未払給与：未払いの既発生賃金に関する月末仕訳

給与計算期間が水曜日に終了し、月末が金曜日だったとします。従業員は木曜日と金曜日も働きましたが、これらの日の給与は、翌月にあたる次の給与支払日まで支払われません。帳簿を締めるとき、この2日分の賃金はどこへ行くのでしょうか？

もしあなたの答えが「どこにも計上しない、来月に回す」であれば、あなたの財務諸表は誤っています。致命的な間違いではないかもしれませんが、毎月の収支報告をじわじわと歪める種類の間違いです。解決策は「未払給与の計上（Accrued payroll entry）」と呼ばれる1つの振替仕訳です。これを理解すれば、カレンダーの不一致を二度と同じ目で見なくなるでしょう。

未払給与（Accrued Payroll）の正体

未払給与とは、特定の時点（通常は会計期間の最終日）において、事業が発生させたもののまだ支払っていない、給与に関連するすべての費用の合計です。

キーワードは「発生（incurred）」です。発生主義会計では、費用は現金が銀行口座から出た時ではなく、労働が行われた期間に属します。従業員がシフトをこなした瞬間、そのシフトが終わると同時にあなたは彼らにお金を支払う義務が生じます。給与システムが支払処理を行うのが1週間後であっても2週間後であっても、費用が発生したタイミングが変わるわけではありません。

未払給与は負債です。これは貸借対照表（バランスシート）上で、買掛金やその他の債務と並んで計上されます。これは従業員や税務当局に帰属するお金であり、あなたは単に予定されている支払日までそれを保持しているに過ぎません。

未払給与の数値には、通常以下の項目が含まれます：

• 支払われていない時給および給与：労働は提供されたが未払のもの
• 残業代：その期間中に発生した残業手当
• 歩合給（コミッション）やボーナス：従業員が獲得権利を得たもの（支払いが後日であっても）
• 給与税：従業員の源泉徴収分と雇主の負担分の両方
• 有給休暇（PTO）：その期間中に従業員が発生させた権利分
• 事業主拠点金：健康保険や退職金制度への拠出分

これらの中に、期末日より前に発生したが、支払いが期末後になるものがあれば、それらは未払費用として計上する必要があります。

なぜタイミングのずれが重要なのか

月間売上高が40,000ドル、月間給与費が25,000ドルのビジネスを想像してみてください。もしカレンダーの不一致により、2日分の賃金（例えば3,000ドル）が別の月に紛れ込んでしまった場合、帳簿は2つの嘘を同時につくことになります。計上を飛ばした月は、実際の利益よりも3,000ドル多く利益が出ているように見えます。そして翌月は、実際にはその月に発生したものではない3,000ドルの追加費用を負担することになります。

単月で見ればそれほど深刻ではないと感じるかもしれませんが、以下の3つの問題が積み重なっていきます：

1. 誤った数字に基づいて意思決定を行ってしまう：採用、値上げ、あるいは利益の分配を検討している場合、膨らんだ利益の数字は、実数値では正当化されない選択へとあなたを駆り立ててしまいます。

2. 自分のものではないお金を使ってしまう可能性がある：未払給与の計上は、口座にある現金がすでに使い道が決まっているものであることを思い出させてくれます。未払費用を無視する企業は、賃金や給与税に充てるべき資金を使い込んでしまうことがあり、税金の納付漏れは即座に罰則を招きます。

3. 比較が成り立たなくなる：前月比や前年比の比較は、各期間がそれぞれの真のコストを反映して初めて意味を持ちます。未払計上こそが、それらの比較を誠実なものにします。

これは「費用収益対応の原則」が機能している状態です。費用は、それによって得られた収益と同じ期間に記録されるべきです。5に従業員が行った労働は5月の収益を生む助けとなったため、給料日がいつであれ、それは5月の損益計算書に現れなければなりません。

未払給与の計算方法

構成要素に分けて考えれば、計算は非常にシンプルです。便利な計算式は以下の通りです：

未払給与 = 未払賃金 + 未払残業代 + 未払ボーナス／歩合給 + 事業主負担給与税 + 未払有給休暇 + 事業主負担福利厚生費

一つずつ順を追って計算していきましょう。

ステップ1：賃金と給与

時給制の従業員の場合、給与計算期間の終了から月末までの未払期間における労働時間に時給を掛けます。従業員の時給が30ドルで、未払の労働時間が16時間であれば、480ドルになります。

月給制（固定給）の従業員の場合、年収を給与支払回数で割り、未払日数に応じて按分（あんぶん）します。年収78,000ドルで月2回払いの場合は1回につき3,250ドルです。その期間の半分が月末時点で未払であれば、1,625ドルを計上します。

ステップ2：残業代、ボーナス、歩合給

未払期間中に発生した残業代を、適切な割増率で加算します。次に、従業員が「獲得（権利確定）」したボーナスや歩合給を加えます。例えば、営業担当者が5月に成約させ、6月に1,000ドルの歩合給が支払われる場合、その1,000ドルは5月の費用となります。

ステップ3：事業主負担の給与税

支払うべきなのは賃金だけではありません。雇主として、FICA（連邦保険税）の半分（社会保障税6.2%およびメディケア税1.45%）に加えて、連邦および州の失業保険税を支払う義務があります。これらの税率を、計上した未払総賃金に適用します。

ここで注意すべき罠があります。**賃金上限額（Wage base limits）**です。社会保障税は従業員の年間賃金が上限額を超えると適用されなくなり、失業保険税も多くの従業員が年の早い段階で超えてしまう低い上限額が設定されています。年の後半には、未払給与に対する事業主負担税の割合は、単純に7.65%と想定するよりもずっと少なくなる可能性があります。全額に税率が適用されると仮定する前に、各従業員の年初来の累計給与額を確認してください。

ステップ 4：未払有給休暇（PTO）

従業員が働くにつれて有給休暇（PTO）を獲得する場合、そのPTOは現実の、増大し続ける負債となります。一般的な評価方法としては、獲得したPTO時間を労働時間と比較し、その比率を賃金に適用します。

例えば、従業員が80時間の労働につき4時間のPTOを獲得する場合、PTOは賃金の5%で発生します。2,000ドルの賃金が発生した場合、それは100ドルの未払有給休暇となります。

ステップ 5：福利厚生費の拠出

未払期間に帰属する健康保険料の雇用主負担分や、退職年金制度への拠出金を追加します。

具体的な計算例

クリスは時給50ドルで、月末に40時間の未払労働時間があり、またその期間中に900ドルの歩合給を得ました。クリスは1給与期間につき半日の休暇を獲得します。

• 給与：$50 × 40 = $2,000
• 歩合給：$900
• 雇用主負担FICA（$2,900の7.65%）：$222
• 未払有給休暇（40時間の労働に対し4時間の獲得 = 賃金の10%）：$200

クリスの未払給与合計：$3,322。

仕訳

合計が算出できたら、期間の最終日に1つの仕訳として記録します。

月末時点（未払計上）：

借方への記入により、労働が行われた期間に費用が計上されます。貸方への記入により負債、つまり翌月に持ち越す義務が作成されます。

これにより、損益計算書にはその期間の真の労務費が反映され、貸借対照表には対応する義務が表示されます。帳簿の正確性が保たれます。

翌月の再振替仕訳

ここで多くの小規模ビジネスの記帳担当者が混乱します。次の給与計算が実際に実行される際、給与システムはすでに未払計上した分も含めて給与の「全額」を費用として記録します。何もしなければ、それらの未払分は二重にカウントされてしまいます。

これを処理するには、2つの明快な方法があります。

オプション 1：再振替仕訳。 新しい月の初日に、未払計上時と正反対の仕訳を記入します。

これにより負債が消去され、費用勘定にわずかなマイナスの残高が作成されます。数日後に実際の給与が全額で計上されると、マイナス分と全額が相殺され、新しい月に真に属する部分だけが正確に残ります。どの部分が事前計上されていたかを意識する必要はありません。

再振替仕訳は、システムが計算を行ってくれるため間違いがなく、二重計上のリスクがないことから標準的なアプローチとされています。実際、多くの会計士は、対応する再振替が行われるまで未払計上は「完全に完了」していないと考えています。

オプション 2：再振替を行わない調整。 あるいは、未払計上をそのままにしておき、給与が実行されたときに給与小切手を手動で分割することもできます。未払計上分を未払給与負債から、残りを給与費用から引き落とします。これは機能しますが、毎期分割を覚えて正しく計算する必要があります。ほとんどの小規模ビジネスにとって、再振替仕訳の方がシンプルで安全です。

どちらを選んでも、原則は同じです。給与費用の1ドル1ドルが、正確に1回だけ、正確に正しい月にカウントされるようにすることです。

避けるべき一般的な間違い

未払計上を完全にスキップする。 最も一般的な誤りは、単にそれを行わないことです。給与期間が毎月月末と完全に一致していれば問題ないかもしれませんが、そうなることはほとんどありません。

雇用主負担の税金を忘れる。 未払給与は従業員が手にする賃金だけではありません。雇用主が負担するFICA税や失業保険税も、同じ期間に属する実際の費用です。

賃金上限額を無視する。 社会保障税の賃金上限を超えた高額所得者に対し、年末に一律7.65%の雇用主負担税率を適用すると、未払額が過大評価されます。年初来の累計額を確認してください。

ボーナスや歩合給を除外する。 従業員がその期間中に獲得したものであれば、支払いが数ヶ月先であっても、その期間に未払計上します。

計上するが再振替しない。 翌月の計画を立てずに未払計上を行うと、費用の二重計上に直結します。再振替をするか調整をするかを事前に決め、一貫性を持たせてください。

有給休暇を後回しにする。 未使用の有給休暇は、静かに増大する負債です。未払計上を行わないと、長期勤続の従業員が多額の残高を精算した日に、帳簿が突然の説明のつかない打撃を受けることになります。

初日から財務を整理された状態に保つ

未払給与は小さな仕訳ですが、月次の数字が真実を語っているかどうかに大きな影響を与えます。正しく行うには、どの日が計上されたか、どの利率が適用されたか、いつ再振替が行われるかといった、明確で追跡可能な記録が必要です。Beancount.io は、すべての仕訳を透明にし、バージョン管理を可能にし、監査を容易にするプレーンテキスト会計を提供します。数値がどのように構成されたかを隠すブラックボックスはありません。無料で開始して、なぜエンジニアや金融のプロフェッショナルがプレーンテキスト会計に切り替えているのかを確かめてください。また、ドキュメントを探索して、給与の未払計上のような反復的な仕訳がプレーンテキストの台帳にどのように適合するかを学ぶこともできます。

出典：ADP — Accrued Payroll、QuickBooks — What is accrued payroll?、Eddy — Payroll Accrual: 3 Steps to Calculate、PLANERGY — Reversing Entries in Accounting