Pendant huit ans, chaque propriétaire d'une entité transparente (pass-through) ayant bénéficié de la déduction de 20 % pour le revenu d'entreprise qualifié (QBI) vivait avec un compte à rebours silencieux en arrière-plan de sa planification fiscale. L'article 199A, issu du Tax Cuts and Jobs Act de 2017, devait expirer le 31 décembre 2025. Puis, le 4 juillet 2025, le One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) a supprimé cette date d'expiration de la loi.
La déduction est désormais permanente. Les plages de transition (phase-in) sont plus larges. Un minimum de 400 $ s'applique désormais aux petits exploitants. Et les mêmes garde-fous liés aux salaires et aux actifs, qui ont toujours récompensé les entreprises disposant d'une masse salariale et d'actifs réels, sont toujours présents — sauf qu'il s'agit désormais de garde-fous sur une route qui ne finit jamais.
Si vous détenez une participation dans une société de type S (S corporation), une société de personnes (partnership), une LLC ou une entreprise individuelle, voici ce qui a changé, ce qui est resté identique et comment sécuriser la déduction complète de 20 % en 2026 et au-delà.
Ce que l'article 199A vous apporte réellement
Dans sa forme la plus simple, l'article 199A permet aux contribuables non constitués en société de déduire jusqu'à 20 % de leur revenu d'entreprise qualifié (QBI) provenant d'une entreprise transparente nationale. La déduction est effectuée sur votre formulaire personnel 1040 — elle n'affecte pas les comptes de l'entreprise — et elle réduit votre revenu imposable fédéral sans abaisser votre impôt sur le travail indépendant, l'impôt sur les revenus nets de placement ou l'impôt d'État dans la plupart des États.
Le plafond global est le plus petit des deux montants suivants :
- 20 % du QBI combiné de toutes vos entreprises qualifiées, ou
- 20 % de (revenu imposable − gains en capital nets).
Si votre seul revenu provient d'une entité transparente et que vous n'avez pas de gains en capital importants, la réponse pratique est généralement le premier chiffre. Si vous réalisez une vente d'actions importante ou un gain immobilier la même année, le second plafond peut réduire votre déduction.
Le QBI lui-même est le net des revenus d'entreprise, des gains, des déductions et des pertes d'un commerce ou d'une entreprise qualifiée aux États-Unis. Il exclut les gains en capital, les dividendes, la plupart des revenus d'intérêts, la rémunération raisonnable versée aux propriétaires de sociétés S et les paiements garantis aux associés. Les dividendes des fiducies de placement immobilier (REIT) et les revenus des sociétés de personnes cotées en bourse (PTP) bénéficient de leur propre enveloppe de déduction de 20 % distincte.
Ce que l'OBBBA a changé pour 2026
L'OBBBA a apporté trois ajustements significatifs à la structure de l'article 199A, en plus de l'annonce de sa pérennisation.
1. Le taux de 20 % reste à 20 %
Les premières versions du projet de loi suggéraient de porter le taux à 23 %. Cela n'a pas été retenu dans la version finale. Le taux de déduction reste à 20 %, mais il n'a plus de clause de caducité.
2. Élargissement des plages de transition pour les SSTB et les limites de salaires
Sous l'ancienne loi, les limitations liées aux salaires / actifs et aux entreprises de services spécifiées (SSTB) s'appliquaient progressivement sur une plage de :
- 50 000 $ au-dessus du seuil pour les déclarants célibataires
- 100 000 $ au-dessus du seuil pour les déclarations conjointes
À partir de 2026, ces fenêtres de transition s'élargissent à :
- 75 000 $ au-dessus du seuil pour les déclarants célibataires
- 150 000 $ au-dessus du seuil pour les déclarations conjointes
Combinée aux ajustements annuels à l'inflation du seuil de base (qui devrait se situer autour de 203 000 pour les déclarations conjointes en 2026), la plage de sortie progressive s'étend approximativement de 203 000 pour les célibataires et de 406 000 pour les déclarations conjointes. Cette marge supplémentaire profite surtout aux propriétaires de SSTB et aux entreprises ayant une faible masse salariale.
3. Une nouvelle déduction minimale de 400 $ pour les petits propriétaires actifs
À partir de 2026, si vous avez au moins 1 000 . Ce plancher de 400 $ est indexé sur l'inflation pour les années suivantes. Il profite principalement aux très petites activités complémentaires et aux entreprises en phase de démarrage dont le calcul des 20 % serait autrement inférieur à ce plancher.
L'autoroute à trois voies : Où vous situez-vous sur la carte des revenus ?
Le fonctionnement de l'article 199A diffère selon votre revenu imposable par rapport au seuil. Visualisez cela comme une autoroute à trois voies.
Voie 1 : En dessous du seuil (la voie simple)
Si votre revenu imposable (ligne 15 du formulaire 1040, avant la déduction QBI) est inférieur ou égal au seuil — encore une fois, environ 203 000 pour les déclarations conjointes en 2026 — le calcul est heureusement simple :
- Vous obtenez 20 % de votre QBI.
- Vous n'avez pas à tester les salaires W-2.
- Vous n'avez pas à tester la base non ajustée des actifs (UBIA).
- Peu importe que votre entreprise soit une SSTB ou non.
C'est là que se situent la plupart des propriétaires de petites entreprises, et l'OBBBA ne change rien à la simplicité de cette voie.
Voie 2 : Dans la plage de transition (le milieu complexe)
Si votre revenu imposable est supérieur au seuil mais inférieur au sommet de la plage de transition, deux phénomènes se produisent simultanément :
- La limitation des salaires W-2 et de l'UBIA commence à s'appliquer, au prorata.
- Si vous possédez une SSTB, le pourcentage de QBI « comptabilisé » commence à diminuer, également au prorata.
La transition est linéaire. Si vous êtes à mi-chemin de la fenêtre de transition, la moitié de la limitation salariale s'applique et la moitié de la décote SSTB s'applique.
C'est la voie la plus sujette aux erreurs car les formules sont interdépendantes et de petites variations de revenus peuvent faire osciller la déduction de plusieurs milliers de dollars. C'est également la voie où la planification de fin d'année a le plus d'impact.
Voie 3 : Au-dessus de la plage d'entrée progressive (la voie stricte)
Une fois que vous avez dépassé le sommet de l'entrée progressive, deux règles strictes s'appliquent :
- Le revenu SSTB ne bénéficie d'aucune déduction, point final.
- Le revenu non-SSTB est soumis au test complet des salaires / biens : votre déduction par entreprise est le montant le plus bas entre 20 % du QBI ou le plus élevé de (a) 50 % des salaires W-2 payés par cette entreprise ou (b) 25 % des salaires W-2 plus 2,5 % de l'UBIA des biens admissibles.
Si vous êtes un consultant, un médecin, un avocat ou un conseiller financier à hauts revenus sans activités non-SSTB distinctes, c'est ici que la déduction disparaît. Si vous êtes un fabricant, une société de logiciels ou un exploitant immobilier locatif à hauts revenus, c'est ici que vous devez soudainement vous soucier de la masse salariale et de la base d'actifs.
Décoder « SSTB » : La liste qui décide de tout
Une entreprise de services déterminée (Specified Service Trade or Business) est, selon la loi, toute activité commerciale ou professionnelle impliquant la prestation de services dans les domaines suivants :
- Santé
- Droit
- Comptabilité
- Sciences actuarielles
- Arts du spectacle
- Conseil
- Athlétisme
- Services financiers
- Services de courtage
- Gestion d'investissements
- Négociation ou transactions sur des titres, des participations dans des sociétés de personnes ou des matières premières
- Ou toute activité commerciale ou professionnelle dont l'actif principal est la réputation ou la compétence d'un ou plusieurs employés ou propriétaires (la clause fourre-tout qui a généré plus d'anxiété en matière de planification que toute autre expression dans les règlements).
Absents notables de la liste SSTB : l'ingénierie, l'architecture, le développement de logiciels, la fabrication, la restauration, la vente au détail, l'immobilier, le commerce électronique et la plupart des métiers manuels. Ces entreprises réussissent le test SSTB, quel que soit le niveau de votre revenu — elles n'ont qu'à franchir l'obstacle des salaires / UBIA.
Une petite indulgence des règlements : une entreprise dont moins de 10 % des recettes brutes proviennent d'activités SSTB (5 % si les recettes brutes dépassent 25 millions de dollars) n'est pas traitée comme une SSTB du tout. C'est une soupape de sécurité importante pour les entreprises hybrides.
Le test des salaires W-2 et de l'UBIA, en langage clair
Au-dessus de la phase d'entrée progressive pour les non-SSTB, votre déduction par entreprise est plafonnée au plus élevé des deux montants suivants :
- 50 % des salaires W-2 que l'entreprise a payés au cours de l'année, ou
- 25 % des salaires W-2 plus 2,5 % de l'UBIA des biens admissibles.
Les salaires W-2 ici désignent les salaires déclarés sur le formulaire W-2, pouvant être correctement alloués au QBI de l'entreprise, et déclarés sur des déclarations de renseignements déposées à temps. Les paiements aux entrepreneurs sur 1099 ne comptent pas. Les paiements garantis aux associés ne comptent pas. La rémunération raisonnable versée aux propriétaires-employés de sociétés de type S compte.
L'UBIA — base non ajustée immédiatement après l'acquisition (unadjusted basis immediately after acquisition) — est le coût d'origine des biens corporels amortissables utilisés dans l'entreprise, mesuré avant toute déduction pour amortissement. Un bien ne compte dans l'UBIA que pendant sa période de récupération d'amortissement (ou 10 ans, si cette durée est plus longue). Un bâtiment que vous avez acheté pour 2 millions de dollars en 2018 contribue toujours à hauteur de 2 millions de dollars à l'UBIA en 2026. Un équipement que vous avez entièrement amorti via l'amortissement exceptionnel (bonus depreciation) en 2018 avec une période de récupération de 5 ans a quitté votre calcul d'UBIA en 2023.
La voie des 2,5 % de l'UBIA existe spécifiquement pour que les entreprises à forte intensité de capital (pensez à l'immobilier, à la fabrication, à l'agriculture) ne soient pas pénalisées pour l'utilisation de machines au lieu d'une masse salariale.
Trois exemples concrets
Ces scénarios illustratifs utilisent des chiffres ronds et les seuils projetés pour 2026.
Exemple A : Une consultante solo sous le seuil
Une consultante en marketing indépendante dépose une déclaration conjointe avec 300 000 sont du QBI provenant de son entreprise individuelle.
Elle est bien en dessous du seuil conjoint de 406 000 $, la question de la SSTB est donc hors de propos. Sa déduction QBI est de 20 % × 250 000 , ce qui réduit son revenu imposable fédéral à 250 000 $.
Exemple B : Un médecin propriétaire d'une société de type S dans l'entre-deux complexe
Une dentiste détient 100 % d'une société de type S. Elle se verse un salaire W-2 de 200 000 de revenu net après ce salaire, et le revenu imposable conjoint de son foyer est de 475 000 $.
La dentisterie est un domaine de la santé — une SSTB. Son revenu imposable de 475 000 à environ 556 000 .
Le « pourcentage applicable » de QBI SSTB qui compte encore est 1 − 0,46 = 54 %. Ainsi, son QBI autorisé devient 400 000 , et sa déduction avant limites est de 20 % × 216 000 .
Elle doit également appliquer 46 % de la limite salaires / UBIA. Le plus élevé entre 50 % des 200 000 ) ou 25 % des salaires plus 2,5 % de l'UBIA (supposons que son UBIA soit de 300 000 + 7 500 ) est 100 000 — le plafond salarial n'est pas contraignant car elle paie des salaires W-2 importants.
Exemple C : Une non-SSTB à revenu élevé avec une faible masse salariale
Une LLC imposée comme une société de personnes exploite un atelier de menuiserie sur mesure de 25 employés. Deux copropriétaires se partagent tout à 50/50. L'atelier paie 1,2 million de dollars de salaires W-2, détient 800 000 — bien au-dessus de la phase d'entrée progressive.
La menuiserie n'est pas une SSTB, donc 100 % du QBI compte. Mais chaque propriétaire doit passer le test des salaires / UBIA sur sa part de 1 million de dollars. La limite salaires / UBIA par propriétaire est le plus élevé de :
- 50 % des 600 000 de salaires alloués = 300 000 \, ou
- 25 % des 600 000 d'UBIA = 150 000 = 160 000 $.
Ainsi, le plafond de chaque propriétaire est de 300 000 = 200 000 est inférieur au plafond de 300 000 $, chaque propriétaire déduit la totalité des 200 000 $. La solide masse salariale de l'atelier a permis de préserver les 20 % complets.
Six stratégies de planification toujours efficaces en 2026
La pérennité de l'OBBBA et l'élargissement des phases de transition redéfinissent le calendrier de planification sans pour autant changer les fondamentaux. Voici les leviers qui permettent de maximiser vos économies.
1. Gérer le revenu imposable autour du seuil
Les mesures prises en amont du revenu brut ajusté (above-the-line) qui réduisent votre revenu imposable — et pas seulement votre revenu professionnel — peuvent vous ramener dans la Zone 1 ou au début de la Zone 2. Les leviers les plus puissants sont les cotisations de retraite (Solo 401(k), SEP IRA, régime de retraite à prestations définies ou à solde de trésorerie), les cotisations HSA et le groupement (bunching) des déductions détaillées. Un report de 30 000 $ dans un Solo 401(k) au sein de la tranche de transition peut permettre de récupérer plusieurs milliers de dollars de déduction QBI.
2. Porter une attention particulière à la rémunération raisonnable des sociétés de type S
La rémunération raisonnable est un exercice d'équilibre constant pour les propriétaires de sociétés de type S. Si vous vous payez trop peu, l'IRS reclasse les distributions en salaires. Si vous vous payez trop, vous réduisez le QBI (les salaires diminuent le revenu de l'entité intermédiaire) tout en augmentant potentiellement un plafond salarial dont vous n'avez pas besoin. Au-delà du seuil de transition, la modélisation est essentielle : dans une entreprise non-ESD (non-SSTB) disposant déjà de salaires adéquats, chaque dollar de salaire supplémentaire peut vous coûter 20 cents de déduction QBI sans vous offrir de marge de manœuvre supplémentaire pour le plafond salarial.
3. Séparer les activités d'ESD (SSTB) et non-ESD dans des entités distinctes
Si un cabinet d'avocats concède également des licences de logiciels propriétaires, gère une filiale de formation continue ou vend des produits dérivés, ces flux de revenus peuvent parfois être exploités via une LLC distincte, sous contrôle commun, qui n'est pas considérée comme une ESD (SSTB). Réalisée avec une substance économique réelle, l'entité non-ESD préserve une déduction de 20 % sur sa part de profit, qui serait autrement annulée par la suppression progressive de l'ESD à des niveaux de revenus élevés.
4. Consolider les entreprises non-ESD pour un meilleur test des salaires / UBIA
La réglementation vous permet de consolider (agréger) plusieurs commerces ou entreprises non-ESD s'ils répondent aux tests de propriété commune et d'exploitation. La consolidation permet de mutualiser les salaires W-2 et l'UBIA au sein du groupe, ce qui sauve souvent la déduction pour une exploitation à bas salaires / UBIA élevé jumelée à une exploitation à hauts salaires / faible UBIA. Une fois choisie, la consolidation est irrévocable ; modélisez-la donc avant de vous engager.
5. Planifier les achats d'équipement pour coïncider avec l'amortissement majoré
Avec le retour de l'amortissement majoré (bonus depreciation) à 100 % sous l'OBBBA, les achats d'équipements importants peuvent réduire le revenu imposable de l'année en cours suffisamment pour vous faire passer sous le seuil de transition — ou même sous le seuil de base. Ce même achat s'ajoute à l'UBIA pour le calcul du QBI, augmentant ainsi votre plafond salaire / UBIA pour les années futures. Cet effet de levier double est l'une des stratégies de planification les plus puissantes pour les entreprises à forte intensité de capital.
6. Utiliser l'exception ESD de « moins de 10 % » si vous êtes éligible
Pour une entreprise aux activités mixtes, la règle de protection (safe harbor) des 10 % des recettes brutes (5 % si les recettes dépassent 25 millions de dollars) peut permettre à l'entité entière d'échapper au statut d'ESD (SSTB). Cela nécessite un suivi rigoureux des revenus par secteur d'activité — précisément le genre de détail qu'une comptabilité désorganisée a tendance à effacer.
Ce qui n'a pas changé (et ne changera probablement pas)
Quelques réalités persistantes de l'article 199A ont survécu intactes à la législation, et il est utile de les garder à l'esprit avant de bâtir une stratégie de planification sur un seul chiffre :
- La déduction est personnelle, réclamée sur le formulaire 1040 par le propriétaire, et non par l'entité. Chaque entité intermédiaire rapporte les composantes du QBI sur l'annexe K-1, et le propriétaire effectue les calculs.
- La déduction ne réduit pas l'impôt sur le travail indépendant ni l'impôt sur le revenu net d'investissement. Elle ne modifie pas non plus l'AGI, ce qui signifie qu'elle n'affecte pas les suppressions progressives basées sur l'AGI ailleurs dans votre déclaration.
- Les sociétés de type C ne bénéficient de rien au titre de l'article 199A. Elles bénéficient à la place du taux d'imposition des sociétés de 21 %. Passer d'une société S à une société C (ou vice versa) reste une décision pluriannuelle reposant sur de multiples facteurs que le QBI seul ne devrait pas motiver.
- L'immobilier locatif peut être admissible, mais seulement si l'activité atteint le niveau d'un commerce ou d'une entreprise selon l'article 162. La règle de protection de l'article 199A (Rev. Proc. 2019-38) pour les entreprises de location immobilière totalisant plus de 250 heures de services locatifs par an reste la voie la plus sûre.
- Un QBI négatif d'une entreprise réduit le QBI positif de vos autres entreprises, les soldes négatifs restants étant reportés à l'année suivante.
Pourquoi une comptabilité rigoureuse est désormais une stratégie QBI
Le calcul de l'article 199A dépend de chiffres directement issus de votre comptabilité : le revenu net de l'entreprise, les salaires W-2 versés, la base de coût de chaque actif amortissable encore dans sa période de récupération, la part des revenus provenant des activités ESD par rapport aux non-ESD et — si vous consolidez — la manière dont ces chiffres se superposent sur plusieurs entités.
La plupart des audits QBI n'échouent pas parce que la stratégie de déduction était mauvaise. Ils échouent parce que les registres sous-jacents ne permettent pas de justifier la stratégie. Les choix de consolidation sont contestés parce que les critères de consolidation ne peuvent pas être documentés. La protection des 10 % d'ESD s'effondre parce que personne n'a séparé les revenus ESD des revenus non-ESD dans le plan comptable. Les soldes UBIA sont erronés parce que les ajouts et cessions d'actifs n'ont pas été suivis par période de récupération.
Si vous avez l'intention de réclamer la déduction QBI en 2026 et au-delà, vos livres comptables doivent pouvoir l'étayer. Cela signifie un plan comptable qui sépare les revenus ESD et non-ESD si vous exploitez les deux, un registre des immobilisations qui suit l'UBIA et la période de récupération de chaque actif (et pas seulement la valeur comptable nette), et des registres de paie qui lient les salaires W-2 à l'entreprise spécifique qui les a versés.
Gardez vos registres d'entités pass-through prêts pour la déduction QBI
La déduction de la Section 199A est désormais permanente, mais elle ne survit à un audit que si vos registres permettent de la justifier. Beancount.io vous offre une comptabilité en texte brut transparente, sous contrôle de version et prête pour l'IA — chaque transaction, immobilisation et classification de paie reste auditable des années plus tard, au moment précis où vous en avez besoin. Commencez gratuitement et assurez la solidité de votre stratégie QBI.