Aquí teniu un escenari que es repeteix desenes de milers de vegades cada any: un pare o una mare mor, deixa un IRA tradicional de 2 milions de dòlars als seus fills adults, i els fills declaren degudament cada distribució en les seves declaracions d'impostos. El que gairebé ningú els diu és que una part considerable d'aquell IRA ja va ser gravada una vegada a nivell de l'impost sobre successions, i l'Internal Revenue Code els atorga una deducció fiscal independent per compensar aquest doble impacte. La deducció no és un crèdit, no està subjecta al llindar del 2% de l'ingrés brut ajustat que limita la majoria de les deduccions diverses, i sobreviu a l'impost mínim alternatiu. S'anomena deducció de la Secció 691(c) per ingressos respecte d'un difunt, i aproximadament la meitat dels beneficiaris que hi tenen dret mai la reclamen.
Aquesta guia explica qui hi té dret, com calcular la deducció, què es considera "ingressos respecte d'un difunt" en primer lloc i els pocs moviments que poden rescatar desenes o fins i tot centenars de milers de dòlars en impostos innecessaris.
El problema de la doble imposició que soluciona la Secció 691
Quan una persona mor essent propietària de la majoria de tipus de béns, els hereters reben una nova base fiscal igual al valor de mercat de l'actiu en la data de la mort. Aquesta "actualització de la base" (step-up in basis) sota la Secció 1014 elimina la plusvàlua no realitzada. Un compte de corretatge tributable amb una base de cost de 400.000 $ i un valor en la data de la mort d'1 milió de dòlars passa als hereters amb una base d'1 milió de dòlars. Si venen l'endemà, no hi ha guany de capital.
Però certs actius no reben una actualització de la base. Mantenen el mateix caràcter d'ingressos que haurien produït en mans del difunt. Les distribucions d'un IRA tradicional segueixen sent ingressos ordinaris. Els últims xecs de pagament deguts però no pagats en el moment de la mort segueixen sent salaris. Els pagaments de notes a terminis segueixen sent guany més interessos. Les regalies (royalties) meritades però no cobrades segueixen sent ingressos ordinaris.
Aquests actius s'anomenen Ingressos respecte d'un difunt (IRD, per les seves sigles en anglès). La definició tècnica de la Secció 691(a)(1) inclou partides d'ingressos bruts a les quals el difunt tenia dret en el moment de la mort però que no es van poder incloure correctament en una declaració per al període que finalitzava amb la seva mort.
Aquí és on apareix el problema de la doble imposició. Si el patrimoni és prou gran per estar subjecte a l'impost federal sobre successions, l'actiu IRD s'inclou pel seu valor total abans d'impostos en el cabal hereditari. Aquest valor està llavors subjecte a l'impost sobre successions a tipus de fins al 40%. Quan el beneficiari rep posteriorment l'IRD com a ingressos, els mateixos dòlars tornen a tributar als tipus de l'impost sobre la renda ordinària que poden superar el 37% federal més l'estatal. Sense alleujament, el mateix dòlar pot ser gravat a un tipus efectiu combinat molt per sobre del 60%.
La Secció 691(c) és l'alleujament. Atorga al receptor de l'IRD una deducció de l'impost sobre la renda igual a la part de l'impost federal sobre successions atribuïble a l'IRD que s'inclou en l'herència.
Què compta com a ingressos respecte d'un difunt
La categoria és més àmplia del que la majoria de la gent suposa. Exemples comuns inclouen els següents:
Comptes IRA tradicionals, SEP IRA, SIMPLE IRA i 401(k). El difunt mai va pagar impostos sobre la renda per les contribucions o el creixement. Cada distribució a un beneficiari tributa com a ingressos ordinaris. Aquesta és la forma més comuna d'IRD que troben les famílies.
Rendes vitalícies (Annuities). Els contractes de rendes diferides, els pagaments restants sota rendes de període fix i la part del supervivent de les rendes conjuntes i de supervivent contenen ingressos ordinaris que es van diferir durant la vida del propietari. La Secció 691(d) estableix regles específiques per als beneficiaris de rendes supervivents.
Remuneració meritada. Els salaris, comissions, bonificacions, pagaments de vacances, remuneració diferida i qualsevol últim xec de pagament degut en el moment de la mort són IRD quan es paguen a l'herència o a un beneficiari designat.
Notes de venda a terminis. Si el difunt va vendre un negoci o una propietat i va triar el tractament a terminis, el guany no reconegut que flueix cap als hereters com a pagaments futurs és IRD. El valor nominal per sobre de la base és l'import de l'IRD.
Bons d'estalvi de les Sèries EE i Sèrie I amb interessos meritats però no declarats. La majoria dels propietaris opten per ajornar la declaració d'interessos fins al reemborsament. L'interès meritat a la mort és IRD quan es cobren els bons.
Comptes a cobrar d'un negoci basat en el criteri de caixa. Un propietari individual que utilitzava la comptabilitat de caixa pot morir tenint crèdits substancials que mai es van declarar com a ingressos. El cobrament per part de l'herència o successor és IRD.
Arrendaments de participació en collites, regalies i participacions distributives de societats meritades però no pagades en el moment de la mort.
Què no és IRD: guanys de capital en accions revalorades, béns immobles, objectes de col·leccionisme i similars. Aquests reben una actualització de la base i eviten la doble imposició mitjançant un mecanisme diferent. Els Roth IRA tampoc són IRD perquè les contribucions es van fer amb dòlars després d'impostos i les distribucions qualificades estan lliures d'impostos.
Quan la deducció està realment disponible
La deducció de la Secció 691(c) només és útil si la massa hereditària del difunt va estar realment subjecta a l'impost federal sobre successions. Després de la Llei One Big Beautiful Bill, la quantitat d'exclusió bàsica és de 15 milions de dòlars per persona i de 30 milions per a una parella casada a partir del 2026, sense clàusula de caducitat. La deducció es calcula només sobre l'impost federal sobre successions realment pagat. Els impostos estatals sobre successions o herències no compten a l'efecte de la Secció 691(c).
Se'n segueixen tres observacions.
Primer, per a la majoria de les herències de classe mitjana i fins i tot de classe mitjana-alta, no es paga cap impost federal sobre successions, de manera que no hi ha cap deducció de la Secció 691(c) per reclamar. La bona notícia és que tampoc hi ha cap doble imposició per alleujar.
Segon, la deducció també desapareix en la mesura que l'IRD (Ingressos en Relació amb un Difunt) passa a un cònjuge supervivent i qualifica per a la deducció matrimonial il·limitada, o en la mesura que es destina a una entitat benèfica qualificada. Aquestes transferències redueixen a zero la massa hereditària imposable en la part de l'IRD, de manera que no s'hi atribueix cap impost sobre successions i no es genera cap deducció de la Secció 691(c).
Tercer, els beneficiaris d'herències en el rang de 15 a 30 milions de dòlars o superior han de considerar la deducció de la Secció 691(c) com un dels elements de més valor en la seva declaració de la renda personal. Pot valdre xifres de sis dígits.
Com calcular la deducció
La mecànica s'estableix a la Secció 691(c)(2) i a la Secció 1.691(c)-1 del Reglament del Tresor. El mètode més net, sovint anomenat mètode "amb i sense", realitza el càlcul de l'impost sobre successions dues vegades.
Pas 1. Calcular l'impost federal sobre successions de la massa hereditària imposable real, incloent l'element IRD.
Pas 2. Tornar a calcular l'impost federal sobre successions sobre una massa hereditària imposable hipotètica que exclogui l'element IRD però que, per la resta, reflecteixi la massa real.
Pas 3. La diferència entre les dues xifres de l'impost sobre successions és el total de l'impost sobre successions atribuïble a l'IRD. Aquest total es distribueix pro rata a cada destinatari de l'IRD en funció de la seva participació.
Un exemple simplificat. Suposem que la Maria mor el 2026 amb un patrimoni brut de 20 milions de dòlars, dels quals 3 milions són un IRA tradicional. Suposem que la seva exclusió és de 15 milions i la seva herència no té altres deduccions significatives. L'impost sobre successions d'una massa imposable de 5 milions al 40% és d'aproximadament 2 milions de dòlars. Sense l'IRA, la massa imposable seria de 2 milions i l'impost sobre successions d'uns 800.000 dòlars. L'impost sobre successions atribuïble a l'IRA és de 2.000.000 menys 800.000, el que equival a 1.200.000 dòlars.
Si els tres fills de la Maria hereten cadascun un terç de l'IRA, cadascun rep el dret a reclamar una deducció total de l'impost sobre la renda de 400.000 dòlars al llarg del temps. La deducció es reclama en proporció a l'IRD realment rebut en cada exercici fiscal. Si un fill realitza una distribució de 100.000 dòlars l'any u, la deducció per a aquell any és igual a (100.000 ) × 400.000 $, o 40.000 restants de la deducció romanen disponibles per a futures distribucions.
Amb un tipus marginal de l'impost federal sobre la renda del 37%, aquesta deducció vitalícia de 400.000 dòlars estalvia a cada fill aproximadament 148.000 dòlars en impostos federals sobre la renda. Entre els tres germans, es tracta de gairebé 445.000 dòlars d'estalvi fiscal que la família perdria completament si ningú sabés que la deducció existeix.
Com i on reclamar-la
Per a un beneficiari individual, la deducció de la Secció 691(c) es reclama a l'Annex A del Formulari 1040 com una "altra deducció detallada". Es declara a la línia designada per a quantitats no subjectes al límit del 2% de l'AGI (Renda Bruta Ajustada).
Aquest és el punt crític. Després de la Llei de Retallades d'Impostos i Ocupació, la majoria de les deduccions detallades diverses subjectes al límit del 2% es van suspendre fins al 2025 i continuen suspeses sota la legislació posterior per a despeses ordinàries de negoci dels empleats i similars. La deducció de la Secció 691(c) es troba en una categoria separada. Es preserva perquè és una deducció per un impost sobre successions ja pagat sobre els mateixos dòlars que es tornen a gravar, no una despesa personal.
Algunes notes específiques sobre la presentació:
- La deducció es reclama només l'any en què es rep l'IRD. Si l'IRA es paga en un termini de deu anys segons les regles de la Llei SECURE, la deducció es reparteix entre aquests anys en proporció a la quantitat distribuïda.
- El beneficiari ha de detallar les deduccions per reclamar-la. Un beneficiari que opti per la deducció estàndard perd el benefici per a aquell any. Per a algú que rep una gran distribució d'IRD, detallar sol ser més avantatjós perquè la deducció en si és molt gran.
- Per a herències i fideïcomisos, la deducció es pren al Formulari 1041 i segueix l'IRD a través de l'Annex K-1 fins al beneficiari final si els ingressos es distribueixen.
- La deducció està permesa a l'efecte de l'impost mínim alternatiu (AMT). És una de les poques deduccions detallades que sobreviu al càlcul de l'AMT, la qual cosa explica en part per què és tan valuosa.
Errors comuns que costen xifres de sis dígits a les famílies
El mateix conjunt d'errors apareix any rere any.
No aplicar la deducció en absolut. Un nombre sorprenent de comptables (CPAs) i paquets de programari no assenyalen la deducció automàticament. La declaració de l'impost sobre successions del Formulari 706 la presenta el marmessor de l'herència, sovint anys abans que el beneficiari realitzi una gran distribució. Quan el beneficiari necessita la informació, el marmessor ja no hi és, els registres estan dispersos i ningú recorda el calendari. El resultat és que la deducció s'oblida silenciosament.
No demanar al marmessor el calendari de l'IRD. Els beneficiaris haurien de sol·licitar, per escrit, una còpia de la declaració de l'impost sobre successions i un càlcul de la deducció de la Secció 691(c) que els ha estat assignada. El marmessor és l'única persona amb la visió completa de l'impost sobre successions. Si vostè és un marmessor que llegeix això, prepari el càlcul com a part del seu paquet de tancament i lliuri'l a cada beneficiari juntament amb la seva distribució.
Confondre els impostos sobre successions federals i estatals. Només compta l'impost federal sobre successions. L'impost estatal sobre successions o herències pagat per una herència de Massachusetts, Oregon o Washington, per exemple, no genera una deducció de la Secció 691(c) tot i que crea el mateix patró de doble imposició.
Reclamar tota la deducció l'any u. La deducció s'ha de prorratejar segons els ingressos de l'IRD de cada any. Concentrar tota la deducció en el primer any de distribució és un error comú del preparador.
Oblidar les conversions a Roth dins d'un compte heretat. Els comptes IRA Roth heretats no són IRD perquè no es deuen impostos sobre la renda per les distribucions qualificades. No reclami cap deducció de la Secció 691(c) per distribucions de Roth.
Deixar que la deducció caduqui en un any de distribució petita. La deducció s'ha de fer servir o es perd per a cada any de distribució. Realitzar només una distribució de 10.000 dòlars per "minimitzar impostos" pot malbaratar la deducció proporcional disponible aquell any si altres ingressos haguessin fet que una distribució més gran valgués la pena.
Una mirada més propera a les IRA heretades i la regla dels deu anys
La Llei SECURE i SECURE 2.0 van canviar dràsticament les regles de distribució de les IRA heretades. La majoria de beneficiaris que no són el cònjuge i que hereten a partir de l'1 de gener de 2020 han de distribuir la totalitat del compte en un termini de deu anys. Això comprimeix el calendari de recepció dels ingressos respecte d'un difunt (IRD) i, amb ell, la deducció de la Secció 691(c).
Si la IRA heretada va generar una deducció vitalícia de 400.000 $ i el beneficiari ha de buidar el compte en deu anys, la deducció s'esgotarà en aquest interval. Una estratègia de planificació habitual consisteix a alinear les distribucions amb els anys d'ingressos més baixos per maximitzar el benefici marginal. Un fill que encara estudia o que està de permís parental i que pot rebre una distribució més gran amb un tipus marginal baix aprofita tant el tram impositiu inferior com la deducció proporcional al mateix temps.
Els beneficiaris designats elegibles, com ara els cònjuges supervivents, els fills menors d'edat del difunt fins a la seva majoria d'edat, els beneficiaris amb discapacitat o malalties cròniques i els beneficiaris que no tinguin més de deu anys de diferència amb el difunt, encara poden allargar les distribucions al llarg de la seva esperança de vida. La deducció de la Secció 691(c) s'allarga amb ells.
Flux de treball pràctic per als beneficiaris
Quan sàpigues que heretes un actiu que pot ser IRD, segueix aquesta llista de verificació durant els primers noranta dies.
- Identifica quins actius són IRD. Obtingues una còpia del certificat de defunció, el testament o fideïcomís i l'inventari d'actius. Marca cada IRA tradicional, 401(k), anualitat, acord de compensació diferida, pagaré a terminis i element de compensació meritada.
- Esbrina si es va presentar el Formulari 706. Les declaracions de l'impost sobre successions només són obligatòries per a herències que superin el mínim exempt. Demana al marmessor per escrit una còpia de la declaració presentada i de qualsevol esmena.
- Si es va pagar l'impost sobre successions, sol·licita el càlcul de la Secció 691(c). Demana el càlcul "amb i sense" i l'assignació entre els beneficiaris. Conserva aquesta documentació; la necessitaràs cada any que rebis una distribució.
- Planifica el calendari de distribucions. Coordina't amb el teu assessor fiscal per realitzar les distribucions en els anys en què el teu tipus marginal sigui més baix o quan tinguis altres deduccions que, d'altra manera, es perdrien.
- Fes un seguiment dels ingressos i les deduccions any rere any. Manté un full de càlcul actualitzat que mostri el total d'IRD rebut de forma acumulada, el total de la deducció reclamada acumulada i la deducció restant disponible. El teu gestor t'ho agrairà i no perdràs cap deducció per culpa d'uns registres deficients.
Per què és important una comptabilitat sòlida en aquest cas
La deducció de la Secció 691(c) és un procés que s'allarga durant diversos anys. El càlcul de l'impost sobre successions es fa una sola vegada. La deducció de l'impost sobre la renda es va aplicant gradualment mentre es reben els IRD, cosa que pot durar dècades en el cas d'una anualitat o el període complet de deu anys per a una IRA heretada. L'única manera de reclamar la deducció amb precisió és mantenir registres clars i duradors de tres coses: la deducció total que se t'ha assignat, l'IRD que has rebut cada any i la deducció reclamada cada any.
La gent perd beneficis fiscals no perquè les regles siguin massa complicades, sinó perquè el rastre documental es perd. Un llibre de comptabilitat senzill que registri cada distribució, l'actiu d'origen i el saldo actual de la deducció de la Secció 691(c) disponible s'amortitzarà per si sol moltes vegades. El mateix s'aplica als marmessors que gestionen distribucions d'IRD en nom de fideïcomisos, societats familiars o entitats comercials.
Mantingues la documentació de l'herència en ordre des del primer dia
Quan gestiones una herència amb components d'ingressos respecte d'un difunt, la diferència entre aprofitar cada dòlar de la deducció de la Secció 691(c) i perdre'n milers per culpa de la pèrdua de registres sol dependre de la disciplina comptable. Beancount.io ofereix una comptabilitat en text pla que et proporciona total transparència i control sobre les teves dades financeres, amb control de versions perquè puguis auditar una distribució de fa anys en qüestió de segons. Comença gratuïtament i descobreix per què els desenvolupadors, els professionals de les finances i les persones que es prenen seriosament els seus registres financers a llarg termini s'estan passant a la comptabilitat en text pla.