Un mecenes escriu un xec de 50.000 $ a un "col·lectiu" sense ànim de lucre que dona suport a l'equip de futbol americà de la seva antiga universitat. El col·lectiu entrega compensacions 1099-NEC a vint estudiants-atletes per signatures d'autògrafs i aparicions. El donant espera una deducció benèfica a l'Annex A. Dotze mesos després, l'IRS revoca l'estatus d'exempció fiscal del col·lectiu — i el comptable del donant ha d'explicar per què una donació "501(c)(3)" ha generat exactament zero deduccions.
Això no és un cas hipotètic. Des que l'Oficina del Conseller Principal de l'IRS va publicar el Memoràndum AM 2023-004 el juny de 2023, els col·lectius de nom, imatge i semblança (NIL) han tingut els dies comptats. Una onada de cartes de denegació a finals de 2024 i principis de 2025, sumada a l'anunci de l'IRS que els col·lectius exempts d'impostos són una prioritat d'execució per al 2025, ha deixat una cosa clara: la majoria dels col·lectius NIL no són organitzacions benèfiques, i els donants que els van tractar com a tals estan a punt de descobrir-ho.
Tant si gestioneu un col·lectiu, formeu part de la seva junta, assessoreu els seus donants o ja heu escrit un xec, aquesta guia explica exactament com funciona la doctrina del benefici privat, per què l'IRS creu que la majoria dels col·lectius NIL no superen el test operacional i quines opcions realistes queden per estructurar el suport NIL sense perjudicar els donants en la seva declaració d'impostos.
Què fa realment un col·lectiu NIL
Els col·lectius NIL van aparèixer gairebé de la nit al dia després que el canvi de política de la NCAA del juliol de 2021 permetés als estudiants-atletes monetitzar el seu nom, imatge i semblança. Un col·lectiu típic agrupa fons de promotors, antics alumnes i empreses locals, i després contracta atletes d'una universitat específica per realitzar activitats remunerades: publicacions a les xarxes socials, signatures d'autògrafs, aparicions en actes benèfics, instrucció en campaments juvenils o simples acords de patrocini.
Dues opcions estructurals van sorgir:
- Els col·lectius amb ànim de lucre s'organitzen normalment com a LLC segons la llei estatal. No tenen cap límit en la quantitat de diners dels col·laboradors que pot anar als atletes ni restriccions en el tipus d'activitat NIL que faciliten. Els col·laboradors no obtenen cap deducció fiscal.
- Els col·lectius sense ànim de lucre s'organitzaven normalment com a corporacions sense ànim de lucre estatals i sol·licitaven l'estatus federal 501(c)(3). L'argument per als donants era que les contribucions serien deduïbles d'impostos perquè els atletes feien aparicions "benèfiques" en hospitals infantils afiliats, causes militars o programes comunitaris.
L'estructura sense ànim de lucre era atractiva per una raó òbvia: un donant amb un tram impositiu alt que donés 100.000 en l'impost federal sobre la renda si la contribució es considerava una donació benèfica segons la Secció 170. Aquest càlcul, combinat amb les presentacions de corporacions sense ànim de lucre estatals i les ràpides cartes de determinació durant un període d'acumulació de feina, va donar lloc a més de 200 col·lectius sense ànim de lucre en un moment donat — molts dels quals van obtenir el reconeixement 501(c)(3) abans que l'IRS hagués desenvolupat una posició clara.
El Memoràndum AM 2023-004 en llenguatge planer
El 9 de juny de 2023, l'Oficina del Conseller Principal de l'IRS va publicar l'AM 2023-004, un memoràndum legal de dotze pàgines que analitzava si un col·lectiu NIL sense ànim de lucre es pot considerar una organització "operada exclusivament per a una o més finalitats exemptes" segons la Secció 501(c)(3). La conclusió va ser contundent: "en molts casos, un col·lectiu NIL sense ànim de lucre estarà operant per a una finalitat no exempta substancial: servir els interessos privats dels estudiants-atletes".
El memoràndum no crea precedent — no pot ser citat per l'IRS ni pels contribuents com a autoritat en litigis —, però indica com la divisió d'organitzacions exemptes de l'agència analitzarà les sol·licituds i les auditories. Les resolucions privades posteriors i les cartes de determinació final han seguit exactament l'anàlisi establerta a l'AM 2023-004.
El test operacional
Per complir amb la Secció 501(c)(3), una organització ha de superar el test operacional: ha d'estar operada exclusivament per a finalitats exemptes. El terme "exclusivament" s'ha interpretat durant dècades com a "principalment". Si hi ha una finalitat no exempta substancial, ni tan sols una finalitat benèfica sòlida salvarà l'exempció.
El Reglament del Tresor 1.501(c)(3)-1(d)(1)(ii) exigeix a més que una organització "serveixi a un interès públic més que a un de privat". Aquesta és la doctrina del benefici privat, i és doctrinalment diferent de la regla relacionada amb el profit privat que es dirigeix a les persones internes de l'organització.
Dues maneres en què el benefici privat esdevé motiu d'exclusió
L'IRS analitza el benefici privat en dos eixos:
- Qualitatiu: El benefici privat és una conseqüència necessària per assolir la finalitat exempta, o és el motiu real de l'activitat? Compensar els atletes no és un efecte secundari necessari per, per exemple, donar suport a un hospital infantil — l'hospital es beneficia tant si l'atleta cobra com si no.
- Quantitatiu: Quina és la magnitud del benefici privat en relació amb el benefici públic? Molts col·lectius es van comprometre per escrit a pagar entre el 80 i el 100 per cent de les contribucions netes als estudiants-atletes. El memoràndum tracta qualsevol xifra en aquest rang com un benefici privat substancial segons qualsevol mesura raonable.
Si s'uneixen els dos factors, s'arriba a la conclusió central de l'IRS: la majoria dels col·lectius NIL sense ànim de lucre estan organitzats formalment per donar suport a una entitat benèfica, però en funcionament existeixen per compensar una classe petita, identificable i no benèfica — els atletes de la plantilla d'una única universitat. Això incompleix el requisit d'interès públic.
Per què és important una "Classe Benèfica"
Una organització 501(c)(3) ha de beneficiar una classe benèfica. La definició clàssica és un grup que és prou gran i indefinit perquè el fet d'ajudar qualsevol membre individual produeixi un benefici comunitari, o un grup identificat per una necessitat benèfica reconeguda (els pobres, la gent gran, les persones amb discapacitat).
Els estudiants-atletes de la plantilla d'una única universitat no passen aquesta prova. Són un grup petit i finit, identificat pel seu talent atlètic més que per qualsevol característica benèfica. El fet que puguin realitzar activitats que generen simpatia —visitar nens hospitalitzats, signar autògrafs en un acte per a veterans— no els converteix en una classe benèfica. El col·lectiu opera per beneficiar-los a ells, no per beneficiar els pacients o els veterans que casualment visiten.
Aquesta és la mateixa anàlisi que l'IRS aplica a les organitzacions de beques que restringeixen massa les adjudicacions. Un fons de beques limitat als descendents d'una sola família no és benèfic. Per analogia, una organització que existeix per pagar només l'equip de futbol americà d'una escola tampoc és benèfica.
L'onada d'execució 2024–2025
Després de l'arribada de l'AM 2023-004, l'IRS va passar de la teoria a la pràctica. En una carta de determinació final del 31 d'octubre de 2024 (feta pública el 24 de gener de 2025), l'IRS va denegar l'estatus 501(c)(3) a un col·lectiu que pagava estudiants-atletes per realitzar aparicions benèfiques. La carta de determinació va aplicar el marc de l'AM 2023-004 gairebé literalment, sostenint que els pagaments als atletes no eren accessoris a l'activitat benèfica, sinó que pesaven més que aquesta.
Múltiples resolucions privades publicades al mateix temps van arribar a conclusions idèntiques: les activitats proporcionen directament un benefici privat a estudiants-atletes que no són una classe benèfica, i cada organització no supera la prova operativa.
La divisió d'Entitats Exemptes d'Impostos i Governamentals (TE/GE) de l'IRS va afegir formalment els col·lectius que utilitzen NIL a les seves prioritats de compliment per al 2025. Això significa inspeccions actives dels col·lectius exempts existents, no només denegacions de noves sol·licituds. Per als col·lectius que ja tenen una carta de determinació, els resultats realistes són: revocació prospectiva si l'IRS creu que la sol·licitud descrivia completament les activitats actuals, o revocació retroactiva si no ho feia —cosa que pot recuperar les deduccions aplicades per cada donant en els exercicis fiscals oberts.
A mitjans de 2025, diversos col·lectius sense ànim de lucre importants havien tancat voluntàriament. La BPS Foundation, que havia servit com a conducte benèfic per a col·lectius d'unes dues dotzenes d'escoles, va anunciar que no tenia cap camí viable a seguir. Col·lectius vinculats a Notre Dame i Alabama van plegar les seves operacions sense ànim de lucre. Altres es van fusionar silenciosament en societats de responsabilitat limitada (LLC) amb ànim de lucre.
Què significa això per al donant
Si vau fer un xec a un col·lectiu NIL sense ànim de lucre, aquesta és la realitat pràctica:
L'estat actual de la carta de determinació és el que importa. Cerqueu a l'eina de cerca d'organitzacions exemptes d'impostos de l'IRS (TEOS) amb l'EIN del col·lectiu. Si l'organització encara té una carta de determinació vigent i no ha estat revocada, una contribució realitzada mentre la determinació estava en vigor és generalment deduïble, sempre que el col·lectiu, de fet, compleixi els requisits. Si l'IRS revoca més tard de manera prospectiva, les donacions posteriors a la data de revocació no són deduïbles. Si la revocació és retroactiva, les deduccions que ja hagueu reclamat poden ser desestimades.
La qüestió del quid pro quo del 50 per cent. La Secció 6115 exigeix que l'entitat benèfica proporcioni una divulgació per escrit per a qualsevol contribució quid pro quo superior a 75 $ —és a dir, un pagament en què el donant rep béns o serveis a canvi. Molts col·lectius ofereixen "avantatges" als donants (entrades, marxandatge signat, trobades) que semblen exactament beneficis quid pro quo. La part deduïble és només l'import que supera el valor just de mercat del que el donant va rebre. Si el col·lectiu mai va emetre una comunicació segons la Secció 6115, la deducció està en perill fins i tot si l'entitat és una 501(c)(3) vàlida.
Els requisits de justificació encara s'apliquen. La Secció 170(f)(8) exigeix un reconeixement escrit contemporani de l'entitat benèfica per a qualsevol contribució individual de 250 $ o més. El reconeixement ha d'indicar l'import, si s'han proporcionat béns o serveis i una estimació de bona fe del seu valor. Sense aquest reconeixement en els vostres registres abans de presentar la declaració, la deducció es denega, independentment de l'estat de l'entitat benèfica.
Estigueu atents al llenguatge de revocació retroactiva. Si es revoca una carta de determinació i l'IRS considera que la sol·licitud va declarar incorrectament de manera substancial les activitats del col·lectiu, la revocació pot ser retroactiva a la data de formació. Aleshores, els donants han d'esmenar les declaracions anteriors o arriscar-se a una inspecció pròpia.
Divulgació al Formulari 8283. Les donacions no monetàries de més de 500 que requereixi taxació) requereixen el Formulari 8283. Fins i tot per a les donacions en efectiu, els donants que realitzin grans contribucions relacionades amb NIL haurien de conservar la documentació de l'estat de la carta de determinació a la data de la donació.
Què significa això per al col·lectiu
Un col·lectiu NIL sense ànim de lucre avui té tres camins honestos a seguir:
Reorganitzar-se com una LLC amb ànim de lucre. Aquesta és l'opció més neta. L'LLC paga els atletes mitjançant contractes comercials ordinaris, els donants no obtenen cap deducció i no hi ha exposició davant l'IRS. Molts antics col·lectius 501(c)(3) han fet exactament això.
Reestructurar-se com un veritable programa benèfic. Uns quants col·lectius han intentat obtenir o mantenir l'estatus 501(c)(3) invertint genuïnament la relació: l'entitat benèfica existeix per finançar un programa de benefici públic definit (atletisme juvenil comunitari, conscienciació sobre la salut mental, inseguretat alimentària), i els atletes són contractats a través d'una entitat amb ànim de lucre independent que factura a l'entitat benèfica en condicions de plena competència només pels serveis realment prestats. L'estructura ha de resistir la prova operativa segons els seus propis fets —inclòs un límit quantitatiu en la compensació dels atletes com a part de la despesa total del programa. El col·lectiu darrere de Hail! Impact, que dona suport a Michigan, juntament amb una LLC germana, és un exemple que va obtenir l'aprovació després del memoràndum. Aquestes estructures són rares i requereixen un compliment acurat i continu.
Dissoldre's i distribuir. Una 501(c)(3) revocada ha de distribuir els actius restants a una altra organització qualificada segons la seva clàusula de dissolució. No fer-ho crea una responsabilitat per impostos especials i exposició personal per als directors. Si el vostre col·lectiu s'ha de tancar, planifiqueu la dissolució amb un assessor abans que els actius s'evaporin.
Unes quantes coses a evitar:
- No prometeu als donants una deducció en els materials de màrqueting tret que tingueu una carta de determinació vigent i no revocada i les vostres operacions realment compleixin els requisits.
- No utilitzeu un "patrocinador fiscal" 501(c)(3) de tercers per blanquejar donacions a un col·lectiu no qualificat. L'IRS considera que el propòsit subjacent, i no l'embolcall, és el que preval.
- No canvieu silenciosament la combinació d'activitats després de rebre una carta de determinació. Els canvis materials requereixen la divulgació al Formulari 990 i poden requerir una nova sol·licitud.
Implicacions comptables per a ambdues parts
Les conseqüències comptables d'una classificació NIL errònia són substancials — i apareixen als llibres molt abans que ho faci l'IRS.
Per al col·lectiu, cada dòlar pagat a un atleta és una compensació que requereix un informe 1099-NEC si se supera el llindar (actualment 600 $ per a l'exercici fiscal 2025 — i cal estar atents als nous llindars més baixos per als informes de processadors de tercers). Si el col·lectiu es reclassifica com una entitat amb ànim de lucre, haurà de pagar l'impost sobre societats pels beneficis nets des de la seva formació, a més de l'atur estatal, les obligacions de retenció de l'impost federal sobre la renda en determinats pagaments i, possiblement, l'impost sobre les vendes de l'estat en el marxandatge. Un llibre major net que faci un seguiment separat de la compensació dels atletes, les despeses relacionades amb el programa, la recaptació de fons i l'administració general és essencial — tant per defensar l'estatus d'exempció mentre duri com per donar suport a les posicions fiscals si aquest es revoca.
Per al donant, distingir les contribucions benèfiques deduïbles de les despeses de negoci o representació no deduïbles requereix una claredat categòrica en els vostres registres. La comptabilitat en text pla — on cada transacció té un compte explícit, data, document font i contrapartida — fa que la deducció sigui defensable si es qüestiona. Una suma global vaga de "donacions" és exactament el tipus d'entrada que genera una Notificació CP2000 quan el destinatari és revocat posteriorment.
Errors comuns a evitar
- Tractar l'estat de corporació sense ànim de lucre segons la llei estatal com a prova de l'estatus 501(c)(3). Són independents. Una organització sense ànim de lucre reconeguda per l'estat no està exempta d'impostos a nivell federal fins que l'IRS emeti una carta de determinació.
- Assumir que tota activitat "benèfica" protegeix l'entitat. Fins i tot les activitats benèfiques genuïnes no poden salvar una organització l'operació principal de la qual és pagar atletes.
- Ignorar la branca qualitativa del benefici privat. Molts col·lectius es van centrar només a mantenir els pagaments als atletes per sota d'un cert límit percentual autoimposat. L'anàlisi de l'IRS també es pregunta si el benefici és necessari per a la finalitat exempta en absolut — i conclou que no ho és.
- Ometre el reconeixement per escrit. Sense ell, la deducció del donant falla per motius propis, independentment de l'estat del destinatari.
- No actualitzar la sol·licitud. Una carta de determinació es basa en les activitats descrites al Formulari 1023. Si les operacions reals divergeixen, l'IRS considera que la carta original no és aplicable a l'activitat actual.
Què cal vigilar en els pròxims 18 mesos
L'escenari NIL continua canviant, i diversos temes oberts afectaran tant els donants com els col·lectius:
- Continuació de PLRs i determinacions finals. Cada publicació consolida encara més el marc AM 2023-004 com a política operativa de l'IRS i redueix l'univers de col·lectius que podrien qualificar.
- L'acord House v. NCAA. A mesura que les universitats es preparen per compartir els ingressos amb els atletes directament a partir de l'exercici fiscal 2025–2026, l'argument a favor dels col·lectius sense ànim de lucre es torna més difícil de mantenir — els col·lectius semblen cada vegada més socis comercials ordinaris d'un ocupador que paga.
- Experiments legislatius estatals. Uns quants estats han intentat protegir els pagaments dels col·lectius de diverses caracteritzacions fiscals. Cap d'aquestes lleis vincula els resultats de l'impost federal sobre la renda.
- Possible solució legislativa. Periòdicament ha sorgit l'interès del Congrés per permetre formalment alguna activitat NIL sense ànim de lucre. Fins que no es promulgui, prevalen les regulacions i la posició interpretativa de l'IRS.
Passos pràctics si esteu afectats
Si heu donat a un col·lectiu NIL sense ànim de lucre i heu reclamat una deducció:
- Recupereu el vostre reconeixement per escrit contemporani per a cada contribució de 250 $ o més. Si no el teniu, sol·liciteu-lo immediatament.
- Comproveu l'estat actual del col·lectiu a TEOS. Imprimiu o deseu la pàgina amb la data de la donació.
- Preneu nota de qualsevol revocació retroactiva. Si es troba, consulteu un assessor fiscal sobre si cal fer una esmena.
- Per a donacions molt grans, considereu la divulgació proactiva o les declaracions esmenades qualificades en lloc d'esperar a una inspecció.
Si gestioneu o formeu part de la junta d'un col·lectiu NIL sense ànim de lucre:
- Realitzeu una anàlisi quantitativa dels ingressos i despeses dels darrers tres anys. Determineu el percentatge de contribucions netes pagades als atletes en comparació amb activitats benèfiques genuïnament independents.
- Reviseu si totes les activitats descrites al vostre Formulari 1023 encara reflecteixen les operacions.
- Consulteu amb un advocat especialista en organitzacions exemptes sobre la reestructuració, la terminació voluntària o la divulgació proactiva sota el programa de compliment voluntari de l'IRS.
- Mantingueu llibres separats i meticulosos per a cada línia d'activitat.
Manteniu els vostres registres financers llestos per a una auditoria
Ja sigui que doneu a col·lectius NIL, en gestioneu un o assessoreu sobre les estructures, el fil conductor és que l'IRS demanarà uns llibres nets abans de demanar qualsevol altra cosa. Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que us proporciona una transparència total i control de versions sobre cada transacció — sense caixes negres, sense dependència de proveïdors i amb un historial d'auditoria complet que podeu lliurar als advocats o a l'IRS sense necessitat de traducció. Comenceu gratis i descobriu per què els desenvolupadors, professionals de les finances i assessors fiscals s'estan passant a la comptabilitat en text pla per als registres que més importen.