自営業を営んでいるあなたは、マーケットプレイスの健康保険プランに年間14,400ドルを支払っています。一方、W-2雇用で働く隣人は、給与天引きで同額を支払っていますが、その金額が課税対象所得に含まれることはありません。何十年もの間、この非対称性が自営業者を苦しめてきました。その後、議会は内国歳入法（IRC）に第162条(l)を加えました。これは、個人事業主、パートナー、および2%を超える株式を保有するSコーポレーションの株主が、スケジュールA（項目別控除）に触れることなく、医療、歯科、眼科、および長期介護保険の保険料を100%所得控除（Above-the-line deduction）できる特別な規定です。
この控除は単純に聞こえますが、その仕組みは複雑です。勤労所得の上限を見逃すと、控除は静かに消え去ります。配偶者の雇用主ルールを見落とすと、IRSは、単に他のプランに加入する資格があったというだけの理由で、その月の保険料を認めません。SコーポレーションのオーナーがW-2での報告ステップを忘れると、たとえ法人が保険料を支払っていても、控除は完全に消失します。IRSが2023年に追加した独立したワークシートであるフォーム7206は、かつてナプキンの裏で計算していたような多くの税務申告代行者を混乱させてきました。
ここでは、2026年における第162条(l)の実際の仕組み、対象者、対象となる内容、そして受給資格があると思い込んでいるオーナーの控除を密かに帳消しにする構造的な罠について解説します。
なぜ第162条(l)が存在するのか
1987年以前、自営業者はビジネス側で健康保険料を一切控除できませんでした。彼らはスケジュールAで医療費を項目別控除することしかできず、それも（当時の）調整後総所得（AGI）の5%を超える部分に限定されていました。一方で、法人の従業員は第106条に基づき、雇用主が支払う健康保険を非課税で享受していました。この格差により、オーナー経営のビジネスは税制を通じて大企業の従業員を補助しているような状態でした。
議会は、当初は保険料の25%から段階的に引き上げ、30%、40%、60%、70%を経て、2003年にようやく100%の控除を認めました。今日、第162条(l)は自営業者をW-2従業員とほぼ同等の立場に置いていますが、1つ決定的な違いがあります。それは、給与からの除外ではなく、総所得からの控除（スケジュール1、17行目）として構造化されている点です。この違いは、自営業税、退職金積立、および適格事業所得控除（QBI控除）に連鎖的な影響を及ぼします。
対象となる人
以下の4つのカテゴリーの納税者が第162条(l)の控除を申請できます。
- 個人事業主：スケジュールC（または農家の場合はスケジュールF）を提出する者
- パートナーシップのジェネラル・パートナー：パートナーシップとして課税されるLLCのメンバーを含む
- リミテッド・パートナー：サービスに対する保証支払い（Guaranteed payments）を受け取っている者
- Sコーポレーションの2%超の株主：Sコーポレーションから給与を受け取っている者
副業のないW-2従業員は、たとえ保険料を100%自己負担していても、第162条(l)を利用することはできません。彼らはスケジュールAの項目別医療費控除に縛られ、保険料がAGIの7.5%を超えた場合のみ、かつ項目別控除の合計が標準控除を上回る場合にのみ控除が可能となります。
オーナー経営者を含むCコーポレーションの従業員も、第162条(l)は使用しません。Cコーポレーションは、通常の第162条(a)に基づき保険料を事業経費として控除し、その価値は第106条に基づき非課税で従業員に渡されます。これは全く別の枠組みです。
対象となる保険料
この控除は、以下のために支払われた保険料をカバーします。
- 医療保険：主要医療保険、マーケットプレイス・プラン、COBRA継続保障、退職者健康プラン、およびメディケア・パートA、B、C（アドバンテージ）、D
- 歯科保険：単体またはセットプラン
- 眼科保険：単体またはセットプラン
- 適格長期介護保険：年齢に応じた上限額が適用される（詳細は後述）
保険証券は必ずしも「ビジネス」名義である必要はありません。healthcare.govで自分自身の名前で購入したマーケットプレイス・プランでも問題ありません。1986年の当初の規則ではビジネス名義であることが求められていましたが、IRSは個人事業主に対して、後にNotice 2008-1を通じてSコーポレーションの株主に対しても、このルールを緩和しました。
除外されるもの：
- 保険料税額控除（Premium Tax Credit）を受け取った保険料（支払った正味の金額のみ控除可能）
- 扶養家族以外の家族（兄弟、両親、友人）の保障
- 雇用主（自分、配偶者、扶養家族、または27歳未満の子供の雇用主）の補助付き健康保険に加入する資格があった月の保険料
- 実際の医療費に関わらず現金が支払われる、一般的な「健康・傷害」免責保険
- 他者によって支払われた保険料（Sコーポレーションによる支払いは、W-2を通じて適切に処理されている場合にのみカウントされます）
勤労所得の上限
第162条(l)(2)(A)は、控除額を、その健康保険プランを確立した特定のビジネスからの純勤労所得を上限として制限しています。ここでは3つの詳細が重要です。
1つのビジネスごとに計算。 複数の事業からの所得を合算することはできません。あなたのコンサルティングLLCに80,000ドルの利益があり、写真撮影のスケジュールCに20,000ドルの損失がある場合、コンサルティング事業は独立して扱われます。コンサルティング事業をプランのスポンサーとして指定すれば、14,400ドルの保険料はその80,000ドルから控除可能です。
自営業税調整後の純額。 「勤労所得」とは、自営業税の控除対象部分（スケジュール1、15行目で控除する半分）および自身のSEP、SIMPLE、またはソロ401(k)への控除対象拠出額を差し引いた後の純自営業収益を指します。フォーム7206では、この計算を1行ずつ進めていきます。
繰越不可。 保険料が勤労所得の上限を超えた場合、その超過分は第162条(l)の目的としては消滅します。超過分を第213条に基づきスケジュールAで項目別控除しようとすることは可能ですが、それにはAGIの7.5%の基準を超え、かつ標準控除額以上の合計額が必要となります。
例：フリーランスのグラフィックデザイナーのスケジュールCの純利益が、経費差し引き後で25,000ドルだったとします。彼女は自分と娘のためにマーケットプレイスの保険料として10,200ドルを支払いました。彼女の控除可能な自営業税は約1,767ドルです。彼女の第162条(l)の上限は、25,000ドル − 1,767ドル = 23,233ドルとなります。保険料はこの上限内に余裕を持って収まるため、彼女は10,200ドル全額をスケジュール1の17行目で控除できます。
ここで数字を入れ替えてみましょう。もし彼女のビジネスの利益が8,000ドルしかなかった場合、上限は約7,435ドルになります。彼女は7,435ドルしか控除できず、残りの2,765ドルはスケジュールAの対象へと戻ることになります。
配偶者の雇用主による制約
最も一般的な「サイレントな否認（不許可）」がここで発生します。162条(l)(2)(B)項は、納税者が以下のいずれかによって維持されている補助金支給対象の医療保険制度に加入する資格がある月について、控除を禁止しています。
- 納税者の雇用主（納税者が副業でW-2雇用されている場合）
- 納税者の配偶者の雇用主
- 納税者の扶養家族の雇用主
- 27歳未満の納税者の子供の雇用主
**資格がある（eligible）**という言葉に注目してください。実際に加入する必要はありません。配偶者の雇用主が補助金付きのプランを提供しており、あなたが加入できたのであれば、たとえ代わりにマーケットプレイスのプランを選んだとしても、その月全体が対象外となります。この規則は月単位で適用されるため、年の途中で加入資格が生じた場合は、その期間分だけ控除が減額されます。
「補助金支給対象（subsidized）」の定義は広範です。雇用主がいかなる額でも拠出しているプランが該当します。少額の雇用主によるHSA拠出がある高額免責金額プラン（HDHP）であっても、補助金支給対象とみなされます。
資格を失わないケース：
- 配偶者のプランは提供されているが、補助金が出ていない（稀なケース）
- 以前の雇用主からのCOBRA継続プラン
- プランは提供されているが、加入資格がない（待機期間中、パートタイムによる除外など）
- メディケア・パートAからD（メディケアは自営業者控除の資格を奪いません）
- 配偶者の雇用主が提供する長期介護保険は、個人で支払う長期介護保険料の控除資格を奪いません
転職などによりあなたや配偶者の加入資格が断続的に変わる場合は、月数を慎重に追跡してください。ほとんどの税務ソフトはこれを確認しますが、W-2の内容と照らし合わせて論理的なチェック（サニティ・チェック）までは行いません。
S法人株主の手続き
2%を超えるS法人の株主の場合、控除は可能ですが、特定のマルチステップのルーチンに従う必要があります。1つでもステップを飛ばすと、控除は認められません。
ステップ 1. S法人が医療保険制度を確立する必要があります。保険契約は法人名義でも株主名義でも構いません。Notice 2008-1により、法人が保険料を払い戻すか直接支払うのであれば、株主名義の契約でも認められることが明確化されました。
ステップ 2. S法人が保険料を支払う（または株主に払い戻す）。
ステップ 3. 法人は、年間の総保険料額を株主のW-2のボックス1（連邦所得税対象給与）に給与として報告します。ボックス3（社会保障給与）やボックス5（メディケア給与）には報告しません。これによりFICA税を回避できます。多くの給与計算システムでは、W-2コード「S」を付すかメモを追加しますが、IRSが求めているのはボックス1への含入とボックス14への情報報告のみです。
ステップ 4. 株主は、フォーム7206に基づき、スケジュール1の17行目で162条(l)控除を請求します。この控除は、連邦所得税レベルでボックス1の給与算入を実質的に打ち消しますが、給与として扱うことで、法律で求められる「勤労所得（earned income）」との関連性を維持します。
ステップ 5. S法人株主の勤労所得上限は、K-1の配分利益ではなく、W-2に記載されたS法人からのメディケア給与（ボックス5）です。
ステップ3を飛ばすと、IRSは控除を完全に否認します。その理由は、W-2への算入がない場合、保険料に紐づくS法人からの「報酬」が存在しないことになり、非控除の分配金として扱われるためです。これは、オーナーが手動で給与計算を行っている場合や、この規則に詳しくない簿記係に頼っている場合によく起こります。
実務上の2つのヒント：
- W-2に年間全額の保険料が反映されるよう、12月に給与調整を行ってください。
- 年末までに保険料の総額を銀行の記録と照合してください。給与計算システムでは、1月を過ぎると漏れていた払い戻しを修正できません。
パートナーシップと保証支払額
パートナーもW-2形式と同様のルーチンに従いますが、代わりに保証支払額（guaranteed payments）を通じて行います。パートナーシップが保険料を支払い（またはパートナーに払い戻し）、その額をパートナーのK-1（ボックス4a）に保証支払額として報告します。パートナーはそれらの保証支払額に基づいて162条(l)控除を請求します。
パートナーの勤労所得上限は、そのパートナーシップからの自営業純利益です。これには保証支払額と普通所得の配分利益の両方が含まれ、自営業税の半分（SE税調整）を差し引いた後の金額となります。
LLCとして課税されるパートナーシップはパートナーシップの規則に従います。無視される事業体（disregarded entity）として課税される単独所有LLCは、個人事業主の規則に従います。
2026年の長期介護保険料控除限度額
長期介護保険は、213条(d)(10)項に基づき、厳格なドル建ての上限が設定されている唯一のカテゴリーです。被保険者1人あたりの年齢別2026年上限額は以下の通りです。
- 40歳以下：500ドル
- 41–50歳：930ドル
- 51–60歳：1,860ドル
- 61–70歳：4,960ドル
- 71歳以上：6,200ドル
これらの上限は配偶者ごとに適用されます。65歳の夫婦がそれぞれ5,500ドル支払っている場合、それぞれ4,960ドルまで控除できます。上限を超える金額は162条(l)項に基づく控除の対象外となります。また、スケジュールAでの項目別控除においても、超過分を控除することはできません（同じ上限が適用されます）。
7702B条に基づく「適格長期介護保険（qualified long-term care insurance）」として認められるには、その保険が特定の連邦基準を満たしている必要があります。具体的には、長期介護サービスのみを提供すること、更新が保証されていること、解約返戻金がないこと、および特定の消費者保護要件を満たしていることなどが求められます。現在米国で販売されているほとんどの長期介護保険（LTC）はこれらの基準を満たしていますが、古い保険や生命保険・長期介護保険のハイブリッド契約は満たしていない場合があります。保険の申告ページ（declarations page）を確認してください。
メディケア保険料の計上
メディケアは政府による保障であり、民間のプランではないため、メディケアの保険料は控除の対象外であるという根強い誤解があります。しかし、IRSは首席法律顧問メモランダム 201228037 およびそれ以降の歳入手続（Revenue Procedures）において、メディケアのパートA、B、C、およびDの保険料は、自営業者に対する内国歳入法第162条(l)項に基づき控除可能であることを明確にしています。
これは、社会保障給付を受け取りながら事業を継続している高齢の自営業者にとって重要です。保険が個人名義であり、事業開始前からのものであったとしても、自営業に従事していた期間中に支払われたメディケア保険料は、稼得所得の制限や配偶者の雇用主ルールに従うことを条件に、控除の対象となります。
また、あなたが自営業者で、配偶者がメディケアに加入している場合、配偶者のメディケア保険料も控除できます。ただし、配偶者の雇用主ルールが適用されるため、配偶者が雇用主から補助金付きの保障を受けられる仕事をしている場合、その月は控除対象外となります。
フォーム 7206：新しい独立したワークシート
2023年以前、IRSはこの計算を「出版物 535（Publication 535）」の中に埋もれていたワークシートで行っていました。出版物 535が廃止された際、この計算は「フォーム 7206」として独立しました。このフォームは1ページという短いものですが、あらゆる複雑な要素を網羅しています。
- 行 1： 医療、歯科、眼科（長期介護（LTC）を除く）に対して支払われた保険料の総額
- 行 2： 年齢別の制限表によって上限が設定された長期介護保険料
- 行 3： 小計
- 行 4–13： 事業形態（スケジュールC、パートナーシップ、またはSコーポレーション）に応じた稼得所得制限の計算
- 行 14： 保険料または稼得所得のいずれか少ない方の金額。これが控除額となり、スケジュール1の17行目に反映されます。
このフォームはフォーム 1040に添付する必要があります。税務ソフトはこれを自動的に生成しますが、入力内容が重要です。よくある入力ミスには、SコーポレーションのK-1所得を稼得所得の制限として扱ってしまうこと（正しくはW-2の賃金です）や、保険料税額控除（PTC）の金額を差し引くのを忘れることなどが挙げられます。
簿記への影響
第162条(l)項の有効性は、それを裏付ける記録の正確さに左右されます。IRSがこの控除を頻繁に調査するのには3つの理由があります。それは、調整後総所得（AGI）を直接減少させ（税額控除や段階的廃止に連鎖的な影響を与える）、適格ルールが複雑であり、かつ多くの申告書で誤って計上されているためです。
年間を通じて健康保険料の支払いに関する明確で独立した記録を維持することで、4月に慌てるのを防ぐことができます。個人事業主の場合、保険料専用の費用勘定（他の保険とは別）を設けることを意味します。Sコーポレーションの株主の場合、期末だけでなく四半期ごとに保険料の支払いとW-2の記載を一致させる必要があります。パートナーシップの場合、保険料の払い戻しを後で再分類するのではなく、支払った時点で「保証支払い（Guaranteed payments）」としてコーディングすることを意味します。
年度の途中で保障内容を切り替えた場合は、「保険料のみの月」と「保険料＋雇用主の適格性がある月」の記録を分けて保管してください。複数の事業を運営している場合は、書面で1つの事業をプランのスポンサーとして指定し、一貫してそのエンティティを通じて保険料の支払いを行うようにしてください。
他の税規定との調整
第162条(l)項は、他のいくつかのルールと直感に反する方法で相互作用します。
自営業税（スケジュール SE）： この控除は、自営業税の目的における自営業所得を減少させるものではありません。自営業税は、第162条(l)項を差し引く前のスケジュールCの純利益に基づいて計算します。これは、自営業税の半分を控除する調整とは対照的です（こちらは自営業税の課税標準と所得税の課税標準の両方を減少させます）。
適格事業所得（第 199A 条）： 第162条(l)項の控除は、適格事業所得（QBI）を減少させます。したがって、20%のパススルー控除を適用している場合、健康保険料控除の1ドルごとにQBIが1ドル下がり、最終的な20%の控除額が20セント減少します。それでも、控除された1ドルに対して限界税率分の節税効果があるため純便益は残りますが、一見したほど強力な効果ではありません。
保険料税額控除（PTC）： マーケットプレイスを通じて前払い保険料税額控除（APTC）を受けている場合、自己負担した部分（総保険料からAPTCを引いた額）のみを控除できます。この相互作用は循環計算を生みます。なぜなら、第162条(l)項の控除が修正調整後総所得（MAGI）を下げ、それがPTCの適格性に影響し、それが控除可能な保険料に影響するためです。IRSの歳入手続 2014-41は、反復計算による方法または代替の簡便法を提供しています。税務ソフトはこの処理を行いますが、実際の手元の資金繰りと結果を照合してください。
退職金積立： 第162条(l)項は、控除対象となるSEP、SIMPLE、またはソロ401(k)の拠出額を計算するための稼得所得を減少させません。これらの計算では、健康保険料控除前の純自営業所得を使用します。
控除を無効にしてしまうよくある間違い
この控除が長年にわたり監査され、異議を唱えられる様子を見てきた中で、いくつかの誤りのパターンが繰り返し現れています。
- SコーポレーションのオーナーがW-2への含め忘れ： 保険料を支払っていても、W-2に記載がなければ控除は認められません。
- Sコーポレーションの稼得所得制限にK-1所得を使用： SコーポレーションからのW-2賃金のみがカウントされます。
- 2つの事業からの所得を合算： 限度額として使用できるのは、1つの事業の所得のみです。
- 配偶者が補助金付きの保障を利用可能だった： 実際に利用していなくても、利用資格があるだけでその月の控除は無効になります。
- 自営業を継続中にメディケア保険料をスケジュールAで控除： AGIの7.5%の基準額に埋もれてしまうよりも、162条(l)項に基づく「above-the-line」（項目別控除によらない所得控除）として扱う方が有利です。
- 保険料に保険料税額控除（PTC）の金額を含めてしまった： 実際の自己負担額（純額）のみを控除してください。
- 長期介護（LTC）の年齢上限を超過： 上限を超えた保険料は、どこでも控除できません。
- 162条(l)項の適格性と一般的な医療費控除の適格性を混同： これらは異なる条文であり、異なるルールが適用されます。
1日目から財務状況を整理しましょう
Section 162(l) の控除を最大限に活用するには、綿密な記録管理が欠かせません。この控除は、どの保険料を支払ったか、どの月に他の保険の対象となっていたか、事業で実際にいくら利益を上げたか、そしてSコーポレーションのオーナーであれば、W-2に正しい金額が反映されているか、といった情報を把握できているかどうかにかかっています。これらは後から遡って対応できるものではありません。
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