Durant vuit anys, cada propietari d'una entitat de traspàs (pass-through) que sol·licitava la deducció del 20% per Ingressos Empresarials Qualificats (QBI) vivia amb un compte enrere silenciós en la seva planificació fiscal. La Secció 199A, nascuda amb la Llei de Retallades Fiscals i Ocupació de 2017, havia d'expirar el 31 de desembre de 2025. Però el 4 de juliol de 2025, la Llei OBBBA (One Big Beautiful Bill Act) va eliminar la data de caducitat de l'estatut.
La deducció és ara permanent. Els intervals d'introducció gradual (phase-in) són més amplis. S'estableix un nou mínim de 400 $ per als petits operadors. I les mateixes limitacions de salaris i actius que sempre han premiat les empreses amb nòmines i actius reals continuen vigents; només que ara són limitacions en una carretera que no s'acaba.
Si teniu una participació en una societat S, una societat col·lectiva (partnership), una LLC o una empresa individual, aquí teniu el que ha canviat, el que es manté igual i com assegurar la deducció completa del 20% el 2026 i en endavant.
Què us ofereix realment la Secció 199A
En la seva forma més senzilla, la Secció 199A permet als contribuents no corporatius deduir fins al 20% dels seus ingressos empresarials qualificats (QBI) d'una empresa de traspàs nacional. La deducció s'aplica al vostre formulari personal 1040 —no afecta la comptabilitat de l'empresa— i redueix la vostra base imposable federal sense disminuir l'impost sobre el treball autònom, l'impost sobre els ingressos nets per inversió o l'impost estatal a la majoria dels estats.
El sostre global és la xifra menor entre:
- El 20% del QBI combinat de totes les vostres empreses qualificades, o
- El 20% de (ingressos subjectes a impostos − guanys de capital nets).
Si els vostres únics ingressos provenen d'una entitat de traspàs i no teniu grans guanys de capital, la resposta pràctica sol ser el primer número. Si teniu una gran venda d'accions o un guany immobiliari el mateix any, el segon límit pot reduir la vostra deducció.
El QBI en si és el net dels ingressos, guanys, deduccions i pèrdues d'una activitat o negoci qualificat dins dels Estats Units. Exclou els guanys de capital, els dividends, la majoria dels ingressos per interessos, la remuneració raonable pagada als propietaris de societats S i els pagaments garantits als socis. Els dividends de fons d'inversió immobiliària (REIT) i els ingressos de societats que cotitzen en borsa (PTP) tenen el seu propi compartiment separat de deducció del 20%.
Què ha canviat l'OBBBA per al 2026
L'OBBBA ha introduït tres ajustos significatius a l'estructura de la Secció 199A, a més de la notícia de la seva permanència.
1. El tipus del 20% es manté en el 20%
Els esborranys inicials de la legislació plantejaven augmentar el tipus al 23%. Això no va arribar al text final. El tipus de deducció es manté en el 20%, però ara ja no té data de finalització.
2. Intervals d'introducció gradual més amplis per a l'SSTB i els límits salarials
Sota l'antiga llei, les limitacions de salaris/propietat i d'activitats o negocis de serveis especificats (SSTB) s'introduïen gradualment en un interval de:
- 50.000 $ per sobre del llindar per a declarants individuals
- 100.000 $ per sobre del llindar per a declarants conjunts
A partir de 2026, aquestes finestres d'introducció gradual s'amplien a:
- 75.000 $ per sobre del llindar per a declarants individuals
- 150.000 $ per sobre del llindar per a declarants conjunts
Combinat amb els ajustos anuals per inflació al llindar base (que es preveu que se situï prop dels 203.000 per a conjunts per al 2026), l'interval pràctic d'eliminació gradual s'estén aproximadament de 203.000 per a declarants individuals i de 406.000 per a declarants conjunts. Aquest marge addicional és especialment rellevant per als propietaris d'SSTB i per a les empreses amb nòmines reduïdes.
3. Una nova deducció mínima de 400 $ per a petits propietaris actius
A partir de 2026, si teniu almenys 1.000 . El terra de 400 $ s'indexarà a la inflació en els anys posteriors. Beneficia principalment les activitats secundàries molt petites i les empreses en fase inicial el càlcul del 20% de les quals quedaria, d'altra manera, per sota d'aquest mínim.
L'autopista de tres carrils: on us situeu en el mapa d'ingressos
La mecànica de la Secció 199A varia segons els vostres ingressos subjectes a impostos en relació amb el llindar. Penseu-hi com una autopista de tres carrils.
Carril 1: Per sota del llindar (el carril senzill)
Si els vostres ingressos subjectes a impostos (línia 15 del formulari 1040, abans de la deducció per QBI) estan al llindar o per sota d'aquest —repetim, aproximadament 203.000 conjunts el 2026—, el càlcul és feliçment senzill:
- Obteniu el 20% del vostre QBI.
- No heu de verificar els salaris W-2.
- No heu de verificar la base no ajustada de la propietat.
- No importa si la vostra empresa és una SSTB.
Aquí és on viuen la majoria dels propietaris de petites empreses, i l'OBBBA no canvia gens la facilitat d'aquest carril.
Carril 2: Dins de l'interval d'introducció gradual (el mig complicat)
Si els vostres ingressos subjectes a impostos estan per sobre del llindar però per sota del límit superior de l'interval d'introducció gradual, comencen a passar dues coses alhora:
- La limitació de salaris W-2 i UBIA comença a aplicar-se de manera proporcional.
- Si sou propietaris d'una SSTB, el percentatge de QBI que "compta" comença a reduir-se, també de manera proporcional.
La introducció gradual és lineal. Si esteu a la meitat de la finestra d'introducció, s'aplica la meitat de la limitació salarial i la meitat de la reducció per SSTB.
Aquest és el carril de l'autopista on és més fàcil cometre errors perquè les fórmules estan entrellaçades i els petits canvis en els ingressos poden fer variar la deducció en milers de dòlars. També és el carril on la planificació de final d'any té el major impacte.
Carril 3: Per sobre del tram d'introducció gradual (el carril estricte)
Un cop superada la part superior de la introducció gradual, s'apliquen dues regles estrictes:
- Els ingressos d'SSTB tenen una deducció zero, i punt.
- Els ingressos que no provenen d'SSTB se sotmeten a la prova completa de salaris / béns: la vostra deducció per negoci és el menor entre el 20% del QBI o el major de (a) el 50% dels salaris W-2 pagats per aquest negoci o (b) el 25% dels salaris W-2 més el 2,5% de l'UBIA dels béns qualificats.
Si sou un consultor, metge, advocat o assessor financer amb ingressos alts i sense activitats no SSTB separables, aquí és on la deducció desapareix. Si sou un fabricant, una empresa de programari o un operador d'immobles de lloguer amb ingressos alts, aquí és on, de sobte, us heu de preocupar molt per la nòmina i la base dels actius.
Desxifrant "SSTB": La llista que ho decideix tot
Un comerç o negoci de serveis especificat (SSTB) és, segons l'estatut, qualsevol comerç o negoci que impliqui la prestació de serveis en els camps de:
- Salut
- Dret
- Comptabilitat
- Ciències actuarials
- Arts escèniques
- Consultoria
- Atletisme
- Serveis financers
- Serveis de corretatge
- Gestió d'inversions
- Negociació o tracte amb valors, participacions en societats o matèries primeres
- O qualsevol comerç o negoci on l'actiu principal sigui la reputació o l'habilitat d'un o més empleats o propietaris (la clàusula calaix que ha generat més ansietat de planificació que qualsevol altra frase de la normativa).
Cal destacar l'absència a la llista d'SSTB de: enginyeria, arquitectura, desenvolupament de programari, fabricació, restaurants, comerç al detall, sector immobiliari, comerç electrònic i la majoria d'oficis. Aquests negocis superen la prova d'SSTB independentment de quant pugin els vostres ingressos; només han de superar l'obstacle dels salaris / UBIA.
Una petita concessió de la normativa: un negoci amb menys del 10% dels ingressos bruts provinents d'activitats SSTB (el 5% si els ingressos bruts superen els 25 milions de dòlars) no es considera SSTB en absolut. Aquesta és una vàlvula d'escapament significativa per als negocis híbrids.
La prova dels salaris W-2 i l'UBIA, en llenguatge planer
Per sobre de la introducció gradual per als negocis que no són SSTB, la vostra deducció per negoci està limitada al major de:
- El 50% dels salaris W-2 que el negoci va pagar durant l'any, o
- El 25% dels salaris W-2 més el 2,5% de l'UBIA dels béns qualificats.
Els salaris W-2 aquí es refereixen als salaris informats en el formulari W-2, degudament assignables al QBI del negoci i informats en declaracions informatives presentades a temps. Els pagaments a contractistes en formularis 1099 no compten. Els pagaments garantits als socis no compten. La compensació raonable als propietaris-empleats d'una S corporation sí que compta.
UBIA (base no ajustada immediatament després de l'adquisició) és el cost original dels béns tangibles depreciables utilitzats en el negoci, mesurat abans de qualsevol deducció per depreciació. Els béns computen per a l'UBIA només durant el seu període de recuperació de la depreciació (o 10 anys, si és més llarg). Un edifici que vau comprar per 2 milions de dòlars el 2018 encara aporta 2 milions de dòlars d'UBIA el 2026. Un equip que vau depreciar totalment sota la depreciació addicional (bonus depreciation) el 2018 amb un període de recuperació de 5 anys va deixar de computar en el vostre càlcul d'UBIA el 2023.
La via del 2,5% de l'UBIA existeix específicament perquè els negocis intensius en capital (penseu en el sector immobiliari, la fabricació o l'agricultura) no siguin penalitzats per utilitzar màquines en lloc de nòmines.
Tres exemples pràctics
Aquests escenaris il·lustratius utilitzen números rodons i els llindars projectats per al 2026.
Exemple A: Una consultora independent per sota del llindar
Una consultora de màrqueting que treballa pel seu compte presenta una declaració conjunta amb 300.000 són QBI de la seva empresa individual.
Està molt per sota del llindar conjunt de 406.000 $, de manera que la qüestió de l'SSTB és irrellevant. La seva deducció per QBI és del 20% × 250.000 , reduint els seus ingressos imponibles federals a 250.000 $.
Exemple B: Una metgessa propietària d'una S corporation en el punt mitjà complicat
Una dentista posseeix el 100% d'una S corporation. Es paga a si mateixa un salari W-2 de 200.000 d'ingressos nets després d'aquest salari, i els ingressos imponibles conjunts de la seva llar són de 475.000 $.
L'odontologia és salut: una SSTB. Els seus ingressos imponibles de 475.000 a aproximadament 556.000 .
El "percentatge aplicable" del QBI de l'SSTB que encara compta és 1 − 0,46 = 54%. Per tant, el seu QBI permès es converteix en 400.000 , i la seva deducció prèvia al límit és del 20% × 216.000 .
També ha d'aplicar el 46% del límit de salaris / UBIA. El major entre el 50% dels 200.000 ) o el 25% dels salaris més el 2,5% de l'UBIA (suposant que el seu UBIA és de 300.000 + 7.500 ) és 100.000 ; el límit salarial no és vinculant perquè paga salaris W-2 significatius.
Exemple C: Una empresa no SSTB d'ingressos alts amb nòmina reduïda
Una LLC tributada com a societat gestiona un taller de fusteria a mida amb 25 empleats. Dos copropietaris s'ho reparteixen tot al 50/50. El taller paga 1,2 milions de dòlars en salaris W-2, té 800.000 undefined, molt per sobre de la introducció gradual.
La fusteria no és una SSTB, de manera que el 100% del QBI compta. Però cada propietari ha de superar la prova de salaris / UBIA sobre la seva part d'un milió de dòlars. El límit de salaris / UBIA per propietari és el major de:
- El 50% dels 600.000 de salaris assignats = 300.000 \, o
- El 25% dels 600.000 d'UBIA = 150.000 = 160.000 $.
Així, el límit de cada propietari és de 300.000 = 200.000 és inferior al límit de 300.000 $, cada propietari es dedueix els 200.000 $ complets. La considerable nòmina del taller ha permès mantenir el 20% complet.
Sis moviments de planificació que encara funcionen el 2026
La permanència de l'OBBBA i les fases d'introducció gradual més àmplies reajusten el calendari de planificació, però no canvien el llibre d'estratègies. Aquí teniu les palanques que mouen més diners.
1. Gestioneu la base imposable al voltant del llindar
Els moviments "above-the-line" que redueixen la vostra base imposable —no només els vostres ingressos empresarials— poden tornar-vos al Carril 1 o a l'inici del Carril 2. Les palanques més importants són les aportacions a la jubilació (Solo 401(k), SEP IRA, pla de pensions de prestació definida / saldo de caixa), les aportacions a comptes d'estalvi per a la salut (HSA) i la temporització de les deduccions detallades mitjançant l'agrupament (bunching). Un diferiment de 30.000 $ en un Solo 401(k) en la franja d'introducció gradual pot recuperar diversos milers de dòlars de deducció QBI.
2. Pareu molta atenció a la remuneració raonable de la societat S
La remuneració raonable és l'etern exercici d'equilibri per als propietaris de societats S. Si us pagueu massa poc, l'IRS reclassifica les distribucions com a salaris. Si us pagueu massa, reduïu el QBI (els salaris redueixen els ingressos de transparència fiscal de la corporació) mentre que potencialment augmenteu el límit salarial que no necessiteu. Per sobre de la fase d'introducció gradual, la modelització és clau: en una entitat que no sigui SSTB amb salaris ja adequats, cada dòlar extra de salari pot costar-vos 20 cèntims de deducció QBI sense aportar-vos cap marge addicional en el límit salarial.
3. Separeu les activitats SSTB i no SSTB en entitats diferents
Si un bufet d'advocats també llicencia programari propi, gestiona una filial de formació contínua o ven marxandatge de la marca, aquests fluxos d'ingressos de vegades es poden operar a través d'una LLC independent amb propietat comuna que no sigui una SSTB. Si es fa amb substància econòmica real, l'entitat no SSTB preserva una deducció del 20% sobre la seva part de beneficis que, d'una altra manera, seria eliminada per la fase de sortida de la SSTB en nivells d'ingressos alts.
4. Agregueu empreses no SSTB per a una millor prova de salaris / UBIA
La normativa permet agregar diversos oficis o negocis que no siguin SSTB si compleixen les proves de propietat comuna i operatives. L'agregació permet agrupar els salaris W-2 i la UBIA de tot el grup, cosa que sovint rescata la deducció per a una operació de salaris baixos / UBIA alta combinada amb una operació de salaris alts / UBIA baixa. L'agregació és irrevocable un cop escollida, així que modeleu-la abans de comprometre-us-hi.
5. Planifiqueu les compres d'equips per coordinar-les amb l'amortització accelerada
Amb el retorn de l'amortització accelerada (bonus depreciation) del 100% sota l'OBBBA, les compres de grans equips poden comprimir la base imposable de l'any en curs prou com per fer-vos baixar del llindar d'introducció gradual, o fins i tot per sota del llindar total. La mateixa compra s'afegeix a la UBIA a efectes del QBI, augmentant el vostre sostre de salaris / UBIA per a anys futurs. Aquest efecte de "dos per un" és un dels moviments de planificació més potents disponibles per a empreses amb un ús intensiu de capital.
6. Utilitzeu l'excepció SSTB "inferior al 10%" quan compliu legítimament els requisits
Per a un negoci amb activitats mixtes, el port segur (safe harbor) del 10% dels ingressos bruts (5% si els ingressos superen els 25 milions de dòlars) pot mantenir tota l'entitat fora de l'estatus SSTB. Això requereix un seguiment net dels ingressos per línia de negoci, exactament el tipus de detall que una comptabilitat desorganitzada esborra.
El que no ha canviat (i probablement no canviarà)
Algunes realitats tossudes de la Secció 199A van sobreviure intactes a la legislació, i val la pena recordar-les abans de construir una estratègia de planificació al voltant d'una sola xifra:
- La deducció és personal, reclamada en el Formulari 1040 pel propietari, no per l'entitat. Cada entitat de transparència fiscal informa dels components del QBI en el Formulari K-1, i el propietari fa els càlculs.
- La deducció no redueix l'impost sobre el treball autònom ni l'impost sobre els ingressos nets d'inversions. Tampoc canvia l'AGI, la qual cosa significa que no afecta altres eliminacions graduals basades en l'AGI en la vostra declaració.
- Les societats C no reben res de la Secció 199A. En el seu lloc, tenen el tipus impositiu corporatiu del 21%. Convertir una societat S en una societat C (o viceversa) continua sent una decisió pluriennal i multifactorial que el QBI per si sol no hauria d'impulsar.
- El lloguer d'immobles pot qualificar, però només si l'activitat assoleix el nivell d'ofici o negoci segons la Secció 162. El port segur de la Secció 199A (Rev. Proc. 2019-38) per a empreses de lloguer d'immobles amb més de 250 hores de serveis de lloguer a l'any continua sent el camí més clar.
- El QBI negatiu d'un negoci redueix el QBI positiu dels vostres altres negocis, i els negatius restants es compensen en l'any següent.
Per què una comptabilitat neta és ara una estratègia de QBI
El càlcul de la Secció 199A depèn de xifres que surten directament dels vostres llibres: ingressos nets del negoci, salaris W-2 pagats, la base de cost de cada actiu depreciable que encara estigui dins del seu període de recuperació, la part dels ingressos de SSTB vs. no SSTB i —si opteu per l'agregació— com s'acumulen aquestes xifres en diverses entitats.
La majoria de les auditories de QBI no fallen perquè l'estratègia de deducció fos incorrecta. Fallen perquè els registres subjacents no poden corroborar l'estratègia. Les eleccions d'agregació s'impugnen perquè els criteris d'agregació no es poden documentar. El port segur del 10% per a SSTB s'enfonsa perquè ningú va separar els ingressos SSTB dels no SSTB en el pla de comptes. Els saldos UBIA són incorrectes perquè les addicions i baixes d'actius no es van rastrejar per període de recuperació.
Si voleu reclamar la deducció QBI el 2026 i en endavant, els vostres llibres han de donar-li suport. Això significa un pla de comptes que segregui els ingressos SSTB i no SSTB si opereu amb tots dos, un registre d'actius fixos que rastregi la UBIA i el període de recuperació de cada actiu (no només el valor comptable net) i registres de nòmines que vinculin els salaris W-2 al negoci específic que els va pagar.
Mantingueu els vostres registres d'entitats pass-through a punt per a la QBI
La deducció de la Secció 199A ja és permanent, però la deducció només sobreviu a l'auditoria si els vostres registres poden defensar-la. Beancount.io us ofereix una comptabilitat en text pla que és transparent, controlada per versions i preparada per a la IA: cada transacció, actiu fix i classificació de nòmines es manté auditable anys més tard, exactament quan ho necessiteu. Comenceu de franc i mantingueu la vostra estratègia de QBI sobre una base sòlida.