あなたの W-2 は、あなたが従業員であると告げている。IRS は、あなたが自営業者であるかのように課税する。どちらの記述も同時に真実である — そして、そのうち一方だけが当てはまると考えて申告すれば、住居に対する所得税を過大に支払うか、すべてに対して自営業税を過少に支払うかのどちらかになる。牧師、司祭、ラビ、イマーム、その他免許・任命・聖職叙任を受けた聖職者は、他に類を見ない一連の税務ルールの下で生活しており、IRS はその説明のために一冊の出版物 — Publication 517 — を丸ごと割いている。
本ガイドでは、聖職者の税務の三本柱を順に解説する：給与を Schedule SE に載せる二重課税ステータス、三つのうち最小額という制限を伴う住居手当の除外、そして自営業税からの限定的かつ撤回不能な Form 4361 免税である。
二重課税ステータス：所得税上は従業員、社会保障上は自営業者
所得税の目的では、ほとんどの牧師は所属会衆の普通法上の従業員である。あなたの教会が、あなたが何をするか、どのようにするかを管理しているなら、あなたの給与は賃金である：それは W-2 の Box 1 に入り、Form W-4 を提出することで教会に連邦所得税の源泉徴収を依頼できる — ただし、あなたが依頼しない限り、教会は源泉徴収する義務はない。
社会保障とメディケアの目的では、同じ聖職奉仕が自営業として扱われる。あなたの W-2 給与、結婚式・葬儀・洗礼その他あなたに直接支払われた謝礼からの純利益、そしてあなたの住居手当または牧師館の公正賃貸価値は、すべて Schedule SE に流れ込み、そこであなたは 15.3 パーセントの全額の税率で自営業税を支払う（年間賃金基準までの社会保障 12.4 パーセント、プラスすべてに対するメディケア 2.9 パーセント）。
そこから、ほとんどすべての新任牧師がつまずく三つの帰結が生じる：
あなたの教会は、あなたの給与から FICA を源泉徴収してはならない。 あなたの聖職収入は社会保障とメディケアの源泉徴収から免除されているため、他の従業員と同じように給与税の源泉徴収を通じてあなたの給与を処理する教会は、間違っている。牧師の給与小切手から FICA が差し引かれるべきではなく、W-2 の Box 3 から 6 に表示されるべきでもない。
あなたはおそらく四半期ごとの予定納税を行う必要がある。 FICA が源泉徴収されず、多くの場合所得税も源泉徴収されないため、四半期ごとの予定納税を送らない限り、自営業税の請求は 4 月に一度に到来する。20,000 ドルの住居手当を含む 60,000 ドルの報酬を得ている牧師は、それをカバーする源泉徴収がゼロの状態で、所得税と自営業税を合わせて 10,000 ドルをはるかに超える金額 — さらに過少納付 penalty — を負う可能性がある。四半期の期限（4 月 15 日、6 月 15 日、9 月 15 日、1 月 15 日）は、交渉の余地のないカレンダー上の予定として扱いなさい。
あなたに直接支払われた謝礼は、たとえあなたがそれ以外は従業員であっても、自営業収入である。 会衆が教会の給与を通さずにあなたに直接支払う、結婚式・葬儀・ゲスト説教のための謝礼は、所得税の目的でも自営業からの収入である。それらを Schedule C に報告し、関連する経費をそこで控除し、純利益を Schedule SE に繰り越しなさい。巡回伝道師のような独立請負業者は、すべての聖職収入をこの方法で報告する。
住居手当：所得税は非課税だが、無税ではない
税法の Section 107 は、牧師に、税法全体の中でおそらく最も価値のある住居給付を与えている：あなたの住居の費用を、所得税の目的で総所得から除外できるのである。それは二つの形態をとる：
- 牧師館。 あなたの教会が報酬の一部として住居を提供する場合、家具付きの公正賃貸価値（公共料金を含む）を所得から除外する。
- 現金の住居手当。 あなたが自分の住居を賃借または所有している場合、あなたの教会があなたの給与の一部を住居手当として指定し、あなたが実際に住居のために費やした範囲でそれを所得から除外する。
この除外には、正確に理解する価値のある厳しい限界がある。というのも、それぞれが除外を失う別々の方法だからである。
三つのうち最小額という制限
あなたが除外できる金額は、三つの数のうち最小額である：
- あなたの教会が事前に住居手当として指定した金額。 理事会決議が 24,000 ドルと言っていれば、あなたがいくら費やそうと、あなたの除外額は 24,000 ドルを超えることはできない。
- あなたがその年に住居を提供するために実際に費やした金額。 適格な経費には、賃料または住宅ローン返済、公共料金、修理・維持費、家具・家電、保険、固定資産税、および住居の提供に直接結びつく同様の費用が含まれる。
- 家具付きの住居の公正賃貸価値、プラス公共料金。 これは、借主が公開市場であなたの住居を借りるために支払うであろう金額であり、比較可能な賃貸物件のリストや地元の不動産業専門家からの手紙でそれを裏付けるべきである。
あなたの教会が 30,000 ドルを指定し、あなたが住居に 25,000 ドルを費やし、家具付きの公正賃貸価値が 28,000 ドルだとしよう。あなたは 25,000 ドルを除外する。指定の残りの 5,000 ドルは課税賃金であり、超過手当として Form 1040 に報告される。逆に、あなたが 35,000 ドルを費やしたが 30,000 ドルしか指定されていなかった場合、余分な 5,000 ドルは何ももたらさない — これも、指定は教会に何の費用もかからないため、理事会が惜しみなく指定すべきもう一つの理由である（これについては以下で詳述する）。
合理的報酬が依然としてすべてを上限づける
除外は、あなたの聖職奉仕に対する合理的報酬を超えることはできない。ほとんどの教区牧師にとってこの天井が制約となることはないが、大きな住居指定がささやかな職務の上に載っている非常勤の役割や家族雇用の状況では重要である。
除外は所得税のみを対象とする
これは聖職者の税務における単一の最も高くつく誤解である。所得税から除外された住居手当は、Schedule SE の自営業収入に完全に含まれる。上記の例を使うと、あなたが所得税から除外した 25,000 ドルは、依然として 15.3 パーセントの自営業税を引き出す。住居手当を心の中で「非課税」の下に分類している牧師は、四半期の予定納税を日常的に数千ドル過少に支払っている。
一つの真の二重給付：住宅ローン金利と固定資産税
あなたが自分の住居を所有している場合、たとえ除外された住居手当のドルで支払ったとしても、住宅ローン金利と不動産税について依然として項目別控除を請求できる。議会と裁判所はこの二重給付を数十年にわたって維持しており、それは牧師にとって所有と賃借の計算を実質的に改善する。
書面による事前指定：決議がなければ、除外もない
住居手当を除外するには、あなたの雇用組織がそれを支払う前に公式にそのように指定しなければならない。指定は書面で、事前に行われなければならない — 通常は会議議事録に記録された理事会決議、雇用契約の一行、または教会予算の中で給与とは別に住居手当として金額を識別する記載である。
理事会と牧師が間違える実務上のルール：
- 遡及的な住居手当は存在しない。 3 月に採択された決議は、1 月と 2 月の給与小切手をカバーできない。何も指定されていなければ、住居費はその空白期間についてあなたの給与の残りと同じように課税される。最善の実務は、毎年 12 月に翌年をカバーする常設決議を採択し、修正されるまで有効であり続ける文言にすることである。
- 年中の雇用も依然としてカバーできる — ただし将来分のみ。 手当が見落とされていた場合、理事会は今それを指定できるが、将来の支払いのみが適格となる。
- W-2 の Box 14 の記載は指定を生み出さない。 手当を Box 14 に記録することは情報提供のみであり、法的効力を持たない。監査人は W-2 ではなく、理事会議事録または契約を求める。
- 指定は教会に何の費用もかからない。 手当は、教会がすでに支払っている給与の性質の再分類であり、追加された給付ではない。25,000 ドルの住居指定を含む 65,000 ドルの給与は、依然として教会にちょうど 65,000 ドルの費用しかかからない。追加報酬のように聞こえるためためらう理事会メンバーには、これを説明する必要がある。
教会はまた、指定された手当が牧師の W-2 の Box 1 にまったく表示されるべきではないことに留意すべきである — そこに入るのは住居以外の給与のみである。
Form 4361：自営業税からの限定的かつ撤回不能な脱出
牧師は、自分の聖職収入に対する自営業税の免除を申請できる — しかし、その扉はほとんどの人が考えるよりもはるかに狭く、そしてあなたの後ろで閉ざされる。
唯一受け入れられる理由は、公的保険に対する宗教的または良心に基づく反対である。 あなたは、社会保障やメディケアのような公的保険給付を受け入れることに、宗教上の理由または良心の理由で反対していることを証明しなければならない。経済的な理由 — 「15.3 パーセントの税率は高すぎる」、「自分で投資したほうがうまくいく」 — は適格ではなく、IRS はその根拠で申請を却下でき、実際に却下している。
期限は早く、容赦がない。 Form 4361 は、あなたが聖職奉仕からのものを含む自営業からの純利益が少なくとも 400 ドルあった二番目の課税年度の所得税申告書の期限（延長を含む）までに提出しなさい。その二年は連続している必要はない。その窓を逃せば、免除は永遠に失われる — 期限後の申告も、私的書簡による救済も、二度目のチャンスもない。
一度認められれば、免除は撤回不能である。 これは心に留めておくべき一文である。承認された免除は、あなたがどれだけ長く奉仕しようと、あなたの聖職から社会保障クレジットがまったく蓄積されず、それらの収入からメディケアの受給資格がまったく築かれないことを意味する。25 歳でオプトアウトし、40 年間奉仕する牧師は、生涯の仕事からの被保険収入がゼロで引退を迎える。免除はまた聖職収入のみを対象とする — 副業のような他の自営業収入は、引き続き自営業税の対象である。
この決定は永久であり、障害・遺族・退職の保障を放棄するため、Form 4361 は叙任後の打ち上げパーティーで決めるのではなく、カウンセラーと電卓とともに下す決定として扱いなさい。保障を維持する牧師は、数年に一度、自分の Schedule SE 収入が実際に社会保障記録に記録されていることを確認すべきである。
牧師に実際の金銭的損害を与える五つの過ち
- 住居手当を Schedule SE から除外すること。 それは所得税からのみ除外される。自営業税のためにそれを戻さなければ、penalty を伴う残額の支払いに直面する。
- 書面による指定を省略すること。 口頭の合意と Box 14 の記載は監査に耐えられない。その年の最初の給与小切手の前に、理事会決議を議事録に記載してもらいなさい。
- 直接支払われた謝礼を忘れること。 あなたに直接支払われた結婚式や葬儀の謝礼は自営業収入である。すべてを記録し、Schedule C に報告しなさい。
- 教会に FICA を源泉徴収させること。 聖職収入は社会保障とメディケアの源泉徴収から免除されている。あなたの W-2 が聖職奉仕からの FICA 賃金を示しているなら、教会の給与計算は誤って設定されており、修正が必要である。
- 四半期の予定納税を逃すこと。 源泉徴収がほとんどまたはまったくないと、4 月は五桁の驚きをもたらす。四半期ごとに予定納税を支払うか、教会と任意の所得税源泉徴収を取り決めなさい。
監査人が見ているかのように住居費を記録しなさい
本ガイドの中であなたの金銭を節約するすべて — 除外額、公正賃貸価値の防御、Schedule C の謝礼収入 — は記録にかかっている。その年の住居の領収書をすべて保管しなさい：住宅ローン明細、賃料の領収書、公共料金の請求書、修理の請求書、家具の購入、保険料、固定資産税の請求書。1 月にそれらを合計し、三つのうち最小額を正確に計算できるようにし、理事会決議のコピーをそれらと一緒に保管しなさい。公正賃貸価値を裏付ける比較可能な賃貸物件のリストを、掲載サイトから消える前に写真に撮るかファイルしなさい。
整理され分類された記録を持つ牧師は、IRS の住居手当の照会を一つの書類の封筒で解決する。それを持たない牧師は弱い立場で交渉する。あなたの教会の会計担当者は指定の書類を保管するが、経費の記録はあなたが保管するものである — 来年の 4 月ではなく、今ファイルを始めなさい。
あなたの聖職と家庭の財務を整理整頓しよう
給与、住居、直接支払われる謝礼に分かれ、それぞれが異なるルールの下で課税される報酬パッケージを管理する中で、明確な財務記録を維持することは不可欠である。Beancount.io はプレーンテキスト会計を提供し、あなたの財務データに対する完全な透明性と管理を与えるので、すべての住居の領収書と謝礼が正しい口座に収まる。無料で始める そして、なぜ開発者と財務の専門家がプレーンテキスト会計に切り替えているのかを見てほしい。
