR이 회사를 떠나거나 지분을 매각할 때, 파트너십은 후임자를 지정하는 것을 종종 잊습니다. IRS는 적절하게 변경될 때까지 원래의 지정이 여전히 구속력이 있는 것으로 간주합니다.

자격 여부를 확인하지 않고 제외 선택(elect-out) 마감일을 넘기는 것. Schedule B-2는 기한 내에 제출된 최초 보고서와 함께 제출되어야 합니다. 늦은 선택은 허용되지 않습니다. 제외 선택을 의도했지만 제출을 놓친 파트너십은 해당 연도 전체에 대해 BBA를 적용받게 됩니다.

파트너로서의 신탁. 단일 개인이 소유자로 간주되는 양도인 신탁(grantor trust)은 제외 선택이 가능한 파트너이지만, 대부분의 다른 신탁은 그렇지 않습니다. 상속 계획 구조는 이러한 이유로 제외 선택에 실패하는 경우가 많습니다.

계층 구조 무시. 파트너십을 파트너로 둔 파트너십은 절대로 제외 선택을 할 수 없습니다. 그리고 상위 계층 파트너십으로부터의 푸시아웃은 모든 단계에서 법정 기간 내에 처리되어야 하는 패스스루 보고의 연쇄를 생성합니다.

운영 협약서를 요식적인 문구(boilerplate)로 취급하는 것. PR 조항은 문서에서 가장 중대한 조항 중 하나입니다. 표준 양식 협약서는 종종 제한 없는 PR 권한을 부여합니다 — 즉, 지정된 PR이 다른 파트너들과 상의 없이 감사를 종결하거나, 공소시효 연장에 동의하거나, 푸시아웃을 거부할 수 있음을 의미합니다.

실제로 도움이 되는 기록 관리

BBA의 산식 — 특히 수정(modification)과 푸시아웃(push-out) — 은 각 연도별로 각 파트너가 각 조정 사항에 대해 가지는 지분이 정확히 어떤 모습인지 파악하는 것에 달려 있습니다. 이는 시간이 흐를수록, 파트너의 유입과 유출이 많아질수록, 그리고 구조가 더 복잡한 계층형일수록 어려워집니다.

BBA 체제에서 살아남기 위한 실질적인 기록 관리 관행은 다음과 같습니다:

모든 K-1 항목, 모든 출자, 모든 배분 및 모든 기초액 조정(basis adjustment)에 대해 연도별로 **파트너별 원장(per-partner ledger)**을 유지하십시오. 세무 기준 보고(tax-basis reporting) 하의 자본 계정은 최소한의 기준일 뿐이며, 실제로는 그 이상의 정보가 필요합니다.
파트너 연락처 정보를 영구적으로 보관하십시오. 2023년에 퇴사한 검토 대상 연도(reviewed-year)의 파트너가 2027년 푸시아웃 상황에서 여전히 책임을 져야 할 수도 있습니다. 파트너십은 그들을 찾을 수 있어야 합니다.
세무조사 중 PR 지정 및 파트너와의 모든 협의 내용을 문서화하십시오. PR의 권한은 광범위하지만, 협의에 대한 서면 기록(paper trail)은 나중에 발생할 분쟁으로부터 PR(및 파트너십)을 보호하는 장치가 됩니다.
예기치 않은 세무조사가 포렌식 회계 작업으로 시작되지 않도록, 매년 파트너 수준에서 **회계 장부 수치와 세무 수치를 조정(reconcile)**하십시오.

정확하고 버전 관리되는 회계 장부는 BBA 파트너십에 있어 사치가 아닙니다. 이는 모든 수정 요청, 푸시아웃 계산 및 AAR 신고가 구축되는 토대입니다. 2027년에 IRS가 2022년 감가상각 조정액 중 특정 파트너의 지분을 요구할 때, 깔끔한 파트너별 기록을 보유한 파트너십은 수일 내에 답변할 수 있지만, 그렇지 못한 파트너십은 기록을 재구성하는 데 수개월을 허비하게 됩니다.

구체적인 예시

다섯 명의 구성원이 있는 부동산 LLC를 가정해 봅시다. 2024년에 이 LLC는 건물 개보수에 대해 150만 달러의 보너스 감가상각을 청구했습니다. 2027년에 IRS는 세무조사를 통해 이 중 60만 달러를 불인정했습니다. 2024년 당시 구성원은 알렉스(Alex), 베스(Beth), 칼(Cal), 디(Dee), 이브(Eve)였으며 각각 20%의 지분을 가졌습니다. 2027년 현재 이브는 지분을 매각하고 퇴사했으며 핀(Finn)이 그 자리를 대신했습니다.

기본 IU (추정 미납세액). 60만 달러의 양(+)의 조정액에 37%의 세율을 곱하여 22만 2,000달러의 추정 미납세액(IU)이 발생하며, 이는 2027년에 LLC가 납부합니다. 1년 전에 합류한 핀은 LLC 지분을 통해 20%의 지분만큼 이 비용을 부담하게 됩니다. 실제로 감가상각 혜택을 받은 이브는 아무것도 내지 않습니다.

수정 (Modification). 나머지 기존 구성원 4명과 핀은 2024년 세금 신고서를 수정하는 데 동의합니다. 각 구성원의 실제 한계 세율은 평균 32%입니다. 그러나 이브는 협조를 거부합니다. 파트너십은 협조하는 4명의 구성원에 대해 IU를 수정하지만(37%가 아닌 실제 세율 32% 적용), 이브의 12만 달러 지분은 여전히 37% 세율로 IU에 남게 됩니다. 전체 IU는 줄어들지만, 핀은 여전히 이브의 지분 일부를 보조하게 됩니다.

푸시아웃 (Push-out). PR은 FPA 통지 후 45일 이내에 푸시아웃을 선택합니다. 확정 후 60일 이내에 파트너십은 이브를 포함한 2024년 각 구성원에게 Form 8986을 발행하고 IRS에 Form 8985를 제출하며, LLC가 납부할 IU는 0달러가 됩니다. 이브를 포함한 각 구성원은 자신의 2024년 추가 세액을 직접 계산하고 다음 신고 시(2%의 이자 할증 포함) 납부합니다. 핀은 2024년 구성원이 아니었으므로 아무것도 내지 않습니다.

이것이 바로 푸시아웃이 존재하는 핵심 이유입니다. 이는 소유 구조가 변경되었을 때 공정성을 회복시켜 줍니다.

전문가의 도움이 필요한 시기

BBA 세무조사는 직접 대응하기에 적합하지 않습니다. 다음과 같은 특정 상황에서는 거의 항상 외부 고문이나 세무 분쟁 전문 CPA의 도움이 필요합니다:

NAP가 발행되었고 수정 또는 푸시아웃 결정이 대기 중인 경우.
파트너십이 계층적 소유 구조를 가지고 있으며 상위 계층으로부터의 푸시아웃이 고려되는 경우.
270일의 수정 기간이 열려 있고 파트너 간의 협조가 고르지 않은 경우.
FPA 이후 90일간의 조세법원 제소 기간이 다가오는 경우.
파트너십이 양(+)의 IU를 수반하는 AAR을 고려 중이며 AAR 푸시아웃을 검토 중인 경우.

마감 기한은 짧고 양식은 기술적이며, 이러한 이정표에서 잘못된 결정을 내리면 되돌리기 어려운 세무적 입장에 처할 수 있습니다.

파트너십 기록을 세무조사에 대비한 상태로 유지하십시오

BBA는 파트너십 세무조사 시 누가 세금을 내는지를 바꾸었지만, 한 가지 근본적인 진실은 바꾸지 못했습니다. 바로 파트너별 상세 질문에 신속하게 답변할 수 있는 파트너십만이 세무조사에서 무사히 살아남는다는 것입니다. Beancount.io는 텍스트 기반의 버전 관리 회계를 제공하여 파트너십이 연도, 파트너, 세무조사를 초월하여 투명한 파트너별 원장을 유지할 수 있도록 돕습니다. 독점 데이터베이스도, 벤더 종속도 없으며, NOPPA를 받았을 때 당황할 일도 없습니다. 무료로 시작하기를 통해 왜 개발자와 재무 전문가들이 텍스트 기반 회계로 전환하고 있는지 확인해 보십시오.

출처: