Comptabilité des redevances pour les concédants : l'exception de redevances basées sur les ventes et l'utilisation de l'ASC 606

Vous avez écrit un livre, développé un logiciel, composé une chanson ou concédé votre marque à un franchisé. Six mois plus tard, un relevé de redevances arrive dans votre boîte de réception avec un chèque — et vous n'avez absolument aucune idée du mois au cours duquel vous étiez censé comptabiliser ce revenu.

Si vous avez déjà examiné le rapport trimestriel de redevances d'un preneur de licence en vous demandant s'il fallait enregistrer le revenu à la date de signature du contrat, à la date de vente du produit par le preneur de licence, ou à la date d'encaissement du chèque, vous n'êtes pas seul. Les revenus de redevances sont l'un des domaines les plus fréquemment mal gérés dans la comptabilité des petites entreprises — non pas parce que le concept est exotique, mais parce que la règle qui le régit fonctionne à l'inverse de la façon dont la plupart des gens pensent intuitivement à être payés.

La Règle Fondamentale : Vous Ne Pouvez Pas Le Comptabiliser Avant Que Votre Preneur de Licence Ne Vende Quelque Chose​

En vertu de la norme de reconnaissance des revenus des PCGR américains, l'ASC 606, les contrats de licence bénéficient d'une dérogation spéciale appelée l'exception de redevances basées sur les ventes et l'utilisation. Elle existe parce que les revenus de redevances liés aux ventes d'un preneur de licence sont fondamentalement différents d'une facture fixe : le montant est inconnu, incertain et entièrement dépendant de la performance de quelqu'un d'autre — pas de la vôtre.

L'exception s'applique lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :

1. La redevance dépend uniquement des ventes ou de l'utilisation du preneur de licence — un paiement par unité, par téléchargement, par diffusion en continu ou un pourcentage du revenu, et non un forfait, un paiement d'étape ou un engagement de volume.
2. La licence de propriété intellectuelle est le seul ou le principal élément transféré dans l'accord — et n'est pas regroupée avec des équipements, des stocks ou des services qui domineraient autrement la transaction.

Si les deux conditions sont remplies, la règle de calendrier des revenus est exceptionnellement stricte : vous comptabilisez les revenus de redevances uniquement lorsque les deux éléments suivants se sont produits — selon celui qui est le plus tardif :

• La vente ou l'utilisation sous-jacente par votre preneur de licence a réellement eu lieu, et
• Vous avez satisfait (ou partiellement satisfait) votre part du marché — généralement, en livrant ou en maintenant la PI sous licence.

En termes simples : aucun revenu n'existe dans vos livres tant que votre preneur de licence n'a pas enregistré de vente. Peu importe que vous ayez signé une licence exclusive de cinq ans en janvier dernier. Peu importe que votre facture indique "Redevances du T2 dues". Si le preneur de licence n'a encore rien vendu, vous n'avez encore rien gagné — et le fait de le comptabiliser prématurément surestime vos revenus et induit en erreur quiconque lit vos états financiers, y compris vous-même.

Un Exemple Concret​

Supposons que vous concédiez un design que vous avez créé à une marque d'articles ménagers pour 0,40 $par unité vendue. En mars, ils vendent 10 000 unités. En avril, ils en vendent 4 000. Vous comptabilisez 4 000$ de revenus de redevances en mars et 1 600 $en avril — quelle que soit la date d'arrivée de leur relevé de redevances ou la date d'encaissement du chèque. Si le relevé de mars n'apparaît qu'en mai, vous devez quand même estimer et constater ces 4 000$ en mars en utilisant les données historiques de vente effective, puis régulariser ce montant lorsque le rapport réel arrive.

C'est la partie qui déroute le plus les gens : le calendrier des revenus de redevances suit le calendrier des ventes du preneur de licence, et non votre propre calendrier de facturation. Si vous comptabilisez les revenus à la date de facturation ou à la date de paiement, vous le faites de manière incorrecte selon les PCGR — et plus important encore, vos livres ne refléteront pas ce qui se passe réellement dans votre entreprise.

Pourquoi les Garanties Minimales ne Reçoivent Pas le Même Traitement​

De nombreux contrats de licence incluent une garantie minimale — un paiement plancher dû au concédant même si les ventes réelles sont inférieures. Ceci est courant dans les avances d'édition de livres, les redevances minimales de franchise et les contrats de licence média.

Les garanties minimales ne sont pas couvertes par l'exception de redevances basées sur les ventes, car par définition, elles ne dépendent pas purement des ventes du preneur de licence — il s'agit d'une obligation fixe. Le traitement standard :

• Si le minimum est peu susceptible d'être dépassé par les redevances réelles basées sur les ventes, il est généralement comptabilisé sur une base linéaire sur la durée de la licence (similaire à la façon dont une entreprise comme Mattel comptabilise les minimums garantis dans ses contrats de licence de jouets).
• Si les redevances réelles gagnées dépassent la garantie au cours d'une période donnée, vous comptabilisez le montant le plus élevé en utilisant l'approche normale basée sur les ventes, puisque la garantie n'était en fait qu'un seuil minimum.
• Tout paiement anticipé sur de futures redevances doit d'abord être inscrit dans vos livres en tant que passif (revenus différés), et non en tant que revenu — vous vous dégagez de ce passif à mesure que les redevances réelles basées sur les ventes s'accumulent contre celui-ci.

Cette distinction est la plus importante pour les créateurs et les petits concédants qui reçoivent une avance : obtenir une avance de 20 000 $sur un livre ou une licence logicielle ne signifie pas que vous avez gagné 20 000$. Cela signifie que vous devez 20 000 $ de performance future (ou l'obligation de rembourser/appliquer de futures redevances) jusqu'à ce que les ventes rattrapent ce montant.

PI Fonctionnelle vs. PI Symbolique : Pourquoi les Redevances de Franchise Sont Différentes​

Tous les accords de redevances ne se ressemblent pas, car toutes les licences n'accordent pas le même type de PI :

• La PI fonctionnelle — logiciels, formules de médicaments, médias finalisés comme un film ou une chanson achevée — est essentiellement un "droit d'utilisation" de quelque chose qui existe déjà sous sa forme finale. Les revenus des licences de PI fonctionnelle sont généralement comptabilisés à un moment précis (lorsque le contrôle est transféré), avec l'exception de redevances basées sur les ventes ajoutée pour tout paiement basé sur l'utilisation.
• La PI symbolique — noms de marque, logos, marques déposées, droits de franchise — n'a de valeur que parce que le concédant continue de soutenir et de maintenir la marque au fil du temps. Les revenus de la PI symbolique sont comptabilisés sur la période de licence, car l'"obligation de performance" n'est pas une livraison unique — c'est une gestion continue de la marque.

C'est pourquoi un franchiseur qui comptabilise des redevances sur les ventes mensuelles d'un franchisé ressemble en surface à un auteur qui comptabilise des redevances sur les ventes de livres, mais l'obligation de performance sous-jacente est différente : le franchiseur "exécute" continuellement en maintenant les normes de la marque, les relations d'approvisionnement et le marketing, tandis que l'obligation de performance d'un auteur (livrer le manuscrit achevé) a été satisfaite à la signature. Dans les deux cas, cependant, la redevance basée sur les ventes ne peut toujours pas être comptabilisée tant que la vente du preneur de licence n'a pas réellement eu lieu — cette partie de la règle ne change pas.

Les Erreurs Comptables Qui Coûtent Réellement de l'Argent​

1. Comptabiliser les revenus à la date de facturation ou de contrat au lieu de la date de vente/utilisation. C'est l'erreur la plus courante, et elle surestime les revenus dans la période où vous avez signé l'accord ou envoyé la facture.
2. Traiter une avance comme un revenu immédiat. Une avance est un passif jusqu'à ce qu'elle soit amortie par des redevances réelles basées sur les ventes — ce n'est pas un gain inattendu.
3. Ne pas constater le décalage de reporting. Les preneurs de licence rapportent régulièrement les ventes 30 à 90 jours après coup. Si vous attendez leur relevé pour enregistrer quoi que ce soit, vos livres seront toujours un trimestre en retard par rapport à la réalité. Estimez et constatez sur la base de schémas historiques, puis régularisez.
4. Regrouper une garantie minimale avec les redevances basées sur les ventes. Elles ont des mécanismes de reconnaissance différents et doivent être suivies comme des postes distincts, et non comme un seul "revenu de redevances" mélangé.
5. Ignorer le rapprochement des devises et des unités pour les preneurs de licence étrangers. Si vous accordez des licences à l'international, assurez-vous que le taux par unité et la conversion de devises dans le relevé de redevances correspondent aux termes de votre contrat avant de comptabiliser le chiffre tel que rapporté.

Gardez Vos Revenus de Licence Traçables, Pas Seulement Enregistrés​

La comptabilité des redevances récompense les entreprises qui peuvent retracer chaque dollar jusqu'à une vente spécifique, une estimation de constatation spécifique et une régularisation spécifique — et non seulement une entrée globale de "revenus de redevances" chaque trimestre. Étant donné que les revenus de licence impliquent presque toujours des estimations qui sont corrigées ultérieurement (redevances basées sur les ventes constatées et régularisées par rapport aux rapports réels des preneurs de licence, avances amorties au fil du temps), vous avez besoin de livres qui permettent de voir facilement quelle hypothèse a produit quel chiffre et de l'ajuster proprement lorsque de meilleures données arrivent.

Beancount.io offre une comptabilité en texte brut transparente et contrôlée par version, de sorte que chaque estimation de constatation, régularisation et calendrier d'amortissement des garanties minimales pour vos revenus de licence est documenté dans un système que vous contrôlez entièrement — pas de boîtes noires, pas de dépendance vis-à-vis d'un fournisseur. Commencez gratuitement et découvrez pourquoi les développeurs et les professionnels de la finance adoptent la comptabilité en texte brut.