小さなボードゲームスタジオが火曜日の朝にキャンペーンを開始する。金曜日までに6,000人の支援者から、基本ゲーム、3つの拡張、そして山のような限定ミニチュアに対して38万ドルのプレッジが集まった。創業者は事業用銀行口座を開き、そこに6桁の金額があるのを確認し、初めて会社に実際にお金があると感じる。
そうではない。帳簿上重要な意味で言えば、そうではないのだ。
その38万ドルは現金である。それは収益ではない。この2つの言葉の違いこそ、多くの初めての出版社が深刻な問題に陥るポイントである。時には税務上の問題、時にはキャッシュフローの問題、そして時にはその両方が、貨物コンテナが港に留められ、「最終」の印刷業者からの請求書が見積もりより20%高く届く、約14ヶ月後に同時に発生するのだ。
ボードゲーム出版は経理処理を行うには奇妙なビジネスである。なぜなら、収益のほとんど全てが会計の教科書が想定するような形で入ってこないからだ。お金はひと塊りになって現れ、その代金が支払われた対象が存在するよりも、何ヶ月も、あるいは何年も前になる。そのお金がどのバケツに属するのか、そしてそれが「あなたの現金を預かっています」から「これは稼ぎました」へと移動できるのはいつなのかを理解することは、テーブルトップパブリッシャーが持つことができる最も重要な会計スキルである。
核となる考え方：現金の受領は収益の獲得ではない
発生主義会計は一つの支配的なルールで動く。それは、顧客に対する義務を果たした時点で収益を認識するのであり、顧客の支払いが決済された時点ではない、というものだ。ほとんどの小売ビジネスでは、この区別はほとんど問題にならない。販売と引渡しが同じ5分間で行われるからだ。Kickstarterで資金調達されたゲームの場合、販売と引渡しは1年以上離れている可能性がある。
報酬を出荷するまでは、その支援者のプレッジは貸借対照表上では負債として計上され、通常は繰延収益（契約負債とも呼ばれる）と表示される。あなたは彼らにゲームを提供する義務があり、現金を返す義務ではない。しかし、納品するまでは、あなたが保有する現金は法的には果たされていない約束に属しており、損益計算書に属するものではない。それを収益として認識するのが早すぎると、スタジオの収益性が実際よりも高く見え、実際の義務が過小評価され、そして、コンテナ船の中にあるプラスチックミニチュアに既に使ってしまったお金に対して所得税を支払う羽目になる可能性がある。
ほとんどの出版事業は、単一会計年度内にこれらの状況の複数を経験する。ここでは、繰り返し発生する5つのシナリオを紹介する。
シナリオ1: 現物引換払い — コンベンションおよび小売販売
これは簡単なケースであり、他の全てのケースの基準となるベースラインであるため、明確に述べておく価値がある。誰かがコンベンションのブースで、または即時発送が可能なウェブストアで、あるいは受領時に支払う販売代理店を通じてあなたのゲームを購入した場合、商品と代金の交換は基本的に同時に行われる。収益はその時点で認識される。
繰延も、負債勘定も、待機期間もない。もしあなたのビジネス全体がこの方法で運営されているなら、この記事は必要ないだろう。しかし、クラウドファンディングを利用する出版社のビジネスが専らこの方法で運営されていることはほとんどない。しかし、対照群として有用である。なぜなら、他の全てのシナリオは、「現金イベントと納品イベントはどれだけ離れているか、そしてその間に何が起こらなければならないか」というバリエーションに過ぎないからだ。
シナリオ2: Kickstarterキャンペーンそのもの
これは、新米出版社を不意を突くシナリオである。支援者が基本ゲームに65ドル、全拡張を含むデラックスプレッジに95ドルをプレッジした場合、そのお金はキャンペーン終了直後、多くの場合30日から90日後にプラットフォームが支払いを処理するとほぼ同時に銀行口座に振り込まれる。しかし、あなたはまだ何も納品していない。アートワークが完成していないかもしれない。工場の見積もりはまだ仮の数字かもしれない。
正しい処理は次の通りである。現金が到着した時点でプレッジを繰延収益（負債）として記録し、実際の収益として認識するのは、プレッジを履行した時、つまりゲームが製造され、出荷され、支援者に配達され、履行義務を果たした時のみである。
ここで、タイミングの不一致が単なる帳簿上のテクニカルな問題ではなく、実際の運営上の問題となる。テーブルトップクラウドファンディングに関する業界データによると、ボードゲームキャンペーンの平均納期は当初の見積もりより約4.3ヶ月遅れる。しかもこれは平均値であり、複雑な金型を必要とするミニチュア中心のキャンペーンでは、1年以上の遅れが日常的に発生する。そのため、出版社は38万ドルを銀行に持っていながら、その全てが技術的には負債であり、収益として計上できるようになるまで1年以上かかる可能性がある。
これから直接的に二つの結果が生じる。
税金のタイミングは重要であり、計画すれば有利に働く可能性がある。 前受金は、あなたが現金を管理できるようになれば依然として収入となる。しかし、適格事業者向けには、その収入の認識を延期し、したがって関連する税負担を延期できる会計方法が存在する。これにより、納税時期をプレッジが集まった年ではなく、実際に報酬を履行する年に近づけることができる。あなたの事業がその資格があるかどうか、そしてどの方法があなたの状況に適しているかは、最初のキャンペーンが終了する前ではなく、CPAに相談する価値がある種類の質問である。
未納品のプレッジに対して支出することは、利益ではなく負債に対して支出することである。 6桁のキャンペーン残高を見ると、次の拡張、より大きな印刷部数、あるいは創業者の給与増加にゴーサインを出したくなるものだ。お金は現実のものだが、それは特定の目的のために確保されている。現在のキャンペーンが出荷される前に、クラウドファンディングの現金を自由なキャッシュフローとして扱う出版社は、箱のサイズが変わったり、運送費が当初の見積もりより40%超過した場合に再版費用を賄えなくなる。
シナリオ3: 地域のゲーム店を通じた委託販売
多くの出版社は、地域のゲーム店や専門の代理店に在庫を委託している。店舗はゲームを展示・販売するが、実際に顧客に販売されるまで、代金を支払ったり、所有権を取得したりはしない。あなたは箱を置いて行く時に請求書を発行するのではなく、店舗の販売レポートがユニットが棚から動いたことを知らせた時点で請求書を発行し（収益を認識する）。
これが重要なのは、委託在庫を倉庫から出荷した瞬間に「売れた」と頭の中で処理しがちだからだ。結局のところ、在庫はもう手元にないのだから。しかし、収益認識の目的においては、所有権（および義務）はまだ移転していない。収益は、販売レポートが届き請求書が発行された時点で認識されるのであり、箱がガレージを出て行った時点ではない。委託在庫を自社所有の在庫と別に追跡し、毎月、店舗の販売レポートと照合することで、収益の過大計上と、同様によくあることだが、ゲームが棚から静かに消えても6ヶ月間誰も気づかないという事態の両方を防ぐことができる。
シナリオ4: バンドルされたプレッジとコンベンションのバンドル特集
デラックスプレッジ層は、現代のテーブルトップクラウドファンディングの特徴である。基本ゲームに3つの拡張、限定プレイマット、メタルコインアップグレードが全てセットになったもので、それぞれを個別に購入するよりも安い一括価格が設定されている。同じパターンはコンベンションでも見られ、出版社が在庫を動かすために、コアゲームと拡張を割引価格でバンドル販売することがある。
バンドルを販売する場合、特に一部のコンポーネント（例えば、ストレッチゴールの拡張）が他のものよりも後のウェーブで出荷される場合、バンドル価格全体を「そのゲーム」の収益として出荷時に単純に認識することはできない。取引価格は、各コンポーネントの独立した価値に基づいて各コンポーネントに配分されなければならず、各コンポーネントの収益は、その特定のピースが実際に納品された時点で認識される。
簡略化した例：基本ゲームは通常40ドル、拡張は60ドルで販売されるが、80ドルでバンドル販売する場合。この80ドルは「基本ゲームのための80ドル」とは扱われない。比例配分され、40％が基本ゲーム（32ドル）、60％が拡張（48ドル）に割り当てられ、各々の部分はその特定のアイテムが出荷された時点でのみ認識される。基本ゲームが第一次出荷で発送され、拡張が4ヶ月後の第二次出荷で発送される場合、帳簿はこの分割を反映する必要があり、最初の箱が出荷された日に全額の80ドルを計上してはならない。
シナリオ5: ライセンスおよびロイヤリティ収入
出版社がカタログを持つようになると、ライセンス供与は現実的な収入源となる。海外パートナーによる外国語版、モバイルアプリの翻案、ライセンスIPとのタイアップなどだ。これらの取り決めは通常、ライセンシーが販売したユニット数に基づいて支払われ、契約上のロイヤリティ率に従って定期的に（多くの場合四半期ごとに）報告される。
ここでの収益は、ライセンシーの販売レポートが届き、ロイヤリティが請求された時点で認識される。ライセンス契約が署名された時点でも、将来のロイヤリティに対する前受金を受け取った時点でもない（なお、前受金は、それが稼得されるまで、それ自体が一種の繰延収益である）。複数のライセンス契約を同時に抱える出版社は、どのレポートが届き、どれが期限切れで、どの前受金がまだ未稼得かを追跡するためのシステムを必要とする。そうしなければ、不定期に送られてくる少数のロイヤリティ明細書に散在する、実際に支払われるべきお金を見失いがちになるからだ。
「技術的に正しい」会計を超えて、これが重要な理由
収益認識を正しく行うことは、それ自体が目的のためのコンプライアンス exercise ではない。クラウドファンディングを利用する出版社にとって、それは創業者が任意の時点で実際に知る必要がある3つの質問に直接答えるものだからだ。
- 私たちは実際に収益を上げているのか、それとも単に現金が豊富なだけなのか？ 未履行のKickstarter負債として38万ドルを保有し、それに対する製造・フルフィルメント費用として31万ドルを抱えるスタジオは、38万ドルの利益を手にしているわけではない。この2つを混同することは、出版社が現在のプロジェクトが出荷される前に、次のプロジェクトに過剰に支出してしまう原因となる。
- 実際にいくらの負債があり、誰に対して負っているのか？ 繰延収益は現実の負債である。現金ではなく商品の債務だが、それでも債務である。全ての進行中のキャンペーン、委託販売関係、未処理のロイヤリティレポートにわたる、履行されていない総義務額を把握することは、事業が支払い能力があるかどうかを知る上での中核である。
- 来年の税額は実際にはいくらになるのか？ 収入を誤った期間に認識すること（早すぎるか遅すぎるか）は、正確で時系列の整った記録があれば完全に回避可能な税務上の驚きを生み出す。
初日から習慣を築く
これを正しく追跡するためにエンタープライズ会計ソフトウェアは必要ない。しかし、「現金受領」と「収益獲得」を2つの明確に異なるイベントとして扱い、履行までのギャップを埋める明確な負債勘定を持つシステムは必要である。プレーンテキストでバージョン管理された会計は、まさにこの種のビジネスに自然に適合する。全てのプレッジ、全ての委託出荷、全てのロイヤリティ明細書は、個別の監査可能なエントリとなり、繰延収益負債は、漠然とした「Kickstarter収入」カテゴリに埋もれることなく、常に独立した行として表示される。
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