Imagineu-vos obrint la bústia cinc anys després d'un divorci i trobant un avís que deveu a l'IRS 187.000 dòlars —més sancions i interessos— per un any fiscal en què el vostre exmarit us va ocultar un negoci paral·lel. Mai no vau veure els diners. Mai no vau signar les deduccions. Ni tan sols sabíeu que la declaració era incorrecta. Tot i això, com que vau signar una declaració conjunta quan encara estàveu casats, l'IRS ara ve per la vostra nòmina, el vostre compte bancari i, potencialment, la vostra llar.
Això no és un supòsit hipotètic. Passa milers de vegades a l'any. La bona notícia és que el Congrés va incloure una via d'escapament en el codi fiscal: la Secció 6015 del Codi d'Ingressos Interns, més coneguda com l'exempció per al cònjuge innocent. La mala notícia és que aquesta via és estreta, es basa en fets concrets i no perdona els errors en la documentació. En un any recent, l'IRS va rebre més de 26.000 sol·licituds d'exempció per al cònjuge innocent i va concedir l'exempció total a aproximadament el 18% d'elles. Els sol·licitants que guanyen comparteixen tres coses: van entendre quina de les tres variants d'exempció s'ajustava a la seva situació, van presentar la sol·licitud a temps i van explicar la seva història de manera que l'IRS la pogués creure.
Aquesta guia repassa tot el que un contribuent divorciat o separat —o qualsevol persona que estigui considerant presentar el Formulari 8857— ha de saber per tenir les millors possibilitats possibles.
Per què les declaracions conjuntes creen aquest problema
Quan dues persones presenten una declaració federal d'impostos conjunta, assumeixen el que el codi fiscal anomena "responsabilitat solidària" (joint and several liability). Aquesta frase té un gran impacte: cada cònjuge és responsable de manera independent de la totalitat del saldo pendent, no només de la meitat. L'IRS no té per què perseguir ambdues persones. Pot cobrar l'import total de la persona que sigui més fàcil de localitzar.
Aquesta norma tenia sentit quan la declaració conjunta es va fer habitual, perquè els qui declaren conjuntament també gaudeixen de tipus impositius combinats més baixos i deduccions més generoses. Però la mateixa norma pot produir resultats severs quan un dels cònjuges comet irregularitats fiscals —ingressos no declarats, deduccions fabricades, comptes a l'estranger no revelats, malversació— i l'altre cònjuge es queda posteriorment amb el problema. Després del divorci o la separació, el cop financer s'amplifica perquè el cònjuge que realment devia els diners sol ser il·localitzable, insolvent o hostil.
La Secció 6015, promulgada en la seva forma moderna el 1998 i perfeccionada repetidament des de llavors, ofereix al cònjuge desavantatjat tres camins diferents per escapar d'una part o de la totalitat de la responsabilitat conjunta. Cada camí té elements diferents, terminis diferents i requisits de prova diferents.
Els tres tipus d'exempció de la Secció 6015
La majoria de la gent utilitza "exempció per al cònjuge innocent" com un terme genèric, però l'estatut realment crea tres recursos separats. Triar el correcte —o no argumentar tots tres de manera alternativa— pot suposar una denegació. Això és el que fa cadascun.
Exempció tradicional per al cònjuge innocent (Secció 6015(b))
Aquesta és l'exempció original i s'aplica quan hi ha una infravaloració de l'impost en una declaració conjunta causada per conceptes erronis de l'altre cònjuge: ingressos no declarats, deduccions inflades, pèrdues empresarials fictícies o crèdits impropis. Per qualificar, el cònjuge sol·licitant ha de demostrar quatre coses:
- Es va presentar una declaració conjunta per a l'any en qüestió.
- La infravaloració és atribuïble als conceptes erronis de l'altre cònjuge.
- El cònjuge sol·licitant no sabia, i no tenia cap motiu per saber, la infravaloració en el moment de signar la declaració.
- Tenint en compte tots els fets i circumstàncies, seria injust considerar responsable el cònjuge sol·licitant.
L'element de "cap motiu per saber" és el punt crític. L'IRS i els tribunals el tracten com una prova objectiva: hauria sabut que alguna cosa anava malament una persona raonable en la posició del cònjuge sol·licitant? Si una parella d'ingressos alts de sobte declara 40.000 dòlars d'ingressos totals, o un dels cònjuges comença a fer grans retirades d'efectiu sense explicar, l'IRS argumentarà que l'altre cònjuge en tenia un coneixement presumpte.
L'exempció sota la 6015(b) pot ser parcial. Si el cònjuge sol·licitant coneixia una infravaloració de 5.000 dòlars però no una de 50.000 dòlars, l'IRS pot concedir l'exempció per la part de 50.000 dòlars i mantenir intacta la peça de 5.000 dòlars.
Exempció per separació de responsabilitat (Secció 6015(c))
Aquest és el recurs més potent quan s'ajusta al cas, perquè no requereix que el cònjuge sol·licitant demostri equitat o innocència en un sentit general. Simplement demana a l'IRS que torni a calcular la part de l'impost de cada cònjuge com si haguessin presentat declaracions separades i que alliberi el cònjuge sol·licitant de qualsevol cosa assignable a l'altre cònjuge.
La porta d'entrada per a l'elegibilitat és l'estat civil en el moment de la sol·licitud:
- Divorciat de l'altre cònjuge, o
- Separat legalment, o
- Vidu, o
- No ha estat membre de la mateixa llar que l'altre cònjuge durant els 12 mesos anteriors a la data de presentació del Formulari 8857.
Si es compleix qualsevol d'aquestes condicions, el cònjuge sol·licitant pot demanar l'exempció 6015(c) independentment de com de raonable o poc raonable fos en signar la declaració. La gran excepció: l'IRS es negarà a aplicar la 6015(c) si pot demostrar que el cònjuge sol·licitant tenia un coneixement real (no només motius per saber) del concepte erroni específic que va causar la infravaloració. El llistó és més alt per a l'IRS en aquest cas, i per això aquesta exempció és tan valuosa.
Igual que la 6015(b), la separació de responsabilitat cobreix només infravaloracions, no saldos impagats en declaracions reportades correctament.
Alleujament equitatiu (Secció 6015(f))
El tercer remei és el més ampli i el més discrecional. S'aplica quan l'alleujament sota els apartats (b) i (c) no és possible, i l'IRS decideix que considerar responsable el cònjuge sol·licitant seria "inequitatiu" tenint en compte tots els fets i circumstàncies. Crucialment, l'alleujament equitatiu és l'única via disponible quan la declaració era exacta però l'impost mai es va pagar; per exemple, si un cònjuge va buidar el compte bancari abans que arribés el venciment del rebut.
Per ser considerat, el cònjuge sol·licitant ha de superar set condicions de llindar, incloent-hi haver presentat una declaració conjunta, no haver transferit actius de manera fraudulenta i haver presentat la sol·licitud a temps. Després de la comprovació del llindar, l'IRS pondera una llarga llista de factors:
- Estat civil actual (estar divorciat o separat pesa molt a favor)
- Dificultats econòmiques si es denega l'alleujament
- Si el cònjuge sol·licitant ho sabia o tenia motius per saber-ho
- Obligació legal sota un decret de divorci
- Si el cònjuge sol·licitant va rebre un benefici significatiu de l'impost impagat
- Compliment de les obligacions fiscals posteriors
- Salut mental o física en el moment de signar la declaració
- Abús o control financer per part del cònjuge no sol·licitant
L'alleujament equitatiu és on entren en joc les excepcions per abús i control financer, i són molt potents. Fins i tot si un cònjuge tècnicament tenia accés als extractes bancaris, l'IRS sovint concedirà l'alleujament equitatiu quan hi hagi proves de violència domèstica, control coercitiu sobre les finances o amenaces que van impedir al cònjuge sol·licitant qüestionar el contingut de la declaració. Incloure documentació de l'abús (informes policials, ordres de protecció, cartes de terapeutes) pot convertir una reclamació marginal en una guanyadora.
Els terminis: dos anys, de vegades per sempre
Per als apartats 6015(b) i 6015(c), la sol·licitud s'ha de presentar dins dels dos anys posteriors al moment en què l'IRS comenci una activitat de recaptació contra el cònjuge sol·licitant per a l'any fiscal en qüestió. Una activitat de recaptació no és només un Avís d'Embargament (Notice of Levy). Pot ser un avís de procés degut de recaptació segons la Secció 6330, una compensació d'un reemborsament d'impostos federals, la presentació d'un Avís de Gravamen Fiscal Federal (Notice of Federal Tax Lien), o fins i tot una demanda presentada pels Estats Units per recaptar l'impost.
L'alleujament equitatiu sota el 6015(f) és més flexible. Segons el Procediment d'Ingressos 2013-34 i les regulacions actuals, es va eliminar el límit de dos anys per a l'alleujament equitatiu de deutes tributaris impagats. Mentre el deute conjunt segueixi sent cobrable —generalment dins del termini de prescripció de deu anys per a la recaptació— el cònjuge sol·licitant encara pot presentar la sol·licitud. Alguns professionals han presentat amb èxit el Formulari 8857 dècades després de la liquidació original sota aquesta norma.
També hi ha un termini de cara al futur. El Formulari 8857 s'hauria de presentar com a màxim sis mesos abans de l'expiració del període de liquidació de l'IRS contra el cònjuge no sol·licitant per a l'any en qüestió. Si l'IRS obre una inspecció del compte del cònjuge sol·licitant durant aquesta finestra de sis mesos, el termini es redueix a 30 dies des de la carta de contacte inicial. Perdre aquesta finestra pot impedir la capacitat de l'IRS de reclamar al cònjuge no sol·licitant qualsevol import reassignat, que és un dels motius pels quals l'agència es pren el termini molt seriosament.
Què cal incloure amb el Formulari 8857
El Formulari 8857 només té set pàgines, però la narrativa de suport és el que determina l'èxit del cas. Una presentació completa i persuasiva sol incloure:
- Una carta de presentació detallada explicant la cronologia del matrimoni, els anys fiscals en qüestió, què sabia el cònjuge sol·licitant i per què es compleix cada element legal. Comenceu amb el tipus d'alleujament més sòlid i argumenteu els altres de manera subsidiària.
- Decret de divorci o acord de separació, amb les disposicions d'assignació financera ressaltades. Un decret que digui que l'altre cònjuge és responsable de "tots els impostos federals acumulats durant el matrimoni" no vincula l'IRS, però dóna un fort suport a l'anàlisi de l'alleujament equitatiu.
- Extractes bancaris i registres fiscals que mostrin qui controlava els diners de la llar, qui dipositava les nòmines i qui signava els xecs.
- Proves d'abús o control financer, si escau: informes policials, ordres de protecció, fotos, registres mèdics, declaracions de clergues, metges o consellers.
- Prova de dificultats econòmiques: nòmines actuals, pressupost mensual, llista de persones a càrrec, factures mèdiques, avisos de desnonament, amenaces de reemborsament de vehicles.
- Una cronologia del coneixement del cònjuge sol·licitant sobre les finances del matrimoni, incloent-hi quan es va assabentar per primera vegada del problema amb l'IRS i què va fer al respecte.
Si la violència domèstica és un factor i el cònjuge sol·licitant tem represàlies, l'IRS instrueix els sol·licitants a escriure "Potential Domestic Abuse Case" (Cas potencial d'abús domèstic) a la part superior del Formulari 8857 i incloure una declaració explicant la preocupació. L'IRS llavors prendrà mesures per no revelar l'adreça ni la informació de contacte del cònjuge sol·licitant al cònjuge no sol·licitant, tot i que, per llei, el cònjuge no sol·licitant continua sent notificat de la sol·licitud d'alleujament.
El procés després de la presentació
L'IRS deriva el Formulari 8857 a la seva Operació Centralitzada de Cònjuge Innocent de Cincinnati, que s'encarrega de la revisió inicial. Podeu esperar el següent:
- Carta d'acusament de recepció en poques setmanes confirmant la recepció.
- Sol·licitud d'informació al cònjuge no sol·licitant, que té dret a participar, aportar proves i oposar-se a la sol·licitud d'alleujament.
- Revisió i determinació per part d'un examinador de Cincinnati, sovint en un termini de sis mesos, però de vegades pot trigar un any o més.
- Carta de determinació preliminar on s'indica si l'IRS té intenció de concedir o denegar l'alleujament, amb drets d'apel·lació.
- Apel·lació a l'Oficina Independent d'Apel·lacions de l'IRS dins dels 30 dies posteriors a la determinació preliminar.
- Avís de determinació final, que dóna al cònjuge sol·licitant 90 dies per presentar una petició al Tribunal Fiscal dels EUA si es denega l'alleujament.
L'activitat de recaptació contra el cònjuge sol·licitant generalment se suspèn mentre la sol·licitud està pendent i durant qualsevol litigi al Tribunal Fiscal. No obstant això, els interessos continuen acumulant-se, de manera que la pressió financera no desapareix.
Motius comuns pels quals l'IRS denega l'exempció
En observar els casos denegats, es repeteixen alguns patrons:
- Coneixement. L'IRS detecta que el cònjuge sol·licitant va signar una declaració que mostrava uns ingressos inversemblantment baixos, o que va barrejar fons de manera que els ingressos ocults de l'altre cònjuge eren visibles.
- Benefici significatiu. L'impost no pagat va finançar una millora important de l'estil de vida (casa nova, vehicle de luxe, vacances) de la qual va gaudir el cònjuge sol·licitant.
- Incompliment posterior. El cònjuge sol·licitant s'ha endarrerit en declaracions posteriors o té anys sense presentar, la qual cosa indica a l'IRS que l'exempció no produiria un contribuent complidor.
- Presentació fora de termini. S'ha perdut el termini de dos anys per al 6015(b) o 6015(c) i l'exempció equitativa no està disponible perquè el cas implica una subestimació que ja s'ha pagat.
- Determinació judicial prèvia. Un tribunal ja ha dictaminat prèviament sobre la mateixa obligació tributària i el cònjuge sol·licitant no va plantejar l'exempció de cònjuge innocent en aquell moment. La secció 6015(g)(2) prohibeix tornar a litigar.
- Acords de tancament o ofertes de transacció. La signatura d'un acord vinculant sobre la mateixa obligació tributària generalment exclou l'exempció posterior de cònjuge innocent, amb excepcions limitades per a fraus i assumptes d'associacions TEFRA.
Conèixer aquestes "mines" permet al cònjuge sol·licitant abordar-les directament en el relat en lloc d'esperar que l'IRS les faci aparèixer en una carta de denegació.
Formulari 8857 vs. Formulari 8379: no els confongueu
Un punt de confusió freqüent és la diferència entre l'exempció de cònjuge innocent (Formulari 8857) i l'assignació de cònjuge perjudicat (Formulari 8379). Sonen semblants i tots dos protegeixen un cònjuge dels problemes fiscals de l'altre, però resolen problemes completament diferents.
- El Formulari 8857 aborda la responsabilitat solidària per impostos subestimats o no pagats en una declaració conjunta presentada anteriorment. Diu: "No em facis pagar per l'obligació subjacent".
- El Formulari 8379 aborda la compensació per part de l'IRS d'un reemborsament actual per pagar els deutes separats i prematrimonials de l'altre cònjuge: endarreriments en la manutenció dels fills, préstecs estudiantils en mora, deutes fiscals d'anys anteriors d'una declaració separada. Diu: "Torna'm la meva part d'aquest reemborsament".
Presentar el formulari equivocat per al problema equivocat pot fer perdre anys. Si el problema és que s'està agafant un reemborsament actual pel deute antic i individual de l'altre cònjuge, el Formulari 8379 és la resposta. Si el problema és una obligació conjunta que el cònjuge sol·licitant no hauria de compartir, el Formulari 8857 és la resposta.
La complicació dels estats amb béns de guanys
Els estats amb béns de guanys —Arizona, Califòrnia, Idaho, Louisiana, Nevada, Nou Mèxic, Texas, Washington i Wisconsin— creen una versió especial del problema. Segons la llei estatal, els ingressos obtinguts per qualsevol dels cònjuges durant el matrimoni són generalment propietat al 50/50, fins i tot si es declaren en declaracions separades. L'IRS aplica les seves pròpies regles federals als ingressos de la comunitat de béns, i la Secció 66 (juntament amb les regulacions de la Secció 6015) proporciona exempció de ser gravat per ingressos que el cònjuge sol·licitant no va rebre realment. Els declarants d'aquests estats haurien de considerar l'exempció de la Secció 66(c) a més de o en lloc de l'exempció de la Secció 6015 si es van presentar declaracions separades però encara s'atribueixen ingressos comunitaris al cònjuge sol·licitant.
Consells pràctics abans de presentar la sol·licitud
Diverses decisions de criteri separen les presentacions amb èxit de les precipitades.
Obtingueu primer les transcripcions completes de l'IRS. Demaneu les transcripcions de salaris i ingressos, les transcripcions de compte i una transcripció de la declaració per a cada any en qüestió. Les xifres de l'arxiu de l'IRS, no les xifres de la memòria, són les que guien l'anàlisi.
Reconstruïu la vostra cronologia de coneixements any rere any. Què sabíeu el març d'aquell any, quan vau signar la declaració? Què sabíeu a l'octubre quan es va presentar la declaració prorrogada? Quan vau veure per primera vegada la liquidació? Les respostes vagues fan perdre casos.
Mantingueu la vostra història coherent al llarg dels anys. Si la declaració del 2018 és el problema, però la del 2019 està correctament presentada i mostra que el cònjuge sol·licitant és plenament conscient del negoci de l'altre cònjuge, el relat del 2018 és més difícil de defensar.
Busqueu ajuda si les quantitats són elevades. Un CPA, un agent inscrit o un advocat fiscal amb experiència en cònjuges innocents sol convertir els casos marginals en victòries estructurant el relat i empaquetant les proves. Les Clíniques per a Contribuents de Baixos Ingressos (LITC) ofereixen ajuda gratuïta o de baix cost per als declarants que es troben per sota de certs llindars d'ingressos.
Presenteu la sol·licitud encara que sembli que s'ha passat el termini. L'exempció equitativa sota el 6015(f) sobreviu molt després que el termini de dos anys tanqui la porta als altres tipus. El pitjor que pot dir l'IRS és que no, i un no preserva els drets davant del Tribunal Fiscal.
Mantingueu les vostres finances organitzades des del primer dia
Un fil conductor en els casos d'èxit de cònjuges innocents és que el cònjuge sol·licitant pot demostrar, amb registres, què va guanyar, què va gastar i què va signar. Els casos perduts són aquells on falten extractes bancaris, els registres comercials estan en una caixa de sabates a casa de l'ex-cònjuge i el cònjuge sol·licitant no pot mostrar la seva pròpia vida financera amb claredat. Tant si teniu un petit negoci, com si uniu les vostres finances amb una parella o planegeu amb antelació una separació neta, la resposta és la mateixa: porteu els vostres propis llibres, en text pla, amb control de versions i sota el vostre propi control. Beancount.io està creat exactament per a això: comptabilitat en text pla que és transparent, auditable i preparada per a la IA, sense dependència de cap proveïdor. Comenceu gratis i sigueu propietaris del registre de la vostra pròpia vida financera.