ブティックが400ドルのヴィンテージジャケットを販売しました。その店は160ドルを手元に残し、ジャケットを持ち込んだ女性に240ドルを送金します。税金の申告時期になるまでは単純な話です。その時期になると、二人ともその400ドルの売上が一体誰のものなのかを理解しようとします。店主は400ドルの商品を売ったと考えます。女性は400ドルのジャケットを売ったと考えます。両方が正しいことはあり得ず、両方が自分たちの収益として計上すれば、どちらかが米国内国歳入庁（IRS）に対して所得を過大申告していることになります。
委託販売は小売業で最も一般的な取り決めの一つです。リセールショップ、画廊、アンティークモール、機器販売店、オンライン再販業者などで見られます。また、最も一貫して誤って記録される取り決めの一つでもあります。混乱はほとんどの場合、委託販売の会計が明確に答えを出す単一の疑問に遡ります。実際に商品を所有しているのは誰か？
すべてを説明する唯一のルール
委託販売の取り決めでは、委託者が商品を所有し、それを受託者に渡します。受託者は商品を陳列・販売し、その見返りとして手数料を受け取ります。この取り決めの決定的な特徴は、受託者は決して商品を所有しないということです。所有権は、品物が引き渡された瞬間から顧客が購入する瞬間まで、委託者に留まります。
この単一の事実が、その後のすべての会計上の決定を左右します。
- 商品は、受託者の店舗にある間、委託者の貸借対照表に在庫として残ります。
- 受託者は、それらの商品を在庫や資産として決して記録しません。所有していないものを貸借対照表に載せることはできないからです。
- 収益は、最終顧客が商品を購入した時点でのみ認識されます。委託者が受託者に商品を発送した時点ではありません。
現代の収益基準（米国GAAPのASC 606、国際的にはIFRS 15）は、これを支配という観点で説明します。売上は、商品の支配が顧客に移転したときに発生します。受託者への在庫の発送は支配を移転させません。受託者は単にそれを預かっているだけです。支配が移転するのは最終的な小売販売の時点だけです。それまでは、ジャケットがどこまで移動しようとも、何も売れていません。
委託者の帳簿
委託者が所有者です。委託品目の帳簿上のライフサイクルは以下の通りです。
受託者への商品の移送。 委託で在庫を送り出すとき、何も売れていないため、収益も費用も発生しません。単に自分の帳簿内で商品を移動するだけです。通常の在庫から、専用の委託在庫勘定へと移します。この勘定は、いつでも「私の在庫のうちどれだけが誰かの店にあるのか」という質問に答えられるようにするために存在します。
借方 在庫:委託 $X
貸方 在庫:倉庫 $X商品をそこに届けるためのコスト。 受託者への商品の配送にかかる運送費、配送料、輸入関税は資本化されます。つまり、即座に費用化するのではなく、委託在庫の原価に加算されます。これらのコストは、商品を売れる状態にするための一部です。
借方 在庫:委託 $送料
貸方 現金 $送料売上の発生。 収益を認識するのは、受託者から売上勘定報告書（account sales statementと呼ばれることもあります）を受け取った時点です。この文書には、実際に何がいくらで売れたか、受託者が負担した費用、そして受託者が差し引いた手数料が記載されています。これを受け取ったら、小売価格全体を収益として、手数料を費用として、受託者が負担した販売費用を費用として記録します。
売上原価。 品目が売れた場合のみ、その原価（購入価格と資本化した運送費・関税）を委託在庫から売上原価（COGS）に移動します。売れ残った品目は、全原価で委託在庫に残ります。
委託者の実例
あなたが600ドルかかった商品を委託したとします。発送に40ドルの運送費を支払います。受託者はその商品を1,000ドルで売り、25%の手数料（250ドル）を差し引き、あなたの代わりに30ドルの広告費を負担しました。あなたの手取りは720ドルです。
プレーンテキスト会計形式（Beancountが使用する、人間が読めて監査可能な台帳の種類）では、決済は次のようになります。
2026-05-18 * "受託者決済" "売上勘定報告書"
Assets:Cash 720.00 USD
Expenses:Commissions 250.00 USD
Expenses:Advertising 30.00 USD
Income:Sales -1000.00 USD
2026-05-18 * "委託品の売上原価"
Expenses:COGS 640.00 USD
Inventory:Consignment -640.00 USDあなたの収益は、銀行に入金された720ドルではなく、全額の1,000ドルであることに注意してください。手数料と広告費は、実際の、控除可能な事業費用です。720ドルだけを計上すると、売上とコストの両方が過小表示され、売上総利益率が歪み、受託者が報告する可能性のある総額とも一致しなくなります。
受託者の帳簿
受託者は代理人であり、購入者ではありません。彼らの会計はより簡素で、最も重要な仕訳は行わない仕訳です。
商品の受け取り。 委託商品が届いても、受託者は財務諸表に何も記録しません。それらの商品は彼らの在庫でも資産でもないからです。（数量、委託者、合意した分配率などを運用ログで追跡することは絶対に必要ですが、それは在庫管理であって簿記ではありません。）委託商品を貸借対照表に載せることは資産を過大表示することになり、委託販売で最も一般的な誤りの一つです。
売上の発生。 顧客が委託品を購入したとき、受託者は全額を受け取りますが、その大部分を委託者に支払う義務があります。受託者自身の収益は手数料のみです。残りは負債、つまり他人のために預かっているお金です。
借方 現金 $全額 + 消費税
貸方 委託者への未払金 $委託者の取り分
貸方 収益:手数料 $手数料
貸方 消費税未払金 $徴収した税金委託者のために支払った費用。 受託者が、委託契約で委託者が負担するとされている広告費などのコストを支払った場合、それらは受託者が委託者に支払うべき金額を減らします。受託者の費用ではありません。
決済。 受託者が委託者に支払うときは、単に負債を清算します。
借方 委託者への未払金 $支払うべき純額
貸方 現金 $支払うべき純額受託者の収入は手数料のみ — それで終わりです
これはリセールショップが常に躓く部分です。あなたの店で昨年、委託品の売上として50,000ドルを計上し、手数料率が40%だった場合、あなたの収益は20,000ドルであり、50,000ドルではありません。残りの30,000ドルは決してあなたのものではありませんでした。それは委託者に渡る途中で、あなたのレジを通り抜けただけです。全額の50,000ドルを収益として計上すると、売上高が膨らみ、実際には超えていない閾値（税金、融資、消費税登録など）を超えてしまう可能性があります。
消費税：全額に対して課税
商品を所有しているのが誰であれ、消費税は最終顧客に対し、小売価格全体に対して課されます。つまり、400ドルのジャケット全体に対してであり、店の取り分160ドルに対してではありません。受託者は、レジでの販売記録上の販売者として、ほとんどの場合この税金を徴収し納付します。
徴収した消費税は、収益ではなく負債（消費税未払金）として扱います。申告時には、納付する総額が徴収した額と正確に一致するはずです。徴収した税金と支払った税金の不一致は、古典的な監査の引き金となります。申告前に必ず差異を調査してください。
帳簿を歪めるよくある間違い
委託販売の簿記では、いくつかの誤りが繰り返し発生します。
- 受託者が委託商品を在庫として記録する。 資産を過大表示し、貸借対照表を誤って表現します。委託商品は委託者に帰属します。財務的ではなく、運用上追跡してください。
- 発送時点で収益を認識する。 委託者が商品を受託者に出荷した時点で「売上」を計上します。売上は発生していません。支配は移転していません。収益は最終顧客の購入まで待ちます。
- 受託者が売上総額を収益として計上する。 受託者の収入となるのは手数料のみです。残りは通過する負債です。
- 総額ではなく純額で計上する。 委託者が受け取った純額のみを記録し、実際の販売価格、手数料率、販売費用を見逃すため、委託販売チャネルが収益を上げているかどうかを評価する能力を失います。
- 売上勘定報告書を無視する。 受託者からのこの報告書がなければ、委託者は何がいつ売れたのかを推測することになります。必ず入手してください。それがすべての収益仕訳の裏付け文書です。
- 1099-Kフォームの誤った取り扱い。 決済代行業者は、自分の口座を通過した総額について受託者に1099-Kを発行する場合があります。受託者は、その総額の大部分が委託者の負債であり、自分たちの収入ではないことを示すために、明確な記録を保持する必要があります。
正確な記録が他よりも重要である理由
委託販売はトレーサビリティで成り立っています。すべての品目には、利害関係者が2者、分配率、決済があり、両者の帳簿が一致している必要があります。委託者が「3月に預けた3点の品物はどうなった？」と尋ねたとき、正確な記録を持つ店は数秒で答えられます。記録のない店は午後を費やしても推測することになります。品目ごとの正確な追跡は官僚主義ではありません。それは、委託関係が長続きするか、紛争で終わるかの違いです。
初日から財務を整理整頓する
委託販売の会計は、実際には所有権に関する規律ある正直さです。委託者は売上全体と手数料費用を報告し、受託者は受け取った手数料のみを報告し、商品は顧客が購入するまで、所有者の貸借対照表の一か所だけに載っています。これらの境界を正しく設定すれば、両者の帳簿は真実を語ります。
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出典: Double Entry Bookkeeping — Consignment Accounting, PwC Viewpoint — Consignment Arrangements (ASC 606), Finale Inventory — Consignment Inventory Accounting, ConsignCloud — Tax-Filing Guide for Consignment Stores, Seller Ledger — Consignment Sales and 1099-Ks.