過去8年間、20%の適格事業所得（QBI）控除を申請してきたすべてのパススルー事業主は、税務計画の背後で静かに進むカウントダウンを意識していました。2017年減税・雇用法（TCJA）で誕生した第199A条は、2025年12月31日に失効する予定でした。しかし、2025年7月4日、One Big Beautiful Bill Act（OBBBA）がその失効日を条文から取り除きました。
この控除は恒久化されました。フェーズイン（段階的適用）の範囲は拡大されました。小規模な事業者には400ドルの最低控除額が新たに導入されます。そして、給与や実物資産を持つビジネスを一貫して優遇してきた従来の給与・資産制限（ガードレール）はそのまま残っています。ただ、そのガードレールが設置された道に、もはや終点はありません。
S法人、パートナーシップ、LLC、または個人事業の持ち分を所有している場合、何が変わり、何が変わらなかったのか、そして2026年以降に20%の全額控除を確保するための方法を以下にまとめます。
第199A条が実際に提供するもの
最も単純な形式では、第199A条は法人以外の納税者が、国内のパススルー事業からの適格事業所得（QBI）の最大20%を控除することを認めています。この控除は個人の確定申告書（Form 1040）上で行われ、事業の帳簿には影響しません。また、自営業税、純投資所得税、またはほとんどの州の州税を軽減することなく、連邦所得税の課税対象所得を減額します。
全体的な上限は、以下のいずれか低い方となります：
- すべての適格事業からの合計QBIの20%
- 20% ×（課税対象所得 － 純譲渡益）
パススルー事業からの所得のみで、多額の譲渡益がない場合、実際的な答えは通常1番目の数値になります。同じ年に多額の株式売却や不動産売却益がある場合、2番目の上限によって控除額が縮小される可能性があります。
QBI自体は、米国内の適格な通商・事業における事業所得、利益、控除、および損失の純額です。これには、譲渡所得（キャピタルゲイン）、配当、ほとんどの利息所得、S法人オーナーに支払われる合理的な報酬、およびパートナーへの保証支払額は含まれません。不動産投資信託（REIT）の配当と公開取引パートナーシップ（PTP）の所得には、別途20%の控除枠が設けられています。
2026年に向けてOBBBAが変更した点
OBBBAは恒久化という大きなニュースに加え、第199A条の構造に3つの重要な調整を加えました。
1. 20%の控除率は20%のまま維持
法案の初期草案では、率を23%に引き上げることが検討されていました。しかし、最終案には盛り込まれませんでした。控除率は20%のままですが、サンセット条項（失効期限）がなくなりました。
2. SSTBおよび給与制限のフェーズイン範囲の拡大
旧法の下では、給与/資産制限および指定サービス業（SSTB）の制限は、以下の範囲で段階的に適用（フェーズイン）されていました：
- 単身申告者の場合、閾値を超えてから50,000ドル
- 夫婦合算申告者の場合、閾値を超えてから100,000ドル
2026年以降、これらのフェーズイン期間は以下のように拡大されます：
- 単身申告者の場合、閾値を超えてから75,000ドル
- 夫婦合算申告者の場合、閾値を超えてから150,000ドル
基本閾値（2026年には単身で約203,000ドル、合算で約406,000ドルに達すると予測）の年次インフレ調整と合わせると、実際のフェーズアウト範囲は、単身申告者で約203,000ドル〜278,000ドル、合算申告者で約406,000ドル〜556,000ドルまで広がります。この余裕は、SSTBのオーナーや給与支払額が少ないビジネスにとって非常に重要です。
3. 活動的な小規模オーナーのための400ドルの最低控除額の新設
2026年から、実質的に参画（materially participate）している1つ以上の適格な通商・事業から少なくとも1,000ドルのQBIがある場合、最低400ドルの控除が保証されます。この400ドルの下限額は、後年インフレに応じて調整されます。これは主に、20%の計算ではその下限を下回ってしまうような、非常に小規模な副業や立ち上げ初期のビジネスに利益をもたらします。
3つのレーン：あなたの所得はどこに該当するか
第199A条の仕組みは、閾値に対する課税対象所得の高さによって異なります。これを3車線のハイウェイと考えてみてください。
レーン1：閾値以下（シンプルなレーン）
課税対象所得（QBI控除前のForm 1040の15行目）が閾値以下（2026年では単身約203,000ドル、合算約406,000ドル）であれば、計算は非常にシンプルです：
- QBIの20%が控除されます。
- W-2給与をテストする必要はありません。
- 資産の未調整取得価額（UBIA）をテストする必要はありません。
- 事業がSSTBであるかどうかも関係ありません。
ほとんどの小規模事業主はこのレーンに属しており、OBBBAはこのレーンの簡便さについて何も変更していません。
レーン2：フェーズイン範囲内（複雑な中間地帯）
課税対象所得が閾値を超え、かつフェーズイン範囲の上限を下回っている場合、2つのことが同時に起こり始めます：
- W-2給与およびUBIAの制限が、按分比例（プロラタ）で影響し始めます。
- SSTBを所有している場合、控除対象として「カウントされる」QBIの割合が、同じく按分比例で縮小し始めます。
フェーズインは直線的です。フェーズイン期間のちょうど半分に位置している場合、給与制限の半分が適用され、SSTBによる削減も半分適用されます。
ここはハイウェイの中で最もエラーが発生しやすいレーンです。数式が絡み合っており、わずかな所得の変化で控除額が数千ドル単位で変動する可能性があるからです。また、年末のプランニングが最も大きな効果を発揮するレーンでもあります。
第3レーン：段階的廃止範囲超過（厳格なルール）
段階的廃止の上限を超えると、2つの厳格なルールが適用されます：
- SSTB所得の控除額はゼロになります。例外はありません。
- 非SSTB所得には、賃金・資産テストが全面的に適用されます。事業ごとの控除額は、適格事業所得（QBI）の20%、または次のいずれか大きい方の金額、のいずれか少ない方となります： (a) その事業が支払ったW-2賃金の50%、または (b) W-2賃金の25%に加えて適格資産の取得直後の未調整基準額（UBIA）の2.5%を足した金額。
もしあなたが、分離可能な非SSTB活動を持たない高所得のコンサルタント、医師、弁護士、または財務アドバイザーであるなら、ここで控除は消滅します。もしあなたが高所得の製造業者、ソフトウェア会社、または賃貸不動産経営者であるなら、ここで突然、給与支払額と資産の取得価格が非常に重要になります。
「SSTB」の解読：すべてを決定するリスト
法律の定めによれば、指定サービス業または事業（SSTB）とは、以下の分野におけるサービスの提供を伴うあらゆる取引または事業を指します：
- 医療
- 法律
- 会計
- 保険数理
- 芸能
- コンサルティング
- アスレチック（スポーツ）
- 金融サービス
- 仲介サービス
- 投資管理
- 有価証券、パートナーシップ持分、またはコモディティの取引
- または、主要な資産が1人以上の従業員またはオーナーの名声やスキルであるあらゆる取引または事業（この包括条項は、規制内の他のどのフレーズよりも税務計画上の不安を生み出してきました）。
SSTBリストに明示的に含まれていないもの：エンジニアリング、建築、ソフトウェア開発、製造、レストラン、小売、不動産、電子商取引、およびほとんどの技能職。これらの事業は、所得がどれほど高くなってもSSTBテストを通過します。これらは賃金・UBIAのハードルをクリアするだけで済みます。
規制によるわずかな救済措置：総収入の10%未満がSSTB活動によるものである事業（総収入が2,500万ドルを超える場合は5%）は、SSTBとして扱われません。これはハイブリッド型の事業にとって重要な回避策となります。
W-2賃金およびUBIAテスト（平易な解説）
非SSTBの段階的廃止範囲を超えた場合、事業ごとの控除額は以下のいずれか大きい方に制限されます：
- その年に事業が支払ったW-2賃金の50%、または
- W-2賃金の25% ＋ 適格資産のUBIAの2.5%。
ここでいうW-2賃金とは、フォームW-2で報告され、事業のQBIに適切に割り当てられ、期限内に提出された情報申告書で報告された賃金を指します。1099表による請負業者への支払いは含まれません。パートナーへの保証給（Guaranteed payments）も含まれません。Sコーポレーションのオーナー従業員に対する「適正な報酬」は含まれます。
UBIA（取得直後の未調整基準額）とは、事業で使用される有形減価償却資産の元の取得コストであり、減価償却控除前の金額です。資産がUBIAに算入されるのは、その減価償却期間中（または10年間のいずれか長い方）のみです。2018年に200万ドルで購入した建物は、2026年時点でも依然として200万ドルのUBIAとして寄与します。一方、2018年にボーナス減価償却を適用して全額償却し、耐用年数が5年だった設備は、2023年にUBIAの計算から外れます。
この「UBIAの2.5%」というルートは、資本集約的なビジネス（不動産、製造、農業など）が、人件費の代わりに機械を使用していることで不利にならないように特別に設けられています。
3つの具体例
これらの例では、端数を調整した数字と2026年の予測閾値を使用しています。
例A：閾値以下の個人コンサルタント
自営業のマーケティングコンサルタントが夫婦合算で申告し、課税所得が30万ドル、そのうち25万ドルが個人事業からのQBIである場合。
彼女は合算申告の閾値である40万6,000ドルを大幅に下回っているため、SSTBかどうかは関係ありません。彼女のQBI控除額は 20% × 250,000ドル = 50,000ドル となり、連邦課税所得は25万ドルに減少します。
例B：段階的廃止の真っ只中にいるSコーポレーション所有の歯科医
ある歯科医がSコーポレーションを100%所有しています。彼女は自分自身に20万ドルのW-2給与（適正な報酬）を支払い、Sコーポレーションはその給与支払い後に40万ドルの純利益を上げました。世帯の合算課税所得は47万5,000ドルです。
歯科業は医療、つまりSSTBです。彼女の課税所得47万5,000ドルは、2026年の段階的廃止範囲（40万6,000ドルから約55万6,000ドル）のちょうど中間に位置します。彼女は15万ドルの段階的廃止ウィンドウの約46%の位置にいます。
依然としてカウントされるSSTB QBIの「適用割合」は 1 − 0.46 = 54% です。したがって、許容されるQBIは 400,000ドル × 54% = 216,000ドル となり、制限適用前の控除額は 20% × 216,000ドル = 43,200ドル となります。
彼女はまた、賃金・UBIA制限の46%を適用する必要があります。20万ドルの賃金の50%（10万ドル）、または賃金の25%にUBIAの2.5%を加えたもの（彼女のUBIAが30万ドルの設備だとすると、50,000ドル + 7,500ドル = 57,500ドル）のいずれか大きい方は10万ドルです。QBIの54%に対する完全な賃金上限が、より大きな制限となります。比例的な段階的廃止の後、実際の控除額の計算結果は4万3,200ドルに近い数字になります。彼女は多額のW-2賃金を支払っているため、賃金制限による制約は受けません。
例C：人件費の少ない高所得の非SSTB
パートナーシップとして課税されるLLCが、25人の従業員を抱えるカスタム木工所を経営しています。2人の共同オーナーがすべてを50/50で分割しています。この作業所は120万ドルのW-2賃金を支払い、減価償却期間内の機械設備として80万ドルのUBIAを保有し、200万ドルのQBIを生み出しています。各オーナーのQBIは100万ドルで、合算課税所得は90万ドルであり、段階的廃止範囲を大幅に超えています。
木工所はSSTBではないため、QBIの100%が対象となります。しかし、各オーナーは自身の100万ドルの取り分について賃金・UBIAテストをクリアしなければなりません。オーナー1人あたりの賃金・UBIA制限は、次のいずれか大きい方となります：
- 割り当てられた賃金60万ドルの50% = 300,000ドル、または
- 賃金60万ドルの25% + UBIA 40万ドルの2.5% = 150,000ドル + 10,000ドル = 160,000ドル。
したがって、各オーナーの制限額は30万ドルとなります。制限前の控除額は 20% × 1,000,000ドル = 200,000ドル です。20万ドルは30万ドルの制限額より小さいため、各オーナーは20万ドル全額を控除できます。この作業所の多額の人件費のおかげで、20%の控除が完全に維持されました。
2026年でも依然として有効な6つのプランニング手法
OBBBAの恒久化と広範な段階的導入により、プランニングのカレンダーはリセットされましたが、定石（プレイブック）は変わりません。ここでは、最も大きな金額を動かすレバーを紹介します。
1. 閾値付近での課税所得の管理
事業所得だけでなく、課税所得を圧縮する所得控除項目（Above-the-line moves）を活用することで、第1段階、あるいは第2段階のより早いフェーズに踏みとどまることができます。最大のレバーとなるのは、退職金積立（Solo 401(k)、SEP IRA、確定給付型/キャッシュバランス型年金プラン）、HSA（医療貯蓄口座）への拠出、および「バンチング（まとめ払い）」による項目別控除の時期調整です。段階的導入の範囲内において、Solo 401(k)で30,000ドルの拠出を行えば、数千ドルのQBI控除を回復できる可能性があります。
2. S法人の適正報酬に細心の注意を払う
適正報酬（Reasonable compensation）は、S法人のオーナーにとって永遠の課題です。報酬が少なすぎれば、IRSは配当を賃金として再分類します。逆に多すぎれば、QBIを圧縮（賃金は法人のパススルー所得を減少させるため）させる一方で、不要な賃金上限枠を増やすだけになりかねません。段階的導入の閾値を超えた場合、シミュレーションが重要になります。すでに十分な賃金を支払っている非SSTBにおいては、追加の給与1ドルごとに、賃金上限のメリットを得ることなくQBI控除が20セント失われる可能性があります。
3. SSTB活動と非SSTB活動を異なる実体に分離する
法律事務所が独自ソフトウェアのライセンス供与を行ったり、CLE（継続法学教育）トレーニングの子会社を運営したり、ブランド商品を販売したりする場合、それらの収益源はSSTBではない別の共通所有LLCを通じて運営できることがあります。経済的実態を伴って行われれば、非SSTBの実体は、高所得時にSSTBの段階的廃止によって消滅してしまうはずの利益の20%控除を維持できます。
4. 給与/UBIAテストを最適化するために非SSTB事業を合算する
規制により、共通所有および運営上のテストを満たす場合、複数の非SSTB事業を合算（Aggregate）することが認められています。合算により、グループ全体でW-2給与とUBIAをプールできるため、低給与・高UBIAの事業と、高給与・低UBIAの事業を組み合わせることで、控除を救済できることがよくあります。合算の選択は一度行うと撤回できないため、決定する前にシミュレーションを行ってください。
5. ボーナス減価償却に合わせて設備投資の時期を調整する
OBBBAの下で100%ボーナス減価償却が復活したことにより、大規模な設備投資は当年度の課税所得を圧縮し、段階的導入の範囲内、あるいは閾値以下まで引き下げることが可能です。また、同じ購入がQBI目的のUBIAに加算され、将来の年度に向けた給与/UBIAの上限を引き上げます。この「一石二鳥」の効果は、資本集約的なビジネスにとって最も強力なプランニング手法の一つです。
6. 正当に該当する場合は「10%未満」のSSTB例外を利用する
混合した活動を行うビジネスにおいて、総収入の10%（収入が2,500万ドルを超える場合は5%）というセーフハーバーを利用することで、事業体全体がSSTB扱いになることを回避できます。これには、事業ラインごとの正確な収益追跡が必要ですが、これはまさに整理されていない記帳によって失われてしまう詳細データです。
変わっていないこと（そしておそらく今後も変わらないこと）
セクション 199A のいくつかの根強い現実は法改正後もそのまま残っており、単一の数値に基づいてプランニング戦略を構築する前に覚えておく価値があります。
- この控除は個人的なものであり、事業体ではなくオーナーがフォーム 1040 で申告します。各パススルー事業体はスケジュール K-1 で QBI 構成要素を報告し、オーナーが計算を行います。
- この控除は、自営業税や純投資所得税を軽減しません。また、AGI（調整後総所得）を変更しないため、申告書の他の場所にある AGI ベースの段階的廃止には影響しません。
- C 法人はセクション 199A の恩恵を一切受けられません。代わりに 21% の法人税率が適用されます。S 法人から C 法人への転換（またはその逆）は、QBI だけで判断すべきではない、複数年にわたる多角的な意思決定です。
- 賃貸不動産も対象となり得ますが、その活動がセクション 162 の下で事業（Trade or Business）のレベルに達している場合に限られます。年間 250 時間以上の賃貸サービスを提供する賃貸不動産企業向けのセクション 199A セーフハーバー（Rev. Proc. 2019-38）が、依然として最も確実な道です。
- ある事業からのマイナスの QBI は、他の事業からのプラスの QBI を減少させ、残ったマイナス分は翌年に繰り越されます。
なぜクリーンな記帳が今や QBI 戦略なのか
セクション 199A の計算は、帳簿から直接算出される数値に依存しています。純事業所得、支払われた W-2 給与、回収期間内にあるすべての減価償却資産の取得価額、SSTB 対 非SSTB 活動の収益比率、そして合算を行う場合は、それらの数値が複数の事業体にわたってどのように積み重なるかです。
ほとんどの QBI 監査が失敗するのは、控除戦略が間違っていたからではありません。基礎となる記録がその戦略を実証（立証）できないために失敗するのです。合算の選択は、合算基準を文書化できないために異議を唱えられます。10% の SSTB セーフハーバーは、勘定科目一覧で SSTB 収益と非 SSTB 収益を区分していなかったために崩壊します。UBIA の残高は、資産の取得と処分が回収期間ごとに追跡されていなかったために誤ったものになります。
2026 年以降に QBI 控除を申告するのであれば、帳簿がそれを支えている必要があります。つまり、両方を運営している場合に SSTB と非 SSTB の収益を分離する勘定科目一覧、各資産の UBIA と回収期間を追跡する固定資産台帳（単なる帳簿価額ではなく）、そして W-2 給与を支払った特定の事業に紐付ける給与記録が必要だということです。
パススルー事業の記録をQBI控除に対応できる状態に維持しましょう
セクション199A控除は恒久化されましたが、その控除が税務調査を乗り切れるかどうかは、記録がそれを裏付けられるかどうかにかかっています。Beancount.io は、透明性が高く、バージョン管理が可能で、AIにも対応したプレーンテキスト会計を提供します。すべての取引、固定資産、給与分類は、数年後、まさに必要になった時にも監査可能な状態で保持されます。無料でお試しください。あなたのQBI戦略を盤石なものにしましょう。