テキサス州の単一の倉庫からスマートフォンケースを販売していると想像してください。全米のあらゆる場所から顧客がブラウザで「今すぐ購入」をクリックし、FedExが荷物を届けます。これが長年にわたる、ほとんどの州との唯一の接点でした。そこへ、カリフォルニア州の監査官から、過去3年分の法人所得税の支払い義務があるという通知が届きます。理由は、ホームページにチャットウィジェットがあり、発送完了ページでサクラメントの誰かが注文するたびにその州に信号を送るCookieが設定されているからだというのです。
これが不公平に聞こえるなら、そう思うのはあなただけではありません。しかし、1959年に通信販売業者を保護するために作られた規則は、カタログや訪問販売員を想定したものであり、CookieやJavaScriptトラッカー、24時間365日のライブチャットを想定したものではありませんでした。州の税務当局はこれに注目しており、かつてほとんどの州外販売者を州所得税から守っていた連邦法は、曖昧な州間協定とそれに従う州によって、積極的にその適用範囲が狭められています。
連邦法86-272号（Public Law 86-272）の実際の内容
連邦法86-272号は、1959年に制定された短い連邦法律であり、以下の2つの条件を満たせば、企業が州内で行っている唯一の活動が有形動産（tangible personal property）の「注文の勧誘（solicitation of orders）」である場合、州はその州外企業に純所得税を課すことを禁じています。
- 注文の承認または拒否が州外で行われていること。
- 承認された注文が、州外からの発送によって履行されていること。
これらの規則を満たしていれば、たとえその州の居住者に毎年数百万ドルの商品を発送していたとしても、州はその企業の純所得に対して課税することはできません。
議会がPL 86-272を可決したのは、1959年の最高裁判所判決「ノースウェスタン・ステーツ・ポートランド・セメント対ミネソタ州事件（Northwestern States Portland Cement v. Minnesota）」において、州内に販売事務所を維持することは所得税のネクサス（課税対象となる接点）を生じさせるのに十分であると判断されたためです。業界からの反発は激しく、中小メーカーは営業担当者を送るすべての州で申告義務が生じることを恐れました。そのため、議会はどの州も下回ることができない連邦レベルの最低限の保護基準を設けました。
免疫（免税措置）を無効にする4つの要因
PL 86-272は、常に想定よりも適用範囲が狭いものでした。インターネットが登場する以前から、以下の4つの制限が適用されていました。
1. 有形動産のみ
この盾は物理的な商品の販売を保護します。以下のものは保護されません。
- ソフトウェアライセンス
- SaaSサブスクリプション
- ストリーミングメディア
- クラウドサービス
- 専門的サービス
- 不動産
- 特許や商標などの無形資産
物理的な商品を一度も発送したことがないSaaS企業は、PL 86-272によって保護されたことは一度もありません。多くのソフトウェア創業者は、「ネクサスがない」から州所得税は免除されると思い込んでいます。実際にはネクサスは存在しており、単に別の「経済的ネクサス」の問題を抱えているだけなのです。
2. 注文の勧誘のみ
最高裁判所は、「ウィスコンシン州税務局対ウィリアム・リグレー・ジュニア社事件（Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr., Co.）」（1992年）において、その境界線を明確にしました。保護される活動は、勧誘そのものと、「注文の勧誘との関連以外に独立したビジネス機能を持たない」活動に限定されます。無料サンプルや広告は問題ありません。修理、トレーニング、信用調査、集金などは認められません。
リグレー社はウィスコンシン州での免税特権を失いました。なぜなら、販売代理店が小売店の棚から古くなったガムを交換したり、ディスプレイラックを供給したりしていたからです。裁判所は、これらの活動を単なる勧誘を超えた独立したビジネス機能であると判断しました。
3. 注文が州外で承認されること
州内の営業担当者が注文を受けることはできますが、州外の本社がそれを承認しなければなりません。もし州内の従業員に、会社を売買契約に拘束する権限がある場合、免税措置は失われます。
4. 州外からの発送
Amazon FBAのフルフィルメントセンターを含む、州内の第三者の倉庫に保管されている在庫は、一般的に免税措置を無効にします。州内のサプライヤーからのドロップシッピング（直送）も同様です。連邦法が重視するのは、帳簿をどこに置いているかではなく、商品が物理的にどこから来るかです。
また、PL 86-272は純所得税のみを対象としています。以下の税金からは保護されません。
- 売上税および使用税（ウェイフェア判決以降、これは経済的ネクサスの問題となっています）
- 総収入税（ワシントン州B&O税、オハイオ州CAT、オレゴン州CAT、ネバダ州商務税など）
- 純資産または資本に基づくフランチャイズ税
- 地方自治体の営業許可手数料
MTCの2021年改訂声明がすべてを変えた
多州税務委員会（MTC）は、モデル規則を発行する州税務部門の連合体です。2021年8月、同委員会は長年維持してきた「連邦法86-272号下における多州税務委員会および署名州の慣行に関する情報声明」を改訂しました。新しいバージョンでは、インターネット時代の活動というカテゴリーが追加されました。MTCの見解によれば、これらは勧誘の範囲を超えており、したがって免税措置を無効にするものです。
MTCの見解により免除が失われるとされる活動
- ウェブサイトやアプリから開始される電子チャットやメールを通じたアフターサービス：担当者が過去に購入された製品に関する質問に回答する場合。
- オンラインでの求人応募の勧誘および受付：本社でのエンジニア職など、販売職以外のポジションの募集。
- 州内の顧客のデバイスへのインターネットクッキーの配置：生産スケジュールの調整、新製品の開発、または現在の販売活動とは無関係な市場調査に使用される情報を収集する場合。
- リモートでの修理またはアップグレード：インターネットを通じてコードやその他の電子的な指示を送信し、以前に購入された製品を修正またはアップグレードする場合。
- 延長保証プランの提供および販売：州内の顧客に対する販売。
- 州内のマーケットプレイス・ファシリテーターとの契約：州内の顧客への販売を促進するために、ファシリテーターが州内に在庫を保持している場合。
- 州内の顧客とのストリーミング契約：料金を徴収してビデオや音楽をストリーミング配信する場合。
- デジタル商品またはサービスの販売：州内の顧客によってダウンロードされるもの（これらはそもそも有形動産ではないため）。
引き続き保護される（免除対象となる）活動
- 製品情報を表示し、注文を受け付ける静的なウェブサイト。
- ショッピングカート内の商品を記憶したり、設定を呼び出したりするなど、現在のオンライン販売を促進することのみを目的とするインターネットクッキー。
- 電話やメールによる勧誘と、それに続く州外での注文承認。
- 州内メディアでの広告。
どの州がMTCの見解を採用しているか？
MTCの声明自体には法的拘束力はなく、各州がそれを採用する必要があります。2026年初頭の時点で、以下の州が通知、規制、または立法を通じて、改訂された見解を正式に採用しています。
- カリフォルニア州（フランチャイズ税務局 技術助言通達 2022-01 および 出版物 1050）
- ニューヨーク州（TSB-M-23(1)C；2023年以降に開始する課税年度に適用）
- ニュージャージー州（TB-108）
- オレゴン州（行政規則の改訂）
- ミネソタ州（歳入通知 22-06）
他にも複数の州がこれに続くと予想されており、一部の州では正式なガイダンスなしに監査において積極的な姿勢を取っています。また、少数の納税者が提訴しており、カリフォルニア州の『American Catalog Mailers Association対フランチャイズ税務局（FTB）』が最も注目されています。原告側は、FTBの解釈が連邦法と矛盾していると主張しています。本稿執筆時点では訴訟は解決しておらず、多くの複数州にまたがる販売者は不確実な状況下で事業を運営しています。
ウェブサイトのための実用的な監査チェックリスト
有形動産を販売しており、MTC採用州においてPL 86-272に依拠している場合は、カスタマージャーニーを確認し、各接点が「単なる勧誘」の範囲に留まっているか検討してください。
- ライブチャット・ウィジェット：そのチャットは現在の販売を成立させるためだけのものですか？それとも、担当者が返品、返金、テクニカルサポート、注文状況の確認などもサポートしていますか？アフターサービスのチャットは、カリフォルニア州の監査官が指摘する最も一般的なネクサス発生のトリガーです。
- クッキーおよび分析スクリプト：どのようなデータを収集し、それを何に使用していますか？現在の販売のみをサポートするカート放棄防止クッキーは安全です。しかし、製品開発の分析に利用されるピクセルは安全ではありません。
- モバイルアプリのアップデート：販売後にアプリが州内のユーザーに対してファームウェアのアップデートやバグ修正をプッシュ送信する場合、MTCはこれをリモート修理とみなします。
- マーケットプレイス・ファシリテーターの在庫：Amazon、eBay、Walmartなどが州内にあなたの商品を保管していますか？その場合、もはや州外からの発送ではなくなり、発送のみを理由とした免除は失われます。
- 保証および延長サービスプラン：これらを州内で販売することは、MTCが保護対象外の活動として扱う別個の収益源となります。
- 求人掲載：ウェブサイトの「採用情報」ページに本社の求人を掲載し、州内の居住者が応募できるようにすることは保護されます。しかし、州内の求人募集を掲載することは保護されません。また、場所を問わず販売職以外のポジションへの応募を勧誘することも、MTCによってフラグが立てられます。
もし、いずれかの回答に懸念がある場合、気づかないうちに申告義務が生じている可能性があります。
防御可能な記録の構築
最終的にMTC採用州で登録・申告を行うかどうかにかかわらず、自社のウェブサイトが実際に何を行っているかについて、当時の記録を残しておく必要があります。監査官は、過去数年分のスクリーンショット、JavaScriptの監査記録、クッキーのインベントリなどを要求することが増えています。これらを提示できない場合、州側の主張が通ることになります。
簿記はここで、目立たないながらも重要な役割を果たします。請求先住所だけでなく、配送先住所に基づいた州ごとの正確な収益トラッキングを行うことで、課税リスクの規模を迅速に把握し、申告の要否を判断できます。州が監査を開始する際、最初の要求は通常、管轄区域ごとに分類された3〜6年分の販売データです。これを明確に提示できない企業は、より少ない金額を主張して防御することができないため、本来の納税額よりも多い金額で和解せざるを得なくなることがよくあります。
また、監査通知が届くまで待ってしまう企業は、多くの州が初回申告者に提供している任意開示合意（VDA）を利用する機会を逃してしまいます。VDAは通常、遡及期間を3〜4年に制限し、罰金を免除し、企業が内密にコンプライアンスを遵守できるようにするものです。一度監査官から連絡が来ると、その選択肢は閉ざされてしまいます。
多州展開する販売業者が犯しがちな一般的な間違い
PL 86-272を万能な解決策だと考えること。 この法律は純所得税（net income tax）にのみ言及しています。売上税（sales tax）、総収入税（gross receipts taxes）、フランチャイズ税（franchise taxes）には、それぞれ独自のネクサス（課税権の基準）ルールがあります。多くの企業は所得税については遵守していますが、数十万ドル規模の売上税のエクスポージャー（リスク）を無視してしまっています。
物理的拠点（physical-presence）と経済的ネクサス（economic nexus）を混同すること。 South Dakota v. Wayfair (2018) 事件により、売上税における物理的拠点のルールは廃止されました。それ以来、各州は所得税についても経済的ネクサスの基準値を設ける方向に動いています。一般的には、州内売上高50万ドルが基準となります。PL 86-272は所得税に対する連邦政府の上書きルールですが、そもそもネクサスが存在するかどうかという根本的な問いは、現在では在庫ではなく売上高によって判断されます。
SaaSが保護されていると想定すること。 SaaSが保護されたことは一度もありません。ビジネスが製品とソフトウェアのハイブリッドである場合、ソフトウェア部門は初日からネクサスを発生させています。
マーケット・ベース・ソーシング（市場ベースの源泉地ルール）の無視。 特定の州で所得税の納税義務がある場合でも、按分式（apportionment formula）が重要になります。現在、ほとんどの州では、サービス収入の源泉を販売者の所在地ではなく、顧客の所在地（「マーケット・ソーシング」）としています。これにより、課税対象所得が数百万ドル単位で、低税率の州から高税率の目的地州へと移る可能性があります。
フランチャイズ税と総収入税の失念。 カリフォルニア州で保護されているビジネスであっても、州内で事業を行っている以上、最低800ドルのフランチャイズ税を支払う義務があります。ワシントン州のB&O税（Business and Occupation tax）は、所得に関わらず総収入に対して適用され、経済的ネクサスの基準値は10万ドルという低さに設定されています。
今すぐすべきこと
ステップ1は、相応の売上があるすべての州を対象としたネクサス調査です。ほとんどの多州展開に対応するCPA（公認会計士）事務所であれば、2〜4週間で実施できます。その結果はマトリックス形式でまとめられ、各州について、金額ベースのエクスポージャー、保護対象かどうかの分析、および推奨されるアクション（今後の申告、VDA（任意開示プログラム）の検討、または何もしない）が示されます。
ステップ2は、州政府から連絡が来る前に実施することが望ましいウェブサイトの監査です。設定しているクッキー、チャット担当者が行う活動、フルフィルメント・チェーン（履行経路）、および提供している保証内容を文書化してください。これらの証拠は、該当する課税年度ごとにバージョン管理ツールに保存するか、日付入りのスクリーンショットとして保管してください。
ステップ3は、ネクサスと非保護活動が明らかな州での登録と申告です。期限後の申告は、監査で課税されるよりもはるかに安く済みます。また、ほとんどの州では、過去の未払税金について分割払いの相談に応じてくれます。
ステップ4は、申告するよりもリスクを排除する方が費用対効果が高い場合にウェブサイトを変更することです。特定の州で販売後のチャット機能を無効にしたり、分析クッキーをサイトから完全に削除したりすることは、何年分もの州所得税申告を行うよりも安上がりになる可能性があります。
多州展開の記録を監査に耐えられる状態に保つ
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